内部审计论文正文.doc

哈尔滨理工大学学士学位论文娃哈哈集团有限公司内部审计问题研究摘要国际内部审计师协会修订了内部审计实务框架标准，新的标准规定：一是要加强公司管理过程中的内部审计；二是内部审计部门要为实现企业的最终目标提供有力协助。由此看来，内部审计的基础和依据在于企业的各种管理控制机制，因此，企业的成功发展离不开有效的内部审计。本文以大型民营企业娃哈哈集团有限公司为例，通过研究内部审计在娃哈哈集团有限公司中所存在的问题，从更深更广的角度来思考这些问题，并结合企业的实际情况，为解决娃哈哈集团有限公司内部审计中存在的问题提供新的思路与新的方法。本文分别从四个部分展开论述，第一章为绪论部分，介绍了研究的目的和意义、国内外研究的现状、研究的内容及方法；第二章为内部审计相关理论概述，本章主要论述了内部审计理论的内容及其发展情况、内部控制理论的内容和内部审计与内部控制之间的关系；第三章简单介绍了内部审计在娃哈哈集团的概况以及存在主要问题，并简单分析了问题产生的原因，此章节为论文的主体部分，提出了内部审计中所存在的问题；第四章娃哈哈集团有限公司内部审计问题的改善对策和建议，分别从制度、人员、工作内容和审计业务方面介绍了如何完善娃哈哈集团有限公司的内部审计。关键词：娃哈哈集团；民营企业；内部审计Research on Wahaha Group co., LTD. Internal Audit Problems AbstractInternational institute of internal auditors revised the standard of internal audit practice framework.The new standards: the first is to strengthen the company management in the process of internal audit; The second is to make the internal audit department to achieve the ultimate goal of the enterprise to provide powerful assistance. It seems that internal audit is the foundation and basis of enterprises of all kinds of management control mechanisms, as a result, the successful development of the enterprise without effective internal audit.In this paper,we treat the Wahaha Group co., LTD as an example based on the large private enterprises.Through the study of internal audit in the Wahaha Group co., LTD., the existing problems, from a deeper and wider perspective to think about these problems, and combined with enterprises actual situation, to solve the Wahaha Group co., LTD., the problems existing in the internal audit to provide new ideas and new methods. This paper respectively from four parts, the first chapter is the introduction part, introduced the research purpose and significance, domestic and foreign research present situation, research content and method; Chapter 2 for internal audit summary of relevant theories, this chapter mainly discusses the content and development of the theory of internal audit, internal control theory and the content of the relationship between internal audit and internal control; The third chapter introduces the general situation of the internal audit in the Wahaha Group as well as main problems, and a simple analysis of the causes of the problem, the chapters as the main body of the paper, put forward the problems in the internal audit; Chapter 4 Wahaha Group co., LTD. Of the internal audit problems, improve the countermeasure and the suggestion, respectively from the system, personnel, work content and audit services introduced how to perfect the internal audit of Wahaha Group co., LTD.Key wordsWahaha Group; Private Enterprises; Internal Audit- 31 -目录摘要IAbstractII第1章 绪 论11.1 研究的目的和意义11.1.1 研究的目的11.1.2 研究的意义11.2 国内外研究的现状21.2.1国外研究的现状21.2.2国内研究的现状21.3 研究的内容及方法31.3.1 研究的内容31.3.2 研究的方法3第2章 相关理论概述42.1 内部审计理论概述及其发展情况42.1.1 内部审计理论概述42.1.2 内部审计发展情况42.2 内部控制理论的内容及要素52.2.1 内部控制的含义52.2.2 内部控制各要素的介绍52.3 内部审计与内部控制的联系6第3章 娃哈哈集团内部审计现状及主要问题73.1 娃哈哈集团有限公司简介73.2 娃哈哈集团有限公司内部审计概况73.2.1 娃哈哈集团有限公司治理结构73.2.2 内部审计部门的相关情况83.2.3 内部审计人员的职能安排83.2.4 内部审计在娃哈哈集团的作用93.3 娃哈哈集团有限公司内部审计存在的问题103.3.1 内部审计定位不准确103.3.2 内部审计人员的不足103.3.3 内部审计业务的不足113.3.4 内部审计技术手段落后123.4 娃哈哈集团有限公司内部审计问题原因分析133.4.1 管理层理念影响和制约审计职能的发挥133.4.2 集权式管理特征阻碍内部审计的发展133.4.3 家族式管理模式影响审计的全面性14第4章 娃哈哈集团内部审计问题改善对策和建议154.1 内部审计制度方面的改善154.1.1 增强内部审计的独立性和权威性154.1.2 加强对内部控制的审计力度154.2 内部审计人员方面的改善164.2.1 加强内部审计人员的独立性164.2.2 重视内部审计人员的能力164.2.3 重视内部审计人员的职责174.3 内部审计工作内容的改善184.3.1 规范内部审计工作流程184.3.2 重视后续审计和审计结论184.4 内部审计业务方面的改善194.4.1 积极拓展内部审计业务194.4.2 加强信息化内部审计建设20结论22致谢23参考文献24附录A25附录B27第1章 绪 论1.1 研究的目的和意义1.1.1 研究的目的近些年来，我国内部审计在理论研究和实务操作等方面上均取得了很大的进步，尤其随着美国萨班斯-奥克斯利法案的出台，我国也幵始摸索建立一套完善的企业监督管理体系。但是，目前我国对于企业内部审计的研究工作大多是针对国有企业幵展的，对民营企业内部审计的实务探讨和理论研究相对比较缺乏。根据2012年1月召开的“2011-2012年我国民营经济发展形势分析会”公布的信息，截至2011年第三季度，全国登记注册的民营企业已经超过900万家，杭州娃哈哈集团有限公司是一家极具有代表性大型民营企业。本文选择杭州娃哈哈集团有限公司内部审计问题为题进行研究，目的在于通过在研究杭州娃哈哈集团有限公司内部审计存在问题的基础上，探寻一些对我国大型民营企业内部审计的发展有意义的启示1。1.1.2 研究的意义对于内部审计问题的研究，对于企业各个阶层的发展都具有重要意义。随着民营企业的发展壮大，民营企业走向公司化管理成为必然，愈演愈烈的金融危机对我国许多地区的民营企业造成相当的不利影响，内部审计对于加强经营管理、提高经营效益的作用也愈加明显，民营企业对于内部审计的需求也愈加强烈。然而，由于民营企业本身存在的局限性，相当部分仍然是家族式管理，内部审计理念落后、手段单一、人员配置不足，加之目前我国对于民营企业内部审计开展的研究比较置乏，从而使如何在民营企业发展过程中开展有效的内部审计，以提高民营企业的盈利能力、抗风险水平，已经成为难点2。因此，建立健全内部控制制度,提高内部审计管理水平，已成为许多民营企业迫在眉捷的关键问题。对于民营企业的内部审计研究，有助于规范我国民营企业的发展，有助于提高民营企业的管理水平，尤其对发挥内部审计在提高企业经营效益的作用具有非常重要的现实意义。1.2 国内外研究的现状1.2.1国外研究的现状在国际内部审计的研究上，国外大多是关于国际审计准则方面的研究，而国内则是对国际审计的基本概念等理论问题进行初步的探讨，因为迄今还没有一个公认的国际审计的定义。国外研究内部审计的工作比较早，国外研究内部审计理论状况分析及内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。美国会计师协会（1949）（AICPA）的审计程序委员会在一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性报告中，首次对内部审计做出定义规定。1941 年，维克多Z布瑞克（VictorZBrink）在其内部审计专著宣布了内部审计学的诞生。同年，美国的内部审计师协会首次将内部审计职业作为一项真正意义上的职业，其中由内部审计师协会负责制定专业标准、颁布相应的准则，负责内部审计的程序和内容工作。1990 年，现代内部审计之父劳伦斯B索耶将现代管理科学与内部审计职业融为一体，它主要强调的是业务为导向和管理为导向的综合审计。2003 年，国际内部审计师协会（IIA）通过发布文件，明确指出内部审计的研究和发展方向。IIA 指出内部审计将在企业未来的发展过程中扮演重要角色，审计内容的这一变化符合经济发展的要求，适应当前所面临的新挑战，拓展了内部审计所扮演的角色，使得内部审计在企业内部管理、监督以及提高企业经济效益方面更为有效的发挥作用。1.2.2国内研究的现状随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，知识经济时代的到来，尤其是WTO的加入，我国企业必将加速与国际接轨的步伐。但是，我国目前无论是内部审计理论界，还是实务界，对内部审计评价理论体系和技术方法的研究比较少，还没有形成一套完整的关于内部审计评价的原则、标准及技术方法体系，这必将影响我国企业内部审计作用的发挥。然而，国际和国内市场激烈竞争特别是管理风险威胁所产生的压力，必将促使众多企业的最高管理当局，借鉴国外企业内部审计尽快建立或健全本企业的内部审计机构，并委派有生力量充实其内部审计队伍。外部的压力和内在的动力，将促使内部审计的完善成为企业管理当局的主要任务，并且企业内部审计工作将逐步规范化。总之，影响我国企业内部审计发展的各种不利因素将逐步减少，我国的企业内部审计将摆脱各种制约因素的羁绊，进入一个新的发展时期。随着时间的推移，企业内部审计的潜力将逐步显露出来，其发展前景是令人鼓舞的3。1.3 研究的内容及方法1.3.1 研究的内容首先，借鉴内部审计理论的相关知识进行理论探讨，并结合我国内部审计发展的趋势，在一定条件下，探讨杭州娃哈哈集团有限公司内部审计需要改观和创新的内容。其次，对杭州娃哈哈集团有限公司内部审计的现状进行分析，在此基础上，对杭州娃哈哈集团有限公司在开展内部审计工作时出现的问题进行比较详尽的阐述，结合我国内部审计实际情况，需找出一系列杭州娃哈哈集团有限公司内部审计所存在的问题4。最后，通过介绍杭州娃哈哈集团有限公司内部审计发展历程及其经验，从而对大中型民营企业如何建立完善的内部审计管理体系进行具体、形象地论述和分析，分析内部审计在公司管理中作用的不足，根据企业的发展情况提出一些建设性意见，最终将使企业的价值达到最大化。1.3.2 研究的方法首先，本文通过传统的理论研究以及案例分析等研究方法，在总结已有的民营企业内部审计研究成果的基础上，通过查阅相关文献，了解我国大型民营企业内部审计应用的现状。其次，通过引入制度比较分析的方法，以典型大中型民营企业杭州娃哈哈集团有限公司内部审计的研究重点，对我国大型民营企业内部审计的发展状况进行分析，从而发现杭州娃哈哈集团有限公司内部审计中存在的问题。最后，在归纳总结的基础上提出创新型意见和提出实质性意见，解决企业内部审计的时效性，旨在探讨基于提高经营效益的民营企业内部审计研究，也希望能够对我国大中型民营企业内部审计的研究和发展做出些许贡献5。第2章 相关理论概述2.1 内部审计理论概述及其发展情况2.1.1 内部审计理论概述1中国内部审计协会的定义 中国内部审计协会发布的内部审计基本准则中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义强调了内部审计的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现6。2国际内部审计师协会的定义 国际内部审计师协会在其发布的内部审计实务框架标准中对内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。”这个定义强调了以下几点：内部审计必须具有独立性和客观性；内部审计是一种咨询和保证活动，其采用系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善；内部审计的目的是为组织增加价值并提高组织运作效率，帮助组织实现其目标7。2.1.2 内部审计发展情况要把握内部审计发展的规律，就必须从内部审计的本质出发。内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制，是管理的职能之一。可见，内部审计是随着企业管理理论与实践的发展而不断演进的。本文以不同的“导向”来划分内部审计的不同的发展阶段。1财务导向内部审计阶段 企业经营活动发展所带来的管理难题促成了独立内部审计机构的出现，随着企业规模的扩大，企业管理者的目光便转向企业内部，设立内部审计机构，其目的是代替管理人员对下属部门和分公司的受托责任履行情况进行监督，而且监督的内容大多都是受托财务责任以及受托责任履行的合法性。2经营导向内部审计阶段 科学管理理论及一般管理理论对内部审计理论及实务产生了深远的影响，将审计重点从财务账簿转向了经营活动和管理控制。经营导向内部审计将具体业务及管理控制内容的审查置于关注的重点，以发现其设计及实施过程的缺陷，提出改进建议，从而提高企业的效率。3管理导向内部审计阶段 企业经营活动的范围不断扩大，外部环境对企业影响日益加大，内部审计也逐渐将外部受托责任作为其关注点。审计委员会把内部审计的重点推向了对管理决策的评价和对管理活动中人的评价上，并使管理审计朝向以管理效果性为目的的方向发展。4风险导向内部审计阶段 内部审计理论与实践产生了一次很大的变革，国际内部审计师协会（IIA）经过几年的调研之后，通过了基于风险导向的内部审计新定义和内部审计实务框架标准的内容，并于2001年正式实施。因此，内部审计进入了风险导向阶段8。2.2 内部控制理论的内容及要素2.2.1 内部控制的含义内部控制是由董事会、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。美国会计师协会的审计程序委员会在内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。” 实际上，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标。有效的、可靠的内部控制能够帮助企业以更高的质量的信息做出更好的商业决策；获得或重新获得投资者的信任；阻止资源浪费；遵守法律和规章制度等，从而获得竞争优势。2.2.2 内部控制各要素的介绍为了实现内部控制的有效性，需要下列五个方面的要素支持：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通和监控。表2-1 将内部控制要素结构分为五层，他们构成了整个内部控制系统9。表2-1 内部控制要素一览表第1层第2层第3层第4层第5层内部控制要素监控控制活动信息和沟通风险评估控制环境要素作用或地位首要工作确保实施生命线减少风险基础第一层是监控。监控活动长期以来就是内部审计的角色，他们开展检查以评估对既定程序的遵守情况。监控的实施可以是内部审计，也可以是内部控制自我评估。第二层是控制活动。包括确保管理层指令得以实施的政策和程序；批准、授权、核对会计分录；核实与检查业绩、风险披露限制；职责划分以及生产安全。控制活动存在组织的各个层面，在许多情况下，它们互相间是重叠的。第三层是信息和沟通。它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。作为内部控制评价的一部分，需要很好的理解组织中的信息和沟通流程或程序。第四层是风险评估。这一环节是内部控制整体框架的独特之处，风险评估过程要在各层面开展，事实上要针对组织的各项活动。第五层是控制环境。正如多层建筑需要坚固的根基一样，控制环境为内部控制的其他要素提供了基础。所以，内部审计在对内部控制进行评价时，始终要认识到这个要素发挥的作用。2.3 内部审计与内部控制的联系内部审计是内部控制有效性评价的重要参与者和支持者，内部控制为内部审计的审计内容，内部审计在一定程度上又是随着内部控制的发展而发展，二者之间存在相互依赖、相互促进的密切关系。同时，他们都来自企业内部，是一种根源上的、紧密联系的、互动的本质关系。二者方向目标一致、服务对象一致，其交汇点是把各种风险降低到最低。表现如Error! Reference source not found.所示:影响组织增值共同目标减少不利风险利用有利风险内部审计内部控制审计对象途径图2-1内部审计与内部控制的联系第3章 娃哈哈集团内部审计现状及主要问题3.1 娃哈哈集团有限公司简介1娃哈哈集团企业特点杭州娃哈哈集团有限公司成立于1987年，是我国最大的民营企业，同时也是目前国内唯一一个可与国外品牌相抗衡的民族企业。哇哈哈集团现已成为世界上第五大、中国最大的饮料企业，仅次于可口可乐、百事可乐、吉百利和柯特四家跨国公司。2娃哈哈集团企业规模娃哈哈集团在全国29个省市建有58个生产基地、160多家分公司，拥有360余条世界一流的自动化生产线、国家级企业技术中心以及CNAS认证的实验室，在全国除台湾外的所有省、自治区、直辖市均建立了销售分支机构，建立了拥有4000多家一级批发商、40000多家二级批发商以及数目更为庞大的三级批发商和无数零售商的营销网络,产品遍布全国各地。3娃哈哈集团经营情况娃哈哈主要研发、生产、经营含乳饮料、饮用水、碳酸饮料、果汁饮料、茶饮料、保健食品、罐头食品、休闲食品、婴幼儿奶粉等9大类100多个品种产品。2011年整个杭州娃哈哈集团有限公司实现营业收入678亿元，上交税金54亿元，与上年同比分别增长23.65%、19.1%。同时，据中新网消息，娃哈哈2011年各项经济指标连续14年登上中国饮料行业榜首，位列中国企业500强第148位，中国企业效益200佳第60位。2012年，娃哈哈集团的营业收入是约850亿元人民币。3.2 娃哈哈集团有限公司内部审计概况3.2.1 娃哈哈集团有限公司治理结构1娃哈哈集团集权管理特点杭州娃哈哈集团有限公司是颇具代表性的家族企业集团。该集团是由宗庆后老先生带领3位退休老师创办的，主要产权人、董事长和总裁都是宗庆后一人。初始发展阶段的主要管理人员、业务骨干也多为其亲友和同乡，企业产权人和高层管理人员普遍存在着血缘、亲缘和地缘的“三缘关系”，企业所有权和经营决策权高度集中。2娃哈哈集权管理模式杭州娃哈哈集团有限公司各环节最高端到最低端的控制，几乎都由宗庆后一人完成。宗庆后在娃哈哈的威信非常高，至今宗庆后的公司都没有副总，娃哈哈实行扁平式管理，部门经理分管各部门业务，而宗庆后几乎是事必躬亲。所有的销售策略、价格、政策、都是出自宗总的脑袋，下面的人100%执行。娃哈哈广告部部长杨秀玲说：“甚至在几年前，部门购买50元钱以上的报销都要宗庆后亲自签字。一个年产值上亿的分厂，买个电瓶车都要他同意。”3.2.2 内部审计部门的相关情况1集团总体部门设置情况杭州娃哈哈集团有限公司设立董事会、监事会和总经理，在管理层设有办公室、发展策划部、市场营销部、生产技术部、安全监察部、人力资源部、财务部、基建部、党委工作部、纪检监察部及审计部。2内部审计部门设置情况审计部门的设置通常高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。2005年，娃哈哈集团成立了审计部。该部是公司内部独立的、客观的监察部门，最大限度地发挥自身作用，善于发现和揭露企业生产经营中存在的问题、剖析产生问题的原因，找出解决问题的途径，为集团领导决策提供准确、可靠、有参考价值的各种信息。因此，内部审计得到了集团领导的支持，受到了集团公司各部门、各子公司领导的高度重视，从而也使内部审计人员体会到 “有为”才 “有位”的真正含义。而内部审计的监督功能随着集团公司日益的强大和发展，将在公司管理的舞台上发挥越来越大的作用。3内部审计制度设置情况为了加强财务管理工作，几代娃哈哈财务人做出了艰辛努力，并组织人员编写了会计工作手册，该手册以企业会计准则及其他最新的财务会计法规为编写依据，分别从财务管理、财务核算和财务考核三大方面入手，比较系统地规范了本集团与财务相关的各项工作。同样，审计部根据中国内部审计准则、企业内部控制基本规范及配套指引等纲领文件，制定了符合自身需要的内部审计项目审计方案、财务审计流程规范、审计人员内部考核方案等内部管理规范及制度，完善了财务审计业务管理制度，从审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、复核、后续跟踪、档案等工作系列流程进行了详细的规范。为开展内部审计工作打下了良好的基础10。3.2.3 内部审计人员的职能安排从实际工作情况看，娃哈哈集团的内部审计履行了监督、评价、控制和咨询等基本职能。集团公司内部审计部主要负责公司本部及所属单位的经常性审计工作，并对全资、控股子公司履行经济责任情况和重大经济事项进行审计，组织对全系统有重大影响的普遍性问题的审计调查，对系统的内审工作实行业务领导。此外，还要组织研究公司内部审计工作的重大理论课题，制定公司内部审计中长期发展规划，制定公司内部审计制度规范等。各分公司和直属单位审计机构负责本单位及所属单位的经常性审计工作，并对其全资、控股子公司和有实际控制权的公司的经济责任和重要经济事项进行审计。同时，集团公司审计部门还要发挥系统企业和其他基层单位审计力量的整体优势，上下协同作战，统一组织一些专题性的审计项目或审计调查，解决全局性的问题。通过审计监督，支持勇于幵拓，大胆创新，有良好业绩和突出贡献的单位和领导人；通过审计监督，肯定遵纪守法、执行制度好的单位，揭露、制止和纠正违反财经法纪的行为，促进企业转换机制，加强管理，健全制度，提高效益；通过审计监督，分析研究带普遍性、倾向性的问题，为公司领导决策提出建议。3.2.4 内部审计在娃哈哈集团的作用1监督和评价审计人员按审计计划开展审计工作，在审计现场根据审计对象、审计目的不同，对不同的业务关键控制点进行监督，并严格依照公司管理制度进行核查、确认，填写好审计工作底稿，并与被审计单位负责人进行当面沟通，签字确认。离开现场后尽快撰写审计报告，公平、公正地对进行审计评价。有些时候，审计人员还负责处理有关投诉与举报，督促企业建立畅通的投诉与举报途径; 甚至会按照公司最高领导的旨意开展专项审计工作。2参谋和助手审计人员一般都是高素质的专业技术人员，审计过程中很容易发现集团内部组织中存在的薄弱点、缺陷及管理漏洞。一般来说，业务部门的领导是不愿意将自己的工作失误主动上报，而由于审计的独立性，审计人员的工作就是发现问题、解决问题，审计人员经常根据自己发现的内部控制中执行中存在的问题提出管理建议及整改意见，甚至对存在的重大隐患单独汇报，将重要信息直接报集团决策层，可以说，是企业管理的参谋和助手。可以形象地说，审计人员既是 “经济卫士”、也是 “领导参谋”。3建设和促进从监督和评价、参谋和助手的作用理解点继续找切入点，我们认为内部审计还有建设和促进作用。我们的工作能促进企业改善经营管理，提高经济效益; 能促进约束机制的落实; 还能正确协调各方面的利益问题; 审计部撰写的管理建议书就是一个建设性的好例子，使其能充分发挥人员的能力。内部审计人员还发挥着与外部审计人员沟通的桥梁作用11。3.3 娃哈哈集团有限公司内部审计存在的问题3.3.1 内部审计定位不准确娃哈哈集团有限公司是典型的大型民营家族式的企业，日常的管理方式也是家族式的管理方式。因此，大部分的企业管理者、经营者与企业的所有者有着千丝万缕的关系。娃哈哈集团有限公司没有认识到内部审计的重要性和必要性，只是简单地认为，审计是会计师事务所和注册会计师的事情，在企业需要的时候，聘请他们按自己的要求和相关制度的规定进行外部审计即可，企业无需也没有必要进行内部审计。企业虽然设立了内部审计部门，但娃哈哈集团有限公司对自己设立内部审计机构的目的和作用不甚明确，审计目的随意，使得内部审计机构没有充分发挥作用，甚至有些形同虚设。在娃哈哈集团内部审计开展工作的过程中，企业的被审计者与内部审计人员之间很容易引发矛盾。这样按照常规的定位，就无法有效地发挥内部审计的作用。总而言之，形式多种多样，方法各不相同，内审机构的独立性和权威性得不到保障，企业内部关系不顺，工作职责划分不清，审计工作受阻，监督力度弱化。3.3.2 内部审计人员的不足1内部审计人员结构不合理 娃哈哈集团有限公司内部审计人员结构方面，具有大专以上学历的占69.43%，本科以上学历的占20.03%，其中硕士研究生以上学历的占17.28%。据了解娃哈哈集团有限公司内部审计人员工作发展很不平衡、存在审计人员能力素质参差不齐差距很大。这些问题制约了娃哈哈集团的内部审计长远科学发展。如表3-2表明了娃哈哈集团有限公司近五年来相关的内部审计人员在学历方面的结构构成。表3-2 娃哈哈集团内部审计人员学历一览表2008年2009年2010年2011年2012年专科生所占比率（%）36.5229.5230.3145.4969.43本科生所占比率（%）34.5727.6033.8627.3320.30研究生所占比率（%）34.4755.5034.8533.8017.282内部审计人员职责不清 内部审计是在受托经济责任下产生的，从诞生之日起，就是为了考察受托人是否高效、诚信地履行了受托责任，检验受托责任履行的效果。而该公司内审人员，要做的只是把反馈内容上报，结果完全凭借宗庆后主观评判，公司总部办事处内部审计人员的职责不清，在参与管理的同时，也参与了公司的执行，导致了该公司领导层并没有客观真实的了解到应该改进的内容。所反馈的内部审计信息也是没有专业性与指向性的。3内部审计人员独立性不强 娃哈哈集团并没有把内审工作的独立性体现出来，娃哈哈员工指哪打哪的工作作风也用在了内部审计上，这也体现出内部审计人员对内部审计工作职责的不清晰，独立性不强等特点。例如，担任杭州娃哈哈集团公司审计部部长的汪弘，被上城区检察院依法提起诉讼。涉嫌非国家工作人员受贿罪，这位年薪不菲的部长，终究倒在8万元受贿款上。据公诉机关调查，汪弘作为审计部部长，具有组织公司基建项目进行招投标、对基建项目审计把关，以及核发基建项目工程结算款等职权。陈某中标得到江苏宿迁的工程后来到汪弘下榻的宾馆，并给了对方一张银行卡。汪弘事后到银行取现发现，卡里有8万元存款。事实证明，此后陈某承接娃哈哈的基建工程时，都异常顺利。当庭，公诉机关提交了两份证据。一份是河南某个项目，陈某的建筑公司以非最低价格获得中标；另一份也是河南的项目，陈某在与另一家报价相同、资质优秀的建筑公司竞标后，被单独私下交代下浮报价15%，而后再次中标。上述两个项目，汪弘均提出了有益陈某公司的倾向性意见。 汪弘说，自己和陈某打交道并不太多。但据公安机关对相关银行账户的调查发现，双方账户有250万元的资金往来。据汪弘供述，这是自己先后借给陈某的钱。第一笔80万元，第二笔30万元，第三笔90万元，最后一笔50万元。汪弘说，陈某向自己借款是因为工程上资金难以周转。他考虑到曾收受了对方8万元，便一再同意借款。“虽然没有书面证据，但是我们口头上商量过利息问题。”汪弘说，自己提出只要12%的年息即可，但对方坚持要给18%的年息。“我最后只收了18万元的利息，最后一笔50万元甚至连利息都没收。我的想法是，打算用利息冲抵那笔8万元。”然而，据公诉机关调查，大部分借款期限不长。即使以18%年息来计算，利息也仅需17.5万元。“汪弘不仅没有用利息冲抵，还变相通过个人借款赚钱。”据陈某对公安机关的供述，他并没有听汪弘提过以利息冲抵8万元行贿款的话。因为公司内部举报，汪弘被移送司法机关接受调查，上城区人民检察院以涉嫌非国家工作人员受贿罪提起公诉。3.3.3 内部审计业务的不足1内部审计监管力度不足娃哈哈集团有限公司具有独特的联销体销售网络，由于经销商与批发商，两者之间互利互惠、一荣俱荣，要想保证整个联销体网络的正常运行，集团内部审计部门有着不可缺少的重要作用。娃哈哈集团把区域划分给某经销商后，商品销售经经销商报站、打款、分厂发货，批发商打款、批发商接货、业务员下订单，批发商送货等一系列阶段构成。在此过程中分厂返给经销商0.5%的返利是可控的，而经销商返给批发商0.5%的返利是公司内部审计的空缺，而这0.5%正是批发商的纯利润所在。这方面的监管不力的原因之一则是内审人员不足没人监管，二则是有助贪腐，公司内部审计人员睁一只眼闭一只眼。娃哈哈的联销体运行中，经销商与二批商的投资回报率只有1.5%，加上公司政策的0.5%返利才能到2%。然而，这方面的空缺直接导致着批发商的销售热情与投资回报。批发商没有2%的回报率不如存入银行赚利息，因此，此项问题十分巨大，如图3-1可见公司内部审计部门监管力度的不足12。表3-1 娃哈哈集团内部审计对联销体网络监管力度一览表2008年2009年2010年2011年2012年内部审计业务增长率（%）16.5219.5215.3115.4919.43对区域监管范围增长率（%）4.577.607.867.338.30内部审计综合增长率（%）21.0927.1223.1722.8227.732内部审计工作随意性大由于国家对我国民营企业内部审计理论研究较少，缺乏行业指导，致使娃哈哈集团有限公司的内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计工作之间缺乏紧密联系，业务指导交流不多，很多企业没有年度审计计划，审计工作由企业老总宗庆后根据需要随意安排，工作忙乱无序。3内部审计工作不规范 在娃哈哈集团内部，审计工作是按照宗庆后的意图进行的，企业也是宗庆后的，被审计单位或人员愿意与否无关紧要；审计前也不下达审计通知书，只凭口头通知；不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等；审计文稿和归档不规范，有的审计底稿过于简单，有的根本不留底稿，无法体现审计的全过程和审计结果。4内部审计方法不合适 娃哈哈集团有限公司采用的审计方法是财务审计与制度审计相结合的方法，然而，娃哈哈集团的内部控制体系的构建不健全，还存在很多缺陷，采用制度基础审计健全内控的支持，本身就蕴藏着巨大风险，而对于已经建立规范的内部控制制度的企业，这种审计方法又显得较为落后。3.3.4 内部审计技术手段落后现如今全球经济的快速发展，给国内的会计市场带来巨大的影响，尤其是知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大冲击。电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响。其中计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求也就越来越高。针对这种情况，一些西方发达国家已开始探索更有效的审计程序，开发新的审计软件，改进计算机审计系统等手段，来应对这种变化。但我国的民营企业内部审计还没有从传统审计的阴影中走出来，尽管形式上有经济效益审计、内部控制审计等，但基本上都是财务审计的翻版，主要职能仍然是监督，还停留在查错防弊的阶段上13。娃哈哈集团有限公司内部审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，没有将计算机审计技术充分应用到企业的内部审计实际工作中去，缺乏对先进电子信息技术和通讯技术的吸收和利用，在新技术面前还有些无所适从，致使民营企业的内部审计丧失其应有的效