可供出售金融资产-应收账款管理-金融资产的重分类-债券分类-可撤销合同.doc

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应收账款管理
应收账款管理
一、应收账款功能：增加销售、减少存货
二、应收账款的成本
1.机会成本(应计利息)：因将资金投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益。
1)计算公式
i.应收账款机会成本=应收账款占用资金×资本成本
ii.应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率
iii.应收账款平均余额=日赊销额×信用期或平均收现期
=年赊销额/360×信用期或平均收现期
=年赊销额÷应收账款周转率
iv.应收账款机会成本=年赊销额/360×信用期或平均收现期×变动成本率×资本成本=年赊销额÷应收账款周转率×变动成本率×资本成本
2)使用中注意问题
i.若题目中给出赊销比例，则应按照赊销额计算应收账款机会成本。
ii.在题目中没有给出平均收账天数的情况下，如果没有现金折扣，一般采用信用期作为平均收账天数;如果有现金折扣，用加权平均数作为平均收账天数。
例如，信用条件2/10，N/30，若有80%的客户享受折扣，即在折扣期满(10天)时付款，20%的客户在信用期满(30天)付款，则平均收账期为：

10×80%+30×20%=14天
iii.在某些情况下，若信用政策变动引起存货变动，还应考虑存货的机会成本，即：
存货增加而增加的占用资金应计利息=平均存货增量×每件存货变动成本×资本成本
iv.若同时考虑存货增加引起的应付账款的增加，则需要考虑营运资金节约而减少的机会成本(应计利息)。
2.管理成本：进行应收账款管理所增加的费用。
3.坏账成本：无法收回应收账款而发生损失，通常按照“年赊销额×坏账损失率”估计。

金融资产的重分类
金融资产的重分类
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。在符合一定条件时，可以重分类。
3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 (即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(通常比例为10%)，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到 期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的基本账务处理：
借：可供出售金融资产(公允价值)
贷：持有至到期投资(摊余成本)
资本公积——其他资本公积(或借记)
注意：遇到以下情况时，不需重分类：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。比如因金融危机、政策法规变化等等因素引起的持有至到期投资的出售。

可供出售金融资产
可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项;(2)持有到到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

产生背景：可供出售金融资产的产生及其核算特点(公允价值变动计入所有者权益)是相关各方利益博弈、妥协的结果。
企业取得一项债券投资，如果管理层的持有目的是只要获利，随时可出售，则作为交易性金融资产核算;
如果管理层明确表示将持有至到期，且有能力持有至到期，则一般应作为持有至到期投资核算;
如果管理层持有意图尚未明确，持有时间不确定，则可以将其划分为可供出售金融资产。
注意：两类限售股权
1.股权分置改革中持有的股权：(1)重大影响之上，作为长期股权投资核算;(2)重大影响之下，作为可供出售金融资产核算。
2.对持有的上市公司限售股权(不含股权分置改革中持有的)：(1)重大影响之上，作为长期股权投资核算;(2)重大影响之下，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
A公司于20×9年7月1日从证券市场购入B公司发行在外的股票15 000股作为可供出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用5
000元。20×9年12月31日，这部分股票的公允价值为160 000元，A公司20×9年12月31日计入公允价值变动损益的金额为( )元。
A.0
B.收益10 000
C.收益5 000
D.损失5 000
答案：A
解析：可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，不确认公允价值变动损益。

贷款和应收款项
贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资 产;(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(4)因债务人 信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有( )。
A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量
D.贷款和应收款项的回收金额固定或可确定
答案：AD
解析：贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。

债券分类
按是否能够转换成公司股票，公司债券分为担保债券和信用债券。(　)。
对
错
答案：错
解析：本题考核债券的分类。按是否能够转换成公司股票，分为可转换债券与不可转换债券。按有无特定财产担保，分为担保债券和信用债券。

可撤销合同
关于应合同当事人的请求，由人民法院予以撤销的合同的效力，下列表述中，正确的是(　)。
A、自人民法院决定撤销之日起不发生法律效力
B、自合同订立时起不发生法律效力
C、自人民法院受理请求之日起不发生法律效力
D、自合同规定的生效日起不发生法律效力
答案：B
解析：本题考核可撤销合同。无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律约束力。

或有负债概念
关于或有负债，下列说法正确的是()。
A、或有负债一定是企业的现时义务
B、或有负债只能是企业的潜在义务，其结果只能由未来事项的发生或不发生来证实
C、或有负债一定会导致经济利益流出企业
D、或有负债不能确认为负债，但要按相关规定在报表附注中进行披露
答案：D
解析：本题考核或有负债的概念。或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务，因此选项A、B不正确;选项C，或有负债的特征在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。

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