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第八章第八章 审计报告告1 一、一、审计报告的概念：告的概念：审计报告是告是审计人人员根据根据审计准准则的要求，的要求，在完成在完成预定的定的审计程序之后出具的程序之后出具的对被被审计单位被位被审计事事项表示意表示意见的的书面文件。面文件。第一第一节：概：概 述述2 1、审计机关的机关的审计报告：是告：是审计机关机关实施施审计后后,对被被审计单位的位的财政收支、政收支、财务收支的真收支的真实、合法、效益、合法、效益发表表审计意意见的的书面文件。面文件。2、民民间审计的的审计报告告是是：是是指指注注册册会会计师根根据据注注册册会会计师审计准准则的的要要求求，在在实施施审计工工作作的的基基础上上对被被审计单位位年年度度会会计报表表发表意表意见的的书面文件。面文件。3二、审计报告的作用告的作用 第一第一:审计报告全面地告全面地总结了了审计过程和程和结果。果。第二第二:审计报告表明了告表明了审计人人员的的审计意意见和建和建议。第第三三:审计报告告是是审计机机关关据据以以出出具具审计决决定定书的的主主要要依据。依据。第第四四:审计报告告是是审计机机关关据据以以出出具具审计移移送送处理理书的的主要依据。主要依据。第第五五:是是具具有有法法律律效效力力的的审计法法律律文文书，是是向向社社会会公公布布的的审计结果果。第第六六:审计报告告对被被审计单位位是是一一份份指指导性性文文件件，便便于于被被审计单位位纠错防弊。防弊。4三、审计报告的种类（一）按形式分：（一）按形式分：简式式审计报告（民告（民间审计）详式式审计报告（国家告（国家审计）（二）按（二）按报告主体分：告主体分：内部内部审计报告（内部告（内部审计）外部外部审计报告（民告（民间审计、国家、国家审计）5第二第二节国家国家审计的的审计报告告 一、一、审计报告的基本要素：告的基本要素：1、标题：统一一为审计报告告 2、编号：号：XX年第年第X号号3、被、被审计单位名称：位名称：4、审计项目名称目名称：XX年度年度XXX审计5、审计报告的内容：告的内容：包括包括审计依据、被依据、被审计单位的基本情况、会位的基本情况、会计责任、任、实施施审计的基的基本情况、本情况、审计评价意价意见、事、事实和定性、和定性、处理理处罚决定、建决定、建议。4 4、出具、出具单位：位：审计机关机关5、签发日期日期6二、二、审计报告的撰写告的撰写（一）要求（一）要求：形式清晰、形式清晰、结构合理、构合理、逻辑严密；密；证据确据确凿、内容完整、内容完整、评价公正；价公正；行文行文简练、概念准确、措辞适当。、概念准确、措辞适当。（二）撰写步（二）撰写步骤：见审计程序中的程序中的终结阶段段三、三、审计报告复核和告复核和审定定由由专门的复核机构或的复核机构或专职的复核人的复核人员复核，并提出复核意复核，并提出复核意见。最后由。最后由审计机关机关审定定7第三第三节 审计报告告中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1501号号(2007年年1月月1日施行日施行)一、一、审计报告的要素告的要素（一）（一）标题；（二）收件人；（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；(被被审单位名称、位名称、报表、附注、表、附注、时间）（四）管理（四）管理层对财务报表的表的责任段；任段；（内部控制内部控制、恰当的会恰当的会计政策政策、合理的会合理的会计估估计）（五）注册会（五）注册会计师的的责任段；任段；（中国注册会中国注册会计师审计准准则、恰当的恰当的审计程序程序、充分的充分的审计证据据（六）（六）审计意意见段；段；（七）注册会（七）注册会计师的的签名和盖章；名和盖章；（八）会（八）会计师事事务所的名称、地址及盖章；所的名称、地址及盖章；（九）（九）报告日期告日期 8二、各要素的解释1 1、引言段引言段应当当说明被明被审计单位的名称和位的名称和财务报表名称；表名称；2 2、管理管理层对财务报表的表的责任段任段应当当说明，按照适用的会明，按照适用的会计准准则和相关会和相关会计制度的制度的规定定编制制财务报表是管理表是管理层的的责任，任，这种种责任包括：任包括：（一）（一）设计、实施和施和维护与与财务报表表编制相关的内部控制，以使制相关的内部控制，以使财务报表不存在表不存在由于舞弊或由于舞弊或错误而而导致的重大致的重大错报；（二）（二）选择和运用恰当的会和运用恰当的会计政策；政策；（三）作出合理的会（三）作出合理的会计估估计。3 3、注册会注册会计师的的责任任是在是在实施施审计工作的基工作的基础上上对财务报表表发表表审计意意见 ；4 4、审计意意见段段应当当说明，明，财务报表是否按照适用的会表是否按照适用的会计准准则和相关会和相关会计制度的制度的规定定编制，是否在所有重大方面公允反映了被制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的位的财务状况、状况、经营成果和成果和现金金流量。流量。5 5、强调事事项段：段：当存在可能当存在可能导致致对持持续经营能力能力产生重大疑生重大疑虑的事的事项或情况、但不或情况、但不影响已影响已发表的表的审计意意见时，注册会，注册会计师应当在当在审计意意见段之后增加段之后增加强调事事项段段对此予以此予以强调。当存在可能当存在可能对财务报表表产生重大影响的不确定事生重大影响的不确定事项（持（持续经营问题除外）、但不除外）、但不影响已影响已发表的表的审计意意见时，注册会，注册会计师应当考当考虑在在审计意意见段之后增加段之后增加强调事事项段段对此予以此予以强调。9三、简式审计报告的意见类型 1、标准无保留意准无保留意见；2、带强调事事项段的无保留意段的无保留意见；3、保留意、保留意见；4、否定意、否定意见；5、无法表示意、无法表示意见。10重要性水平与审计意见累累计误差差重要性水平重要性水平审计意意见超超过180万万否定（保留）否定（保留）102万万100万万保留（无保留）保留（无保留）接近接近98万万无保留（保留）无保留（保留）11四、四、标准无保留意准无保留意见审计报告告（一）出具无保留意（一）出具无保留意见审计报告的条件：告的条件：1 1、财务报表已表已经按照适用的会按照适用的会计准准则和相关会和相关会计制度的制度的规定定编制，在所有重大方面公允反映了被制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的位的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量；金流量；2 2、注册会、注册会计师已已经按照中国注册会按照中国注册会计师审计准准则的的规定定计划和划和实施施审计工作，在工作，在审计过程中未受到限制。程中未受到限制。当出具无保留意当出具无保留意见的的审计报告告时，注册会，注册会计师（二）措辞要求：（二）措辞要求：以以“我我们认为”作作为意意见段的开段的开头，并使用，并使用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等等术语。（三）范例（三）范例12标准准审计报告的参考格式告的参考格式（标准准审计报告）告）审 计 报 告告 ABC股份有限公司全体股股份有限公司全体股东：我我们审计了了后后附附的的ABC股股份份有有限限公公司司（以以下下简称称ABC公公司司）财务报表表，包包括括201年年12月月31日日的的资产负债表表，201年度的利年度的利润表、股表、股东权益益变动表和表和现金流量表以及金流量表以及财务报表附注。表附注。一、管理一、管理层对财务报表的表的责任任 按按照照企企业会会计准准则和和会会计制制度度的的规定定编制制财务报表表是是ABC公公司司管管理理层的的责任任。这种种责任任包包括括：（1）设计、实施施和和维护与与财务报表表编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以使使财务报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错误而而导致致的的重重大大错报；（2）选择和运用恰当的会和运用恰当的会计政策；（政策；（3）作出合理的会）作出合理的会计估估计。二、注册会二、注册会计师的的责任任 我我们的的责任任是是在在实施施审计工工作作的的基基础上上对财务报表表发表表审计意意见。我我们按按照照中中国国注注册册会会计师审计准准则的的规定定执行行了了审计工工作作。中中国国注注册册会会计师审计准准则要要求求我我们遵遵守守职业道道德德规范范，计划划和和实施施审计工工作作以以对财务报表表是是否否不不存存在在重重大大错报获取合理保取合理保证。审计工工作作涉涉及及实施施审计程程序序，以以获取取有有关关财务报表表金金额和和披披露露的的审计证据据。选择的的审计程程序序取取决决于于注注册册会会计师的的判判断断，包包括括对由由于于舞舞弊弊或或错误导致致的的财务报表表重重大大错报风险的的评估估。在在进行行风险评估估时，我我们考考虑与与财务报表表编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以设计恰恰当当的的审计程程序序，但但目目的的并并非非对内内部部控控制制的的有有效效性性发表表意意见。审计工工作作还包包括括评价价管管理理层选用会用会计政策的恰当性和作出会政策的恰当性和作出会计估估计的合理性，以及的合理性，以及评价价财务报表的表的总体列体列报。我我们相信，我相信，我们获取的取的审计证据是充分、适当的，据是充分、适当的，为发表表审计意意见提供了基提供了基础。三、三、审计意意见 我我们认为，ABC公公司司财务报表表已已经按按照照企企业会会计准准则和和会会计制制度度的的规定定编制制，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了ABC公司公司201年年12月月31日的日的财务状况以及状况以及201年度的年度的经营成果和成果和现金流量。金流量。会会计师事事务所所 中国注册会中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）名并盖章）中国注册会中国注册会计师：（签名并盖章）名并盖章）中国中国市市 二二二年二年月月日日 13五、保留意五、保留意见审计报告（非告（非标准准审计报告）告）中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1502号号（一）出具保留意（一）出具保留意见审计报告的条件：告的条件：如果如果认为财务报表整体是公允的，但表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会存在下列情形之一，注册会计师应当当出具保留意出具保留意见的的审计报告：告：1 1、会、会计政策的政策的选用、会用、会计估估计的作出或的作出或财务报表的披露不符合适用的表的披露不符合适用的会会计准准则和相关会和相关会计制度的制度的规定，定，虽影响重大，但不至于出具否定意影响重大，但不至于出具否定意见的的审计报告；告；2 2、因、因审计范范围受到限制，不能受到限制，不能获取充分、适当的取充分、适当的审计证据，据，虽影响重影响重大，但不至于出具无法表示意大，但不至于出具无法表示意见的的审计报告。告。（二）措辞要求：（二）措辞要求：当出具保留意当出具保留意见的的审计报告告时，注册会，注册会计师应当在当在审计意意见段中使用段中使用“除除的影响外的影响外”等等术语。如果因。如果因审计范范围受到限制，注册会受到限制，注册会计师还应当当在注册会在注册会计师的的责任段中提及任段中提及这一情况。一情况。（三）范例（三）范例14三、否定意三、否定意见的的审计报告告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。15 当当出出具具否否定定意意见的的审计报告告时，注注册册会会计师应当当在在审计意意见段段中中使使用用“由由于于上上述述问题造造成成的的重重大大影影响响”、“由由于于受到前段所述事受到前段所述事项的重大影响的重大影响”等等术语。16四、无法表示意四、无法表示意见的的审计报告告如果如果审计范范围受到限制受到限制可能可能产生的影响非常重大和广泛，不能生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的取充分、适当的审计证据，以至于无法据，以至于无法对财务报表表发表表审计意意见，注册会，注册会计师应当出具无法表示意当出具无法表示意见的的审计报告。告。当出具无法表示意当出具无法表示意见的的审计报告告时，注册会，注册会计师应当当删除注册会除注册会计师的的责任段，并在任段，并在审计意意见段中使用段中使用“由于由于审计范范围受到受到限制可能限制可能产生的影响非常重大和广泛生的影响非常重大和广泛”、“我我们无法无法对上述上述财务报表表发表意表意见”等等术语。17带强调事项段的审计报告 当当存存在在可可能能导致致对持持续经营能能力力产生生重重大大疑疑虑的的事事项或或情情况况、且且不不影影响响已已发表表的的意意见时，注注册册会会计师应当当在在审计报告告的的意意见段段之之后后增增加加强调事事项段段对此予以此予以强调。当当存存在在可可能能对会会计报表表产生生重重大大影影响响的的不不确确定定事事项(持持续经营问题除除外外)、且且不不影影响响已已发表表的的意意见时，注注册册会会计师应当当考考虑在在审计报告告的的意意见段段之之后后增增加加强调事事项段段对此予以此予以强调。除除上上述述规定定的的两两种种情情形形外外，注注册册会会计师不不应在在审计报告告的的意意见段段之之后后增加增加强调事事项段或任何解段或任何解释性段落性段落，以免会，以免会计报表使用人表使用人产生生误解。解。注注册册会会计师应当当在在强调事事项段段中中指指明明，该段段内内容容仅用用于于提提醒醒会会计报表表使使用用人人关注，并不影响已关注，并不影响已发表的意表的意见。18带强调事事项段的无保留意段的无保留意见的的审计报告告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理一、管理层对财务报表的表的责任任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会二、注册会计师的的责任任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。19三、三、审计意意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。四、四、强调事事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）20保留意保留意见的的审计报告（告（审计范范围受到限制）受到限制）ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理一、管理层对财务报表的表的责任任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会二、注册会计师的的责任任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。21三、三、导致保留意致保留意见的事的事项ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、四、审计意意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日22否定意否定意见的的审计报告告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理一、管理层对财务报表的表的责任任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会二、注册会计师的的责任任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。23三、三、导致否定意致否定意见的事的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、四、审计意意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日24无法表示意无法表示意见的的审计报告告 ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理一、管理层对财务报表的表的责任任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、二、导致无法表示意致无法表示意见的事的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%.我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。25三、三、审计意意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）26练习：审计报告意见类型1 1、该股份有限公司股份有限公司20032003年度折旧年度折旧计算方法改算方法改变。但已在。但已在报表附注中揭示。表附注中揭示。2 2、对该股份有限公司会股份有限公司会计资料料审核核时，发现错账5 5万元，其万元，其报表表层重要性重要性水平水平为4.54.5万元，但万元，但该股份有限公司未作股份有限公司未作调整。整。3 3、该股份有限公司股份有限公司20032003年度年度为其其业务伙伴担保伙伴担保5050万元万元资产抵押抵押贷款，拒款，拒绝在在报表中披露，致使表中披露，致使报表未能从整体上公允反映表未能从整体上公允反映财务情况。情况。4 4、注册会、注册会计师审查该公司的存公司的存货，由于，由于对方未予配合，无法使用方未予配合，无法使用盘点法，点法，只好改用了其他替代程序取只好改用了其他替代程序取证。27判断：判断：o大华会计师事务所王军、李东对ABC股份有限公司2003年度的会计报表进行实地审计，两人己于2004年4月1日完成审计工作，4月18日开始编写审计报告。并准备于5月1日对外公布。下面是注册会计师写好的审计报告，请分析是否正确。28关于关于ABC股份有限公司股份有限公司审计报告告 ABC股份有限公司股份有限公司总经理：理：我我们审计了了贵公公司司的的有有关关财务报表表。这些些会会计报表表的的编制制是是贵公公司司管管理当局的理当局的责任，我任，我们的的责任是任是对这些会些会计报表表发表意表意见。我我们按按照照会会计准准则计划划和和实施施工工作作，以以合合理理确确信信会会计报表表是是否否不不存存在在重重大大错报。审计工工作作包包括括在在抽抽查的的基基础上上检查支支持持会会计报表表金金额和和披披露露的的证据据，评价价管管理理当当局局在在编制制会会计报表表时采采用用的的会会计政政策策和和作作出出的的会会计估估计，以以及及评价价会会计报表表的的整整体体反反映映。我我们相相信信，我我们的的审计工工作作为发表表意意见提提供供了了合合理理的的基基础。上上述述会会计报表表符符合合国国家家颁布布的的企企业会会计准准则和和X X会会计制制度度 的的规定，在所有方面公允反映了定，在所有方面公允反映了ABC公司的公司的财务状况。状况。X X会会计师事事务所所(盖盖章章)中中国国注注册册会会计师：X X X(签名名并盖章并盖章)中中国国注注册册会会计师：X X X(签名名并并盖章盖章)中中国国X X市市 2004年年5月月1日日29