深究环境管理会计.doc

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深究环境管理会计

环境管理会计是过去十几年来迅速发展的实践和研究学科。基于目前对环境管理会计认识上的差异，本文将主要介绍与环境管理会计有关的一些权威概念，以突出环境管理会计面临的问题和在未来面临的挑战。环境管理会计在过去的十几年来倍受关注。公司需要治理的环境影响和事件导致越来越多的货币性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。国际上专门进行环境管理会计研究的机构有很多，最具有代表性的有Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。公司管理者目前已经掌握了一些环境管理会计工具。但是关于传统管理会计在环境方面的批评主要是它忽略了对环境信息单独的识别、分类、计量以及报告。为此，专家学者进行了如下研究：一是什么是环境成本（UNDSD，2000）；二是哪些环境成本具有潜在的重要性（Bennett和James，1997）；三是环境成本是否重要（Ditz等，1995）。一、环境管理会计的几个权威定义对于环境管理会计大多数人还觉得有些陌生，至少认为把它纳入到企业会计体系还比较遥远，以下列出几个关于环境管理会计的权威定义。（一）Tellus学会关于环境管理会计的定义环境管理会计是企业核算材料耗用和环境成本的方法。材料会计是一种通过某种方法跟踪材料流动以体现投入与产出，目的是评价资源有效性以及环境改进的机会。环境成本会计是关于怎样将环境成本进行确认并分配到物资流中或公司经营的其他有形方面。（二）国际会计师联合会关于环境管理会计的定义环境管理会计是通过开发和应用适当的与环境相关的会计系统和实务来对环境和经济业绩进行管理。虽然它可能包括环境报告和环境审计，但是典型的环境管理会计包括寿命周期成本、完全成本会计、收益评价以及环境管理战略规划。（三）Bennett和James关于环境管理会计的定义环境管理会计是对财务和非财务信息进行总括、分析和使用以使公司环境和经济业绩最大化和可持续发展。二、环境成本的典型分类环境管理会计理论中环境成本是核心，而且问题颇多，接下来把对环境成本的类别做一介绍。（一）传统成本会计分类传统成本会计分为批别成本和步骤成本、直接成本和间接成本、历史成本和标准成本、固定成本和变动成本、正常成本和非正常成本。（二）按可计量性分类按照可计量性分为传统成本、间接隐性成本、弱有形成本、或有成本、社会成本（外部性）。可计量性成为许多环境管理会计案例研究中的焦点。（三）按质量分类按照质量分为预防成本、评估（评价）成本、内部控制失败成本和外部失败成本。（四）按寿命周期和作业分类按照寿命周期和作业分为寿命周期，包括研发、设计、生产等；作业基础，包括单元、批别、产品维持和设备水平成本。（五）按目标对象分类按照目标对象分为内部（管理层和雇员）和外部（股东、税收机构、环境机构、供应商、信贷人、大众、本地社区和非政府组织等）。一个企业环境成本的适当性取决于管理的职能、具体的决策、价值链中管理者的作用、管理者的级别以及评价系统。三、对传统管理会计在环境方面的批评建立环境管理会计的必要性是通过传统管理会计在环境管理方面暴露出的种种弊端来体现的。理论和实务界对于传统管理会计在环境方面的批评主要表现在以下几个方面：批评一，企业认为环境成本是不重要的；这一点可以通过USEPA1995年对环境成本的5级分类法中以及大量案例发现企业只重视内部成本得到证明。批评二，间接环境成本大多被归集在企业一般间接费用中。批评三，业绩评价技术太狭隘以及太短视；尽管平衡计分卡方法包括了长期的货币和非货币评价指标，但是在实际中却极少应用。批评四，投资评价没有考虑环境因素，尽管公司对投资项目进行评价时计算净现值，但是却没有把选择权价值考虑进来，往往这种选择权价值是至关重要的。批评五，缺乏对存货流动清晰度的重视。批评六，仅仅重视制造环节。批评七，财务会计规则的限制（极少在会计原则或制度中考虑环境因素）。批评八，环境动机效果（在规划、执行和控制过程中没有环境动机）差。批评九，外部性会计缺失。四、环境管理会计研究未来面临的挑战目前对于环境管理会计的研究可以说不胜枚举，涉及的领域也很广阔，包括成本分析、投资评价、业绩管理等方面。由于案例千差万别而缺乏一般性的结论，所以有必要为此建立起组织之间的联系以便于纵向研究（过去的研究过多的侧重于描述性的研究而缺乏实证研究）。同时，为促进环境管理会计的研究，有必要引进制度理论和或有理论。另外，大多数案例仅侧重于污染大户或者是大企业，但是中小企业整体的比重还是不容忽视的，正如有句话说得好，如果每个人都在做微小的改变，那么这个世界的变化就会很大，因此需要专门对中小企业进行环境管理会计的案例研究。现有的财务制度更重视货币信息非货币性信息的重要性还有待提高。如果要有效实施环境管理会计，环境信息与财务软件的对接问题也值得考虑。环境管理会计不仅仅是一个企业自身的问题，环境供应链管理应提上议事日程。环境管理会计与财务会计以及管理会计的关系问题也应当从理论上得到进一步的界定，它将直接影响着环境管理会计未来的准确定位。业绩管理中融入环境业绩评价问题可能会对管理层的责任范畴有着更加深刻的影响。环境成本外部性问题一直是公认的难题而被学术界深入研究。成本会计自身存在着固有的问题，正如Thomas在1974年就指出，有些分配是无法纠正的，也就是说，在一项投入产生两项产出时，就不存在着理论上分配成本的公正性。由此带来的环境成本所导致的成本低估以及交叉弥补是不可避免的，这也进一步的使得清洁生产成为空谈，因为什么样的产品更清洁已经很难说清楚了。作业成本会计也不能彻底解决成本被任意分配的问题。会计信息是政治规划和控制的一个内容，预算和标准的制定就是一个政治议价的过程，在考虑怎样使用环境会计信息时考虑行为因素也是很有必要的。综上所述，环境管理会计的未来可谓任重道远，不但理论上亟待完善，实务上更是需要加快步伐。

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