2讲现代会计的演变.doc

二讲 现代财务会计的演变
主要内容及重点难点：折旧会计、成本会计、财务会计、管理会计等
中国特色的会计体系是从历史发展演变过来的。会计历史是会计理论的第一部分。
一、折旧会计
一）折旧会计产生的背景（折旧会计是产业革命促成的）
18世纪，英国产业革命。19世纪美国、德国也受到巨大影响。工商业迅速发展，对其会计思想产生了巨大影响。
19世纪，折旧成为了一个重要概念。起背景：
1、工厂制度建立，企业逐渐采用持续经营原则。
2、机器设备等长期资产增多。
3、长期资产支出在生产经营中成为一项数额大的成本。怎么合理处理？早期，只要资产处于良好工作状态，便可以不需要计提折旧。——随意

二）折旧会计的产生
折旧概念在产业革命前就有。
1、早先的折旧完全是一个计价概念。新价值记入帐户借方，原有价值的损耗记入贷方，盘存的余额被结转到下期；折旧是资产价值的下降！
折旧是资产的物质损耗！！并主张另外用一个帐户反映。当然，都会带来了利润的减少。
2、后来还把折旧作为成本分配制度。首先作为一次成本的分配。即在多个时期之间分配。——简单！
再则进一步把折旧作为联合成本分配。——折旧会计方法逐步完善！！
3、折旧会计真正出现：1915年才形成系统的方法体系：直线、递减余额、年金、偿债基金、单位成本法。
二、成本会计
1、最早产生于15世纪，意大利银行开的羊毛作坊、丝绸作坊，设置材料、工薪等分类账，定期向总账结转，将总账的数字相加，计算产品的成本。——成本会计的萌芽出现。几个帐户汇集成本数据！
2、16世纪荷兰更进了一步，专门设置一个生产账户，借方反映所需的纸张等材料费、工资和经费，生产完成后就结账并将这样积累起来的“余额”转入存货帐户。——成本会计产生。专门一个帐户汇集成本数据！！
3、17世纪的进步：
1）英国人（James Dodson）为制鞋厂设计了一套会计制度。按每种规格鞋子的不同材料价格设置帐户，使鞋子的材料成本等于耗用兽皮及皮革的总成本。——这在以前不容易！形成分批成本计算法的雏形。
2）英国人以亚麻制袜为例，列式出：从亚麻材料开始，经过纺麻漂白、染色、织麻、修整等程序的记录，最后计算出每双长统袜的成本。——分步成本法的模式
4、19世纪后，将成本会计与复式记账结合逐步定型。
1）技术进一步完善。成本会计进入账簿组织，在复式记账的制约下，按一定的程序进行经常的、连续的计算，反映总成本、单位成本，并有分析地反映各种产品在生产、销售中的具体耗费。致力于技术完善与生产过程组织完善紧密结合，发展出工业会计。
2）理论上形成里程碑。成本核算规则出现，成熟的标志。
①直接费用的价额越大，则成本核算越准确
②间接费用应根据预先选定的基数按比例分摊——生产过程出现制造费用帐户使用技术
③严格划分生产费用和销售费用——非生产过程也注意处理好这一划分
④所有成本核算分事前、事中、事后——成本预测、控制、分析
⑤固定费用、变动费用划分还与盈亏点概念联系。——成本会计与财务会计联系，正逐步成熟
5、标准成本出现，成本会计基本形成现代格局，同时成本会计也向管算结合发展。管理会计发展是另一问题了。
三、现代财务会计的形成——现代会计进入成熟期
1、复式记账具有财务会计的性质。——但是主要与合伙经营、商业活动联系。——所有者与经营者都是他们，没有分离；资金周转不过来才借钱。
2、折旧会计、成本会计发展推动了财务会计的发展。
折旧会计的发展为成本会计奠基，成本会计的发展为财务会计奠基。
折旧会计、成本会计也构成了完整财务会计的组成部分。
过去折旧会计、成本会计的发展一直是在财务会计框架内发展
3、现代财务会计。现代财务会计与理论主要与股份有限公司联系。这样的企业的所有者与经营者分离。其资金是来源于股东和发行债拳；投资者不断增多，债权债务关系日益复杂，银行等金融机构对企业的影响逐步升级。——在公司外部形成了庞大的利害关系集团。
这些集团成员虽然不直接参加企业管理，但是都因直接或间接的利害关系在不同程度上需要关注企业的财务状况。
会计不能只为企业管理服务，而应考虑企业的所有外部集团的信息需要。——逐步演变成为对外会计。
为此出现了公认会计原则。——现代财务会计进入一个新的发展阶段。尽量缩小会计处理程序和方法的差异。美国开始带头了？
四、美国会计理论的出现（规范会计理论）
1、Sprague的《帐户的哲学》
美国人Sprague1907年出版《帐户的哲学》，是最早的会计理论著作。从帐户、交易概念出发，系统地说明会计记录和报告一整套的方法、理论。系统地研究了复式薄记理论，但他第一个提出所有权理论——重大起点！业主理论，从所有者角度解释
2、坎宁的《会计中的经济学》
主张从经济学中引入财产、财富、资本、收益、成本——受到计量经济学的启发
坎宁1929年认为：
资产是指处于货币形态的，或未来可以转化为货币的，未来服务
收益是这些服务提供的最终成果——现金的净流入——设报告使用者是业主、利害关系人——最关心一年内最终可分配的期初、期末净财富增减
理想的计量模式是按照资产的直接估价来计量资本价值的年度净变化。等
3、斯威利的《稳定会计》
1936年物价波动
需要考虑如何稳定地反映企业的真实收益
即物价变动时可以用一般水平作为稳定的计量单位——40年后才被采用
4、佩顿的会计理论
Paton是美国现代会计理论之父。
其代表作是1922年的《会计理论》。提出：7项会计假设，进行了相当精密的说明！例如继续经营推理！！
另一代表作是1940年的《公司会计准则导论》。提出：计量观念；坚持历史成本与历史收入；收益的决定必须通过收入与成本（费用）的配比；
提出成本是各种力量的消耗，是各种花费的货币表现，它是重新组合的价格积数等
Paton在计量中坚持历史成本，后又改为主张多种计量属性并存，重视重估价——即现行成本的演变过程，也为我们做出了与时俱进的榜样！
5、各国会计都通过会计理论走向规范化
英国：标准会计实务公告。
德国：体系化簿记原则。法国：统一的会计方案。
日本：企业会计原则
各国财务会计都应该严格遵守本国的公认会计原则，才能实现财务会计的最终目的。
6、知识经济时代的财务会计
电算化会计、管理会计
50年代起，一些发达国家将计算机应用于会计领域。
80年代，微型计算机出现。国际会计师联合会1987年召开的“计算机在会计中的应用”为中心的第十三届世界会计师大会，成为一个在国外广泛普及的标志。
网络技术的广泛应用——电算化会计工作已经不是技术人员的工作，而是自己份内的事！
促进新的理论与方法。相应的会计规范！信息处理过程的新问题——内部控制！！
涉及到会计新领域。后边根据时间将点到