内部控制的理论.ppt

内部控制的理论发展内部控制的理论发展主讲人：巫明杰主讲人：巫明杰小组成员：小组成员：朱婷、李正丹、朱珮珮、朱婷、李正丹、朱珮珮、王顶、施晓磊、汪志强、王顶、施晓磊、汪志强、张旭东、金汀、曹张敏、张旭东、金汀、曹张敏、陆俊杰陆俊杰内部控制的概念内部控制的概念l内部控制内部控制l指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。是随着经济的发展而发展完善的。内部控制概念的演变大致可分为四个内部控制概念的演变大致可分为四个阶段阶段l上世纪上世纪40年代前年代前l 40年代末至年代末至70年代年代l 80年代至年代至90年代年代l 90年代以后年代以后上世纪上世纪40年代前年代前l在上世纪在上世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。概念。l内部牵制是指：内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。组成部分。”内部牵制机能的执行大致可分为以下四类内部牵制机能的执行大致可分为以下四类l实物牵制实物牵制l机械牵制机械牵制l体制牵制体制牵制l簿记牵制簿记牵制l例如把保险柜的钥匙交例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员给二个以上的工作人员持有。非同时使用这二持有。非同时使用这二把以上的钥匙，保险柜把以上的钥匙，保险柜就打不开。就打不开。l例如保险柜的大门若非例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不按正确程序操作就打不开。开。l采用双重控制预防错误采用双重控制预防错误和舞弊的发生。和舞弊的发生。l定期将明细账与总账进定期将明细账与总账进行核对。行核对。40年代末至年代末至70年代年代1958年年10月该委员会发布的月该委员会发布的审计程序公告第审计程序公告第29号号对内部控制定义重新进行表述将内部控对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。的实物控制和内部审计。80年代至年代至90年代年代1949年，美国会计师协会的审计程序委员会年，美国会计师协会的审计程序委员会在在内部控制，一种协调制度要素及其对管理内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性当局和独立注册会计师的重要性的报告中，的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。策。”80年代以后，西方会计审计界研究的年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。重点逐步从一般涵义向具体内容深化。内部控制结构具体包括三个内部控制结构具体包括三个要素要素l控制环境控制环境l会计系统会计系统l控制程序控制程序控制环境控制环境l反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。具体包括：管理哲学和经营作的态度和行为。具体包括：管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。和内部审计等。会计系统会计系统l规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。一个有效的会计制度包括以登记和编报方法。一个有效的会计制度包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务；对下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录；确定经济业务发生的时间，在财务报表中记录；确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间；在财务报表以确保它记录在适当的会计期间；在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。控制程序控制程序l指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。它包括：经济业务和活动的批准权；定的目的。它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。立审核等。90年代之后年代之后进入进入90年代后，对于内部控制年代后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。的研究进入了一个新阶段。1996年美国注册会计师协会发布年美国注册会计师协会发布新准则将内部控制的定义为：新准则将内部控制的定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：过程，旨在为下列目标提供合理保证：过程，旨在为下列目标提供合理保证：过程，旨在为下列目标提供合理保证：1 1财务报告的可靠性；财务报告的可靠性；财务报告的可靠性；财务报告的可靠性；2 2经营的效果和效率经营的效果和效率；经营的效果和效率；经营的效果和效率；3 3符合适用的法律和法规符合适用的法律和法规符合适用的法律和法规符合适用的法律和法规”。内部控制划分为五种成份内部控制划分为五种成份l控制环境控制环境l风险评估风险评估l控制活动控制活动l信息与沟通信息与沟通l监控监控控制环境控制环境构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成份的基础。包括：份的基础。包括：员工的诚实性和道德观。员工的诚实性和道德观。员工的胜任能力。员工的胜任能力。董事会或审计委员会。董事会或审计委员会。管理哲学和经营方式。管理哲学和经营方式。组织结构。组织结构。授予权利和责任的方式。授予权利和责任的方式。人力资源政策和实施。人力资源政策和实施。风险评估风险评估l指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。险，包括风险识别和风险分析。l风险识别包括对外部因素风险识别包括对外部因素(如技术发展、竞争、如技术发展、竞争、经济变化经济变化)和内部因素和内部因素(如员工素质、公司活动如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点性质、信息系统处理的特点)进行检查。进行检查。l风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险等。发生的可能性、考虑如何管理风险等。控制活动控制活动l指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。位目标得以实现的政策和程序。l实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：下几类：1业绩评价业绩评价2信息处理信息处理3实物控制实物控制4职责分离职责分离信息与沟通信息与沟通l指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。场份额、法规要求和客户投诉等信息。l内部信息包括会计制度，即由管理当局建立的内部信息包括会计制度，即由管理当局建立的记录和报告经济业务和事项，维护资产、负债记录和报告经济业务和事项，维护资产、负债和业主权益的方法和记录。和业主权益的方法和记录。l沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的控制。控制。监控监控l指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。包括内部审计和与革、运行及改进活动评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。单位外部人员、团体进行交流。上述五种成份实际上内容广泛，相互关联。上述五种成份实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟通；活动必须借助企业内部信息有效的沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。实施质量。