关于企业合并报表会计问题的分析与思考.pdf

188财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR关于企业合并报表会计问题的分析与思考文/李龙宇（大信会计师事务所（特殊普通合伙）吉林分所）摘要：近年来，在新经济高速发展背景下，各类型企业正面临着严峻的内外部风险挑战，亟待实现转型升级。合并会计报表作为反映企业财务状况、经营成果以及现金流量的重要依据，不仅有利于企业管理者掌握本单位的财务运行情况，还利于外部机构、部门对企业经营管理的有效监督。鉴于此，本研究根据企业合并会计报表的影响，重点分析现阶段企业合并会计报表信息披露缺陷，并提出了有效的解决措施，旨在进一步推动新时代的企业高质量发展。关键词：企业合并；合并会计报表；问题分析；策略研究中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号：2096-1847(2023)31-0188-03一、引言国家统一化会计制度作为各层级企业实施会计信息处理的唯一标准，不仅能规范企业的会计成为，还能有效维护整体的会计秩序。企业要以国家相关会计法律、法规和制度等要求为依据，对标对准编制企业财务报告，同时为相关利益方提供的会计报告必须与企业编制的依据、原则和方法等保持协同一致。但是通过分析大量的相关文献得知：当前企业合并会计报表仍存在对会计准则理解和执行不到位、合并范围不完善、报表政策统一性不足、信息真实性有待提高等痛点，在一定程度上阻碍了企业高效管理和运营的步伐1。为有效满足社会主义市场经济的发展和需要，各类企业要切实提高思想站位意识，积极采取应对措施，全面强化国家统一的企业会计法规、企业会计制度以及企业会计政策等，进而为自身可持续发展营造健康、有序的环境。二、企业合并会计报表简介（一）企业合并会计报表的内涵新经济不断发展背景下，为不断优化自身的核心竞争优势，许多企业在改革中不断历经了分化、并购和重组等过程。在控股经营情况下，企业的母公司和子公司都是相互独立的法人实体，他们各自编制着自身的会计报告，分别反映着企业本身的财务经营、管理运行情况。但是这样的会计报告并不能有效提供印证整个企业集团的会计信息。为了进一步掌握控股公司的整体运营成果、财务状况及变动情况，就需要综合母子公司（即控股公司与被控股公司)的会计信息，进行合并编制会计报表，旨在满足企业集团管理总局强化对子公司和母公司的管理需要。因此，企业合并会计报表应运而生，不仅是现代化企业集团传递会计信息的重要手段，还是企业集团管理层灵活决策的重要参考依据2。（二）新企业合并会计报表的变化新企业会计准则 2022 年发生了许多重要的变化，包括债务重组的变化、租赁准则的修订以及合并会计报表的变化等，旨在提高企业财务信息的透明度和可读性，加强企业财务管理，推动企业健康发展3，其中新企业会计准则 2022 年对合并报表进行了修订主要体现在：旧版准则下的合并报表只包括母公司及纳入合并范围的子公司的财务报表，而在新版准则下，合并报表包含了母公司、纳入合并范围的子公司以及母公司控制的特殊目的的实体财务报表。同时，新准则要求企业对于非连续经营活动和终止经营活动的披露要求更加严格，即企业需要将相关的信息进行完整化和系统化，切实为投资者提供更加精准、高效的财务信息。这些变化不仅会影响企业的合并范围和合并报表的准确性，还能影响企业的合并财务指标和业绩评价等。因此，企业需要认真研判和掌握新准则的变化和要求，以便切实提高本单位的合并财务报告质量且更好地满足新时代、新环境的要求。三、企业合并会计报表的价值意义（一）有助于管理层掌握企业整体经营状况合并会计报表是企业集团母子公司的会计主体，主要用于综合反映企业集团的资产、负债和收入等信息状况，既能方便集团管理者对母子企业的管理和决策，还能有效监管企业的整体经营现状。在我国企业集团只是一种企业间的联营组织，属于会计主体而不是纳税主体，合并会计报表是企业纳税和分派股利的重要印证依据，而不是企业间进行利润分配的工具，不仅有利于企业集团进行系统化的管理，还能为集团管理层了解掌握企业整体繁荣运营情况、财务状况以及资金流动现状等。同时，企业合并会计报表还能提高企业经营的稳定性。集团管理者可以通过合并会计报表，清晰了解到企业内部资源的情况分布，如各子公司的财务现状、资产负债、现金流量、经营成果以及业绩评估等，及时做出相应的战略、投资和经营决策。这样既能便利集团管理层在洞察组织结构全过程运行情况的基础上，适时制定策略方案和优化业务管理措施，也能为集团管理者实现有效的资源管理和整体战略规划、布局，以便更好应对企业内部财务漏洞以及经营过程中面临的安全风险问题4。（二）有益于外部信息使用者做出有效决策作者简介：李龙宇，生于 1988 年 9 月，男，本科，中级会计，研究方向为合并报表。189财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR集团是多个利益相关企业的联合体，多层次、复杂性的组织结构预示着它涉及着大量的供应商和合作伙伴。这些利益相关方不仅要了解企业的财务状况、负债现状以及盈利能力等，做出有效、准确的判断，还会关注企业子公司的运营情况、资金流动等，并通过有效手段验证、评估企业集团的整体发展潜力5。而合并会计报表就可以满足外部信息使用者对企业集团总体信息的需要，如对于外部投资者来说，合并会计报表既能为他们提供全面的企业集团财务信息，利于他们更好地评估集团整体组织架构的运营业绩和潜在风险，也能借助其来判断企业的价值、盈利能力以及潜在增长机会，进而决定是否投资或继续持有股票；对银行来说，合并会计报表既能作为银行分析借款企业的短期偿债能力、财务数据真实性等的重要依据，也是对企业进行信用评价的重要参考资料，进而决定是否放贷或放多少贷款等。四、企业合并会计报表信息缺陷分析（一）对企业合并会计准则理解和执行不到位现阶段尽管部分企业执行会计准则和财务信息披露规则整体质量较好，然而对比分析发现，仍有部分企业集团对母子公司的合并会计准则和制度执行不力，进而导致对母子公司的收入确认和计量存在误差，金融资产分类不明确、资产减值估计不严谨、债务重组损益确认时点不恰当等。这些问题不仅会制约企业的高质量发展，还会为企业的后期管理埋下重大的安全隐患。例如 2023 年 9 月，证监会发布2022 年上市公司年报会计监管报告显示：根据 2009 年报至 2022 年报会计监管报告内容得知，部分上市公司对会计准则理解和执行不到位的问题涉及领域比较集中，其中，长期股权投资、企业合并以及合并报表相关问题涉及最多，其次是金融工具和收入准则相关等问题（如表 1 所示）。（二）合并范围不完整尽管新的企业会计准则对合并范围的判断标准做出了详尽规定，但在实践开展过程中由于会计政策的差异性、企业合并管理权责不清以及企业合并前后会计估值的变化，导致了各类企业的合并会计报表出现种类五花八门、职业判断不同、合并范围模糊不清或合并范围不完整等现象。这样不仅会影响合并方的利益，还会降低企业会计报表数据的准确性、真实性以及合并质量。如森远股份公司 2021年收到辽宁证监局下发的关于对公司、时任公司董事长、总经理、财务总监采取出具警示函措施的决定。公司在以下方面存在问题：首先，业务收入确认错误、合并范围不全面。上述行为导致公司 2018 年、2019 年、2020年、2021 年披露不准确，即 2018 年至 2021 年，公司陆续对鞍山民远商贸有限公司等 7 家公司进行实际控制，主导并全面决策上述 7 家公司的融资活动，但未将其纳入合并范围。其次，业务收入确认错误方面，公司于 2019年将与烟台海德汽车有限公司不具备商业实质的收入计入营业收入，上述行为不符合规定。为此辽宁证监局决定对公司及主要责任人采取出具警示函的监管措施，并记入证券期货市场诚信档案。（三）合并会计报表政策统一性不足根据国家统一化的会计准则及相关会计制度规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。母公司编制合并会计报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、资金流量以及经营成果。然而对比发现：首先部分企业的母子公司会计政策不统一，导致会计人员编制的合并会计报表出现不合理、不规范等现象，不仅不符合国家相关会计准则和标准要求，还不利于合并企业的可持续发展。其次，个别企业存在控股子公司未按照企业会计准则的规定编制合并会计报表，未将子公司纳入合并范围，不符合企业会计准则的规定。比如某控股集团有限公司因合并会计报表中部分会计政策不统一问题，被该地区的证监局责令整改。检查发现，该公司 2018 年合并会计报表中母子公司投资性房地产的会计政策不统一，除控股子公司采用公允价值模式进行后续计量外，母公司及其余子公司采用成本模式进行后续计量。该行为不符合企业会计准则 33 号合并财务报表第二十七条的规定。（四）合并会计报表信息真实性有待提升在企业管理中，报表合并编制是一项非常重要的工作。作为企业合并会计报表编制的主要责任人，财务会计肩负着重要责任和使命，在报表编制过程中会计人员既能历练自身的专业技能，又能增加自身的财务管理经验。但是受各种主客观因素的影响，部分会计人员的专业能力和核心素养不足，导致最终的合并会计报表信息失真，如数据核算不准确、账目作假和母子总表数据不一致等，不仅会影响企业融资、投资和生产经营的决策，损害企业信誉度，还可能会引发系列市场经济问题，阻碍企业的可持续发展。例如 2023 年 7 月宝莱特医用科技股份有限公司发布公告，由于财务工作人员在会计核算工作中的失误，导致该公司 1 月份和 4 月份披露的 2022年年度业绩预告存在重大差异，即 1月份预计 2022 年度扣非净利润为盈利170-250 万元，3 个月后发布修正公告又将扣非净利润修正为亏损 500-750万元，违反上市公司信息披露管理办法有关规定。为此广东证监局决定对该公司主要责任人采取出具警示函的行政监管措施，并责令宝莱特对相关责任人员进行内部问责。五、提升企业合并会计报表质量的策略分析（一）加强企业管理内部控制执行企业会计准则的各类企业，需要加强内部会计信息质量监管，健190财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR全企业的会计信息质量治理体系，实现常态化的质量监管。企业集团主要负责人既要提高站位意识，又要加强对合并企业会计工作的组织领导和组织管理，进而确保合并会计报表信息的规范性和准确性。同时，企业应该提供多样化的学习平台，定期组织财务会计人员进行线上线下学习，尤其是近年来的会计准则以及相关法律法规，精确把握要点和具体要求，并结合企业实际情况和业务实质，合理做作出职业判断。此外，企业要秉持“整改全覆盖、问题零容忍”原则，扎实做好巡视、审计、财务监督等各类检查发现的合并会计报表信息质量问题整改，并及时向相关部门反映整改效果。为进一步提升企业合并会计报表质量，企业需要健全内部管理控制体系，重点提升财务报告、明确合并范围、统一母子公司会计政策、强化财务信息化系统的应用等领域内部控制的有效性，充分发挥内部管理控制对企业合并会计信息质量、防范合并企业财务造假等方面的重要作用。（二）控制企业合并会计报表编制要点企业会计人员在编制合并会计报表前，必须熟读、掌握国家财政部发布的企业会计准则、解释和应用指南、会计信息处理等有关法律、法规，再根据合并企业的实际情况，编制合规、合法、合理的企业合并会计报表，不得因个人利益或集团利益，向相关方编制或提供违背国家会计要求的企业合并会计信息资料。同时，企业合并会计报表的合并范围不仅需要涵盖控股企业、子公司、联营企业、合营企业等，还需要注意母子公司使用的会计政策相一致，会计报表决算日和会计期间相一致。在判断是否需要将结构化主体纳入合并范围时，如资产支持融资工具、证券化产品以及部分投资基金等，企业需要遵照财务报表准则的相关规定，综合实际情况进行合理判断和会计处理。此外，母公司应当统一与子公司的会计政策、会计报表决算日和会计报表模版等，且境外子公司会计报表中的计量单位，需要严格按照国家规定的汇率折算为以控股公司为主的记账本位币，旨在为后期的合并会计报表编制工作减负。最后，需要控制合并会计报表编制的规范性、准确性和完整性要点，实现报表内部布局间的有机衔接，切实提高企业会计报表合并编制工作效率。（三）强化企业合并会计报表信息监管监管检查部门要强化联合机制，明确各单位的职责分工，畅通部门间的信息共享渠道，加强对企业合并会计报表信息监管，从而有效推进企业合并会计报表工作提质增效。为此，需要监管检查单位切实做好以下三个方面的工作：扩大内部监管覆盖面。企业管理者需要结合实际，将合并会计报表编制工作纳入内部监管范围，不仅要对合并会计报表实行全过程生命周期管控，还要重点管控编制过程中容易出现的典型错误或信息管理风险等问题，切实提高企业合并会计报表信息质量。实现常态化监管核查。监管部门要及时整体并汇总审计检查问题，并结合企业集团的现实情况，因地制宜制定监管方案和计划，加强对重点企业的整改事项保持“回头看”，确保后续监管持续跟踪到位，加大对不作为、不负责企业的惩治力度。寓服务于监管之中。在监管过程中，监管部门要坚持问题导向，持续就企业会计的急难愁盼问题开展专项会议探讨和研究，在深入调查、掌握企业会计工作实际情况后，落实好一对一、点对点的会计政策宣传和会计业务指导，辅助他们实现自身发展的转型升级，做好相关配套服务工作。六、结语简言之，合并会计报表作为企业的综合性财务状况、经营成果以及现金流量资料，不仅能有效提高企业信息的透明性、有效性，还能为企业管理者及相关利益方提供充分的决策依据。但是面对现阶段企业合并会计报表中的各类棘手问题，企业要切实对标对准、靶向发力，不断将合并会计报表编制流程、内容和要点等规范化、信息化、制度化，实现合并会计报表编制工作全过程生命周期管理和监控，持续推动企业合并会计报表工作提质增效。参考文献1 陈守明.关于企业合并报表会计问题研究 J.商情,2023(16):45-48.2 圣婷婷.新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策 J.老字号品牌营销,2023(9):148-150.3 何龙.新会计准则下企业合并报表相关问题研究 J.中国集体经济,2023(17):116-119.4 胡颖.我国集团合并会计报表存在的问题及对策探讨 J.财富生活,2022(10):133-135.5 舒落萍.企业会计报表分析存在的问题及其对策 J.老字号品牌营销,2023(9):151-153.表1 2009年报至2022年报相关问题涉及数量汇总表序号会计监管报告提示的问题领域2009年报至2022年报相关问题的累积数量1股权投资、企业合并及合并报表相关问题922金融工具准则相关问题683收入准则相关问题594列报和披露相关问题515资产减值相关问题386非经常性损益相关问题367简单错误相关问题318会计政策、会计估值及会计差错相关问题109其他确认和计量问题40总计425