第十一章税收制度.doc

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第十一章 税收制度
案例1
中国税制改革艰难前行

一、本案例服务的教学内容
本案例主要服务于第十一章第三节——我国税收制度的相关内容。希望通过案例说明我国目前税制改革的进程和整体目标，使读者对我国新一轮税改有一个客观的认识和了解。
二、案例内容
进入2006年，对于中国的农民以及城市的工薪阶层，一份来自政府的“税收礼物”如期而至——
2005年12月29日，十届全国人大常委会表决废止了农业税条例，取消了据称已经延续了2600年的古老税种——农业税，中国农民从此彻底告别了农业税。
工薪阶层则自2006年1月1日起，因个税工薪费用减除标准提高了800元，许多人会为税负减轻而感到欣慰——尽管也许只有区区几十元数额。
从事出口贸易的企业，也可以踏实地迎接狗年春节。2005年，中国出口退税政策进一步调整，中央与地方出口退税分担比例调整为92.5∶7.5；出口退税改由中央统一退库，出口退税“新账不欠”有了制度保障。
已进行的改革多为应急性调整，如个税改革，仅是提高了工薪所得费用减除标准，因税率、级距及征收模式等未作变革，个税调节功能仍难充分体现；出口退税改革，并未完全理顺中央与地方、政府与企业之间的关系；企业所得税合并，因“引资担忧”而受阻；增值税转型的扩大，因减收顾虑，尚裹足不前；资源税调整，受产业政策及价格波动影响举棋不定；燃油税、物业税难以找到各方利益的平衡点……
2005年的税改，可以用“陷入胶着状态”来形容。专家认为，税改遇到的难题，已非改革方向、方案及路径如何确定，而是改革如何在政府、企业及个人利益之间寻找平衡。
2006年是中国加入WTO过渡期的最后一年，内外资企业所得税法两法合并，应进入实质性立法进程。按照2006年人大立法规划，8月的人大常委会会议将安排审议企业所得税法。但从目前状况看，这项2006年惟一明确了启动时间表的税改能否如期完成，并不乐观。
中国存在两套企业所得税法，在特定时期起了积极的作用；但中国加入WTO以后，其弊端已远远超过收益，两法合并势所必然。自2000年以来，财政部、国税总局力推改革进程。按财政部的方案，改革后所得税将由区域优惠变为行业优惠，不再以是否具有外资身份作为依据。
不过，以招商引资为己任的商务部，对此项改革对于利用外资的负面影响心存疑虑。据商务部数据，2005年1至11月，中国实际使用外资金额531.27亿美元，同比下降1.90%，有分析称，此即合并企业所得税的政策取向使外商感到担忧所致。商务部据此认为，现在非改革最佳时机。
但是，无论商务部门担心引资下降，还是一些地方政府担心竞争优势不再，企业所得税合并改革趋势难以逆转，争议将可能转到税率、税前扣除标准的确定以及税收优惠过渡期安排等具体问题上。对此，有专家表示担忧，合并后的企业所得税会不会变成“一税两制”？
财政部是两税合并改革的积极推动者。除了众所周知的意义，其力推改革还有一层目的，就是将两税合并与增值税改革作为一套政策组合来推行。
近年来，税改的一大任务是增值税改革，即把“生产型增值税转为“消费型增值税”。此举缩小了税基，具有减收效应。而两税合并之后，外资企业所得税实际平均税负有可能由15%提升为合并后的25%左右，这意味着外资企业所得税税负将上升，所得税合并改革将带来增收。
一增一减，减收与增收的税制改革配套出台，体现了财政部自1994年税制改革以来“保持原税负”的策略，以化解增值税改革带来的财政减收风险。
可是，增值税改革亦步履艰难。2004年7月1日，增值税转型试点在东北地区启动。源于对财政减收过大的顾虑，其抵扣政策“一步三回头”，频繁进行调整。财政部官员希望尽快在全国推开，但直到目前仍未有明确的时间表。
“十五”时期，全国税收收入年均增长19.5%，五年翻了一番多。与税收收入高速增长相对照的，则是税制改革进展缓慢。
寻求其制度原因，乃在于1994年起步的分税制改革为减小改革阻力，采取了保持地方既得利益格局的方法，将原属于地方税源、改革后上划给中央的增值税和消费税的一部分，按照来源地原则返还给地方政府；同时，以此作为中央对地方税收返还的基数，以后税收返还额在此基数上逐年递增，增量部分按增幅的10∶3返还给地方。
这一中央与地方的财力分配格局，结果是“多缴者多返，少缴者少返”，保留了地方的既得利益；不仅没有解决因历史原因造成的地区间财力分配不均、公共服务水平差距较大问题，反而起了继续扩大的作用。
中国财政支出“基数加增长”的分配模式就此形成，它确定了财政资源的分配格局。由于谁也不愿为税改支付成本，为求改革顺利进行及稳步推进，“存量不动，增量调节”成为经济改革的模式选择；而财政分配“基数加增长”，导致税收收入的增长不断固化为存量，用于承担改革成本的增量资源增长缓慢。于是，“保持原税负”成为改革的约束条件，税收改革陷入不能减收的困境。
在这样的状况下，改革的难度和成本均明显加大。比如企业所得税合并改革，外资企业将失去所得税竞争优势；在拥有众多外资企业的东部发达地区，对改革态度冷淡也成为必然，改革阻力伴随着外资对经济的影响力上升而加大。
再如个税改革，2005年，纳税人减负呼声甚高而未得到满足，财政部官员解释称，“个税减收过大，会直接减少政府对中西部地区的转移支付，对缩小地区发展差距不利”。本来，个税改革是为更好地调节个人收入分配，而现在要兼顾解决地区差距的目的，税制改革陷入“摁下葫芦浮起瓢”的尴尬。
同样，燃油税、物业税出台经多方论证，在理论上已不存在问题。高层多次在不同场合称，“择机出台燃油税，取代公路养路费等部分收费”，“在条件具备时，研究合并房产税和土地增值税等税种，建立统一的物业税”。财政部官员亦表示，这两个税种将在“十一五”时期逐步推进。但出台物业税和燃油税，政府必须对原有税费进行整合，触动既得利益不可避免。
2006年伊始，政府、企业及社会公众对税制改革充满着更多的期盼——增值税转型能否推向全国？企业所得税“两法合并”能否如期而至？燃油税、物业税何时进入百姓生活？资源税调整对物价将影响几何？——这是市场经济和社会发展频频发出的改革呼唤之声。

三、简要点评
第一，任何一国的税收制度，都是与其社会经济、文化背景息息相关的，都应随着社会经济形势的变化进行不断地改革和完善。
第二，锡德里克·桑德福在他的《成功税制改革的经验与问题》一书中，把影响税制改革的因素归结为政体和政治制度、宏观经济背景、税制改革的背景、税收决策过程、外部影响、政治家、政治意愿和人际关系。本案例也说明，税制改革不是财税部门自己的事情。
第三，中国税收改革的深入，已陷入任何微小的变动都将牵涉众多利益格局调整的境地。改革要突破胶着状态，必须废弃1994年税改遵循的“保持原税负”原则，变革“基数加增长”分配模式，将增强企业竞争力、促进社会公平作为重新设计税制改革的原则。
四、思考题
请分析增值税转型会给中国经济和中国税制带来什么变化？

本案例素材来源：
王长勇，《税改——破解胶着》，《财经》2006年第2期
（段玉平）

案例2
消费税改革的最新进展及效应
一、本案例服务的教学内容
本案例主要服务于第十一章第二节“税制要素”和第三节“我国税收制度”的相关内容。通过本案例说明，税制建设应是一个动态的过程；税制要素的选择可以灵活体现政府的政策目标；政府应该尽量把税改的“副作用”减到最小。
二案例内容
2006年4月1日，财政部对消费税进行了一次较大调整，将消费税税目由原来的11个税目，调整为14个税目。有增有减，税率也有相应的变化。主要包括以下几个方面：
一是取消了已成为大众化消费的护肤护发品的征税、降低了汽车轮胎的税率。
二是把部分奢侈品和非生活必需品纳入征税范围。如将游艇纳入消费税征收范围，按照10%的税率征收消费税；将高尔夫球及球具作为一个税目，按照10%的税率征收消费税；将高档手表纳入征收范围，按照20%的税率征收消费税。目前，一些价格高达万元甚至上百万元的手表屡见不鲜，有些手表使用贵金属，并镶嵌宝石、钻石，远远超越了其原有的计时功能，而游艇和高尔夫更是只有少数群体消费的高档消费品。这些调整体现了中央政府通过税收手段，调节和限制高消费行为的考虑。可以预见，今后，高收入阶层享受过度、奢侈的消费行为，必须要依法缴纳相应的消费税。税收手段的有效调节，将在更广泛的范围内体现出社会公平和价值。
三是体现环保和节约。如将木制一次性筷子和实木地板均作为单独的税目，分别按照5%的税率征收消费税。当前大量生产和使用木制一次性筷子和家装实木地板的流行，客观上消耗了大量木材资源，还给环境带来了污染。有关数据显示，上述两项行为，正在使我国的森林资源每年以惊人的速度锐减，环境保护正面临巨大的压力。这一及时调整，表明了国家以税收手段促进环境保护和节约资源的决心，直接体现出靠税收引导消费的作用。纳税的增加，将使生产商不得不考虑提价的压力，广大消费者则会在税收的导向作用下，考虑购买其他类型的产品。
四是抑制高耗能高污染项目。如对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税。石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率(税额)为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率(税额)为每升0.10元。国家发展改革委有关人士说，我国经济近年来一直保持较高的增长速度，但与之相伴的却是高耗能、高污染。扩大石油制品的消费税征收范围的举动，有利于抑制资源的过度消耗，是引导生产和消费，构建资源节约型社会、环境友好型社会的明智之举。今后，谁消耗的能源多，谁就必须付出更大的经济代价，这将更好地发挥消费税引导生产消费的重要作用。
五是根据排放调整小汽车税率，鼓励节能环保。如提高大排量汽车的税率。对乘用车(包括越野车)按排量大小分别适用六档税率。对中轻型商用客车统一适用5%税率。对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车将实行一定的税收优惠。将摩托车消费税现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。这一政策的逻辑很简单。目前国家鼓励发展循环经济和节约型经济，所以政策的导向就是鼓励低耗能低污染产业，同时抑制高耗能高污染产业。以前人们买车考虑的多是牌子和豪华度，今后，人们关注和崇尚的是它的节约功能。可以预测，汽车的产业结构也将发生相应变化，生产耗能型汽车的企业将受到抑制，效益不好的小企业可能被淘汰。开节能型汽车，将越来越成为社会的时尚，而那些以耗能为代价的豪华车将逐步远离百姓生活。
三、简要点评
第一，我国消费税是在普遍征收的增值税基础上，选择性地对某些产品进行征收，因此可以作为政府实施宏观调控的灵活工具之一。
第二，当今的护肤护发品对于消费者来说就是一般的日用消费品，和1994年时的状况大不相同了。而高尔夫球具、高档手表和游艇也都是近些年才出现在我们面前。税目的改变反映了经济生活的变化和要求。
第三，消费税可以对贫富悬殊和分配不公的矛盾起到了一定的缓解作用。收入上的差距必然导致人们消费上的差距，对高收入者除了利用个人所得税调节外，在他们进行消费时，通过征收消费税也可以对贫富悬殊和两极分化起到一定的抑制缓解作用。
四、思考题
对大排量汽车征收较高额的消费税，会对生产者和消费者产生什么样的影响？

本案例素材来源：

（段玉平）苗木供应合同书

甲方：
乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃
经甲乙双方协商同意， 　（以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发[2010]205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：
一、 苗木数量：
二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。
三、 苗木价格：每株计人民币
四、 该价格包括：苗木费挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）
五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。
六、 有关事项：
1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。
2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。
3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。
4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。
5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。
六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。
七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。
八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月

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