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会计学2 2第四章存货第四章存货会计学教研室 宋平目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货2第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述第二节第二节 原材料原材料原材料原材料第三节第三节 库存商品库存商品库存商品库存商品第四章存货第四节第四节 其他存货其他存货其他存货其他存货目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货3第四章在第四章在会计学2课程体系中的位置第一章第一章 总论；总论；第二章第二章 货币资金；货币资金；第三章第三章 应收及预付款项；应收及预付款项；第四章第四章 存货存货；第五章第五章 对外投资；对外投资；第六章第六章 固定资产；固定资产；第七章第七章 无形资产及其他资产；无形资产及其他资产；第八章第八章 流动负债；流动负债；第九章第九章 非流动负债；非流动负债；第十章第十章 所有者权益；所有者权益；第十一章第十一章 收入、费用、利润；收入、费用、利润；第十二章第十二章 会计调整；会计调整；第十三章第十三章 财务会计报告财务会计报告资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货存货待摊费用流动资产合计流动资产合计非非流动资产流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计递延税项：递延税项：递延税款借项资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流动负债：流动负债：短期借款 应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计长期负债合计递延税项：递延税项：递延税款贷项负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 500 000 250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 462资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货5（一）存货的性质（一）存货的性质（一）存货的性质（一）存货的性质存货存货，是指企业在日常活动中持有以备，是指企业在日常活动中持有以备出售的出售的产成品或商品产成品或商品、处在生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗、在生产过程或提供劳务过程中耗用的用的材料和物料材料和物料等。等。11存货是为企业存货是为企业日常生产经营活动日常生产经营活动所所需而储备的资产。需而储备的资产。固定资产固定资产22存货是企业为存货是企业为销售或耗用销售或耗用而储备的而储备的资产。资产。汽车制造厂的汽车，其他企业的汽车汽车制造厂的汽车，其他企业的汽车 第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的性质与特点一、存货的性质与特点第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货6（二）存货的特点（二）存货的特点 1 1存货是存货是所有权所有权属于本企业的资产属于本企业的资产 2 2存货是存货是有形有形的资产的资产 3 3存货是具有存货是具有较强流动性较强流动性的资产的资产 4 4存货具有存货具有发生潜在损失可能性发生潜在损失可能性的资产。的资产。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货7二、存货的分类二、存货的分类（一）按经济内容分类分类（一）按经济内容分类分类（一）按经济内容分类分类（一）按经济内容分类分类 1 1原材料原材料 2 2在产品在产品 3 3自制半成品自制半成品 4 4产成品产成品 5 5商品商品 6 6包装物包装物 7 7低值易耗品低值易耗品 8 8委托代销商品委托代销商品 第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货8（二）按来源分类（二）按来源分类1 1外购存货外购存货 2 2自制存货自制存货 3 3委托加工存货委托加工存货 4 4投资者投入的存货投资者投入的存货5 5接受捐赠的存货接受捐赠的存货6 6通过债务重组取得的存货通过债务重组取得的存货7 7通过非货币性交易换入的存货通过非货币性交易换入的存货8 8盘盈的存货盘盈的存货 第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货9三、存货的确认三、存货的确认一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量二是该存货的成本能够可靠地计量。说明：说明：11关于代销商品关于代销商品。代销商品应作为委托方的商品处。代销商品应作为委托方的商品处理理，同时受托方对其受托代销的商品在资产负债表的，同时受托方对其受托代销的商品在资产负债表的存货中反映，将与受托代销商品相对应的代销商品存货中反映，将与受托代销商品相对应的代销商品款作为一项负债反映。款作为一项负债反映。22关于在途商品关于在途商品。协议规定已经确认为销售的商。协议规定已经确认为销售的商品品，应作为购买方的存货，而不再作为销售方的存货，应作为购买方的存货，而不再作为销售方的存货。33关于约定商品关于约定商品。对于约定未来购入的商品，由于。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此不作为企业的企业并没有实际的购货行为发生，因此不作为企业的存货。存货。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货10四、存货的入账价值四、存货的入账价值（一）存货入账价值的基础：（一）存货入账价值的基础：（一）存货入账价值的基础：（一）存货入账价值的基础：存货应当按照成本进行初始计量存货应当按照成本进行初始计量。（二）存货入账价值的确定：（二）存货入账价值的确定：（二）存货入账价值的确定：（二）存货入账价值的确定：存货应当按照成本进行初始计量，初始存货应当按照成本进行初始计量，初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其他成本。具体情况分为具体情况分为（8 8种）：种）：第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货111 1购入的存货购入的存货，按照采购成本入账。，按照采购成本入账。存货的存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他计入成本的税采购成本，包括购买价款、进口关税和其他计入成本的税金、运输费、装卸费、保险费以及运输途中的合理损耗、金、运输费、装卸费、保险费以及运输途中的合理损耗、存货入库前的挑选整理费用等。存货入库前的挑选整理费用等。2 2自制的存货自制的存货，按照加工成本入账。，按照加工成本入账。加工成加工成本包括存货生产过程中正常耗费的直接材料、直接人工以本包括存货生产过程中正常耗费的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用及按照一定方法分配的制造费用。3 3委托加工存货委托加工存货，以实际耗用的原材料或，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。作为实际成本。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货124 4投资者投入的存货，投资者投入的存货，成本应当按照投资合同或协议成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。5 5接受捐赠的存货接受捐赠的存货，应：，应：（1 1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关协议）的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；税费，作为实际成本；（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。作为实际成本。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货136 6接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货取得的存货，或者，或者以应收款项换入的存货以应收款项换入的存货，应，应对存货按其公允价值入账，重组债权的账面余对存货按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的存货的公允价值之间的差额，计入额与受让的存货的公允价值之间的差额，计入当期损益。当期损益。7.7.盘盈的存货盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。格，作为实际成本。8 8通过以非货币性交易方式取得的存货通过以非货币性交易方式取得的存货，略。，略。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货14五、发出存货的计价五、发出存货的计价（一）存货成本流转假设（一）存货成本流转假设 在实际工作中，成本流转和实物流转一致的情况非常少见；但在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物被留做库存，这样成本流转顺序和实物流转顺序就可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。（二）发出存货的计价方法（二）发出存货的计价方法（二）发出存货的计价方法（二）发出存货的计价方法1 1个别计价法个别计价法2 2先进先出法先进先出法3 3加权平均法加权平均法第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货15六、期末存货的计价方法六、期末存货的计价方法六、期末存货的计价方法六、期末存货的计价方法（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”，指对期末存货按照成，指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。“成本成本成本成本”指存货的历史成本。指存货的历史成本。“可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值”指存货预计的未来净现金流入量，指存货预计的未来净现金流入量，即在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至即在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。金后的金额。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货16（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定1确定可变现净值应考虑的主要因素确定可变现净值应考虑的主要因素（1）在对可变现净值加以确定时，应当以取得的可靠证据为基础。（2）考虑存货的持有目的。2可变现净值的具体确定可变现净值的具体确定（1）为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。下一页第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货17【例4-4】某公司2004年12月31日有库存商品A10台，单位成本38万元，账面价值380万元，12月31日市场售价每台36万元。（1）假定12月曾与客户签订合约，销售A商品12台，售价每台40万元。（2）假定12月曾与客户签订合约，销售A商品8台，售价每台40万元。分别计算不同情况下12月31日商品的可变现净值。则：假定1：可变现净值=10*40=400假定2：可变现净值=8*40+2*36=392 第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货18（三）存货减值准备的计提方法（三）存货减值准备的计提方法运用成本与可变现净值孰低法对存货计价时有三种运用成本与可变现净值孰低法对存货计价时有三种方法：方法：1.1.单项比较法单项比较法。指按单个存货项目比较其成本价和。指按单个存货项目比较其成本价和可变现净值，以其较低的数额作为存货的价值；可变现净值，以其较低的数额作为存货的价值；2.2.分类比较法分类比较法。指按存货类别（或产品系列）比较。指按存货类别（或产品系列）比较其成本价和可变现净值，以其较低的数额作为存货的其成本价和可变现净值，以其较低的数额作为存货的价值；价值；3.3.总额比较法总额比较法。指比较全部存货的成本和可变现净。指比较全部存货的成本和可变现净值，以其较低的数额作为存货的价值。值，以其较低的数额作为存货的价值。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货19 存货计价方法比较存货计价方法比较 单位：元项目成本可变现净值 期 末 存 货单项比较法分类比较法总额比较法男西装2 00025002000男裤1000850850合计300033503000女上装500045004500女裤400044004000合计900089008900总计1200012250113501190012000第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货20（四）成本与可变现净值孰低的账务处理（四）成本与可变现净值孰低的账务处理直接转销法直接转销法:是将可变现净值低于成本的损失直接计入当期“管理费用”，并按低于成本的可变现净值调整存货账面价值。备抵法备抵法:是设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户，单独记录存货跌价准备（即：期末存货可变现净值低于成本的差额）。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货211.存货跌价准备计提的情形存货跌价准备计提的情形资产负债表日，企业在检查存货时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌（5）其他足以证明该存货实质上已发生减值的情形。下一页第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货22当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：面价值全部转入当期损益：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货232存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理资产负债表日，企业应当重新确认存货的可变现净值，根据成本与可变现净值计算出“存货跌价准备”科目应有的余额。“存货跌价准备”科目应有的余额与“存货跌价准备”科目已有的余额进行比较：若应提取数大于已提取数，应予补提，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货24【例4-5】A 公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货的计价核算，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。假设1998年年末存货的账面余额为50 000元，预计可变现净值为45 000元，当年应计提的存货跌价准备为5 000元。则：借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备5 000假设1999年末该存货预计可变现净值40 000元，应计提的存货跌价准备为50000-40000=10000，应补提存货跌价准备为10000-5 000=5000元，即：借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000假设2000年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为47 000元，则应计提的存货跌价准备为50000-47000=3000应冲减计提的存货跌价准备7 000元，即：借：存货跌价准备7 000 贷：资产减值损失7 000假设2001年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为53 000元，超过成本50000元，则不再需提取存货跌价准备，故应冲减计提的跌价准备3 000元，即：借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货25七、存货的期末盘存七、存货的期末盘存（一）存货数量的盘存方法（一）存货数量的盘存方法1永续盘存法永续盘存法对各项财产物资的收入和发出，平时都要根据会计凭证，在有关账簿中逐笔进行连续登记，并随时结出账面结存数。期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数2实地盘存法实地盘存法平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的收入数，不登记发出数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数，将其计入账簿。本期发出数期初结存数本期收入数期末实地盘存数本期发出数期初结存数本期收入数期末实地盘存数第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货26（二）存货盘盈、盘亏存货的账务处理（二）存货盘盈、盘亏存货的账务处理 1对于盘盈的存货，应按企业存货入账成本的确定方式及时办理入账手续，调整企业存货的账面数额，待查明原因后再冲减相关的费用。入账时，借记“原材料”、“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢”。2对于盘亏的存货，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。发生盘亏时，借记“待处理财产损溢”、“存货跌价准备”，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费增（进项税额转出）”等。目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货273盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，借记或贷记该科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出盘亏毁损损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入盘盈利得”科目。企业的财产损溢，应在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。第一节存货概述目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货28【例4-6】某企业2006年5月31日D材料发生毁损，该材料的账面成本为3500元，已计提跌价准备300元，尚未进行处理，则应编制的分录为：借：待处理财产损溢 3 795（3500+595-300）存货跌价准备 300 贷：原材料 3 500 应交税费应交增值税（进项税额转出）595假定材料的处置收入为3000元，现金收讫，如没发生相关费用，则应编制以下分录：借：现金 3 000 管理费用 200 应交税费应交增值税（进项税额转出）595 贷：待处理财产损溢 3 795目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货29下一页第二节第二节 原材料原材料原材料，指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装材料等。不包括企业购入的低值易耗品、包装物，以及对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零部件等。企业对原材料的计价可采用实际成本法和计划成本法。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货30一、按实际成本计价的原材料核算一、按实际成本计价的原材料核算实际成本法就是对存货的收入、发出和期末结存，从存货收发凭证到明细分类账和总账，均按照其实际成本进行核算的方法。一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。（一）科目设置（一）科目设置“原材料原材料”科目，核算企业库存各种材料的实际成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本，月末借方余额表示库存原材料的实际成本。“在途物资在途物资”科目，核算企业已经付款、或已开出承兑的商业汇票、但尚未收到或已经收到但尚未验收入库的原材料的实际成本。借方登记尚未入库的材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，月末借方余额反映在途材料的实际成本。下一页第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货31（二）账务处理（二）账务处理1购入原材料的账务处理购入原材料的账务处理（1）单料同到单料同到。企业应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本借记“原材料”科目;据取得的增值税发票上注明的税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）科目;按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货32【例4-7】秦丰公司是增值税一般纳税人，2005年8月8日，由同城某厂购入甲材料2 000千克，单价4.4元，计8 800元。原材料验收入库，货款及增值税以转账支票方式支付，并取得增值税专用发票。秦丰公司的相关会计处理如下：借：原材料原料及主要材料 8 800 应交税费应交增值税（进项税额）1 496 贷：银行存款 10 296第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货33（2）单到料未到单到料未到。企业应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目；待材料到达、验收入库后，再根据材料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货34【例4-8】承上例，8月25日，秦丰公司再次购买甲材料3 000千克，单价4.6元，计13 800元。收到发票等结算单据，贷款已经支付，但材料尚未运到。29日收到仓库转来的验收单，甲材料如数验收入库。秦丰公司的相关会计处理如下：支付货款时：借：在途物资 13 800 应交税费应交增值税（进项税额）2 346 贷：银行存款 16 146材料验收入库时：借：原材料原料及主要材料 13 800 贷：在途物资13 800第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货35（3）料到单未到料到单未到。如果这类业务发生在月中，可暂不做账务处理，等到相关凭证到达后再根据材料和结算凭证同时到达的情况做账务处理。如果到了当月月末，相关的结算凭证仍未到达，企业应（遵循实质重于形式原则）按照合同价格或者类似材料的市场价格等暂估入账，但不暂估增值税。暂估时，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货36【例4-9】承上例资料，假定秦丰公司已经将该批甲材料验收入库，但直至8月末，仍未收到有关的结算凭证。8月末，按照合同价格暂估价入账，估计其价值为13 000元。秦丰公司的相关会计处理如下：8月末，估价入账时：借：原材料原料及主要材料 13 000 贷：应付账款暂估应付账款 13 0009月初，红字冲回时：借：原材料原料及主要材料 13000 贷：应付账款暂估应付账款 13000第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货37（4 4）预付货款购进）预付货款购进）预付货款购进）预付货款购进。预付货款购进材料，是指企业按照购货合同的约预付货款购进材料，是指企业按照购货合同的约定，先将一部分款项支付给货物供应方，随后才取定，先将一部分款项支付给货物供应方，随后才取得货物，并结清剩余货款的情况。在预付货款时，得货物，并结清剩余货款的情况。在预付货款时，借记借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。已经预付货款的材料验收入库后，根据发票账单已经预付货款的材料验收入库后，根据发票账单所列的价款、税额等，所列的价款、税额等，借记借记“原材料原材料”、“应交税应交税金应交增值税（进项税额）金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“预预付账款付账款”等科目。等科目。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货38【例4-10】明都公司按照购货合同约定，向K公司预付购买甲材料的货款20 000元。收到K公司发来甲材料和有关的结算凭证，货款30 000元，增值税5 100元。明都公司随即补付了相关款项。明都公司应做分录如下：预付款项时：借：预付账款K公司 20 000 贷：银行存款 20 000收到材料时：借：原材料原料及主要材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：预付账款K公司 35 100补付货款时：借：预付账款公司 15 100 贷：银行存款 15 100第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货392自制、投资者投入原材料的核算自制、投资者投入原材料的核算（1 1）企业自制并已验收入库的原材料企业自制并已验收入库的原材料企业自制并已验收入库的原材料企业自制并已验收入库的原材料，应按实际成本，应按实际成本，借记借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“生产生产成本成本”科目科目；企业从生产中回收的废料，应根据废料交库单估价企业从生产中回收的废料，应根据废料交库单估价入账，入账，借记借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”等有等有关科目。关科目。（2 2）企业收到投资者投入的材料企业收到投资者投入的材料企业收到投资者投入的材料企业收到投资者投入的材料，应当按照投资合同或协议约定的价值，应当按照投资合同或协议约定的价值，借记借记“原材原材料料”科目；科目；按照发票上标明的增值税额，按照发票上标明的增值税额，借记借记“应交税金应交税金应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目；科目；按确定的出资额按确定的出资额贷记贷记“实收资本实收资本”科目，科目，按其差额按其差额贷记贷记“资本公积资本公积”科目科目。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货40（1 1）科目设置：）科目设置：）科目设置：）科目设置：应设置应设置“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记借方登记发出材料的实际成本发出材料的实际成本,支付的加工费、运支付的加工费、运杂费、税金等，杂费、税金等，贷方登记贷方登记加工完成并验收入库的材加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末料的实际成本，期末借方余额借方余额反映尚在加工中的各反映尚在加工中的各种材料的实际成本。种材料的实际成本。3委托加工物资的核算委托加工物资的核算第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货41（2）主要账务处理）主要账务处理委托加工物资应按实际成本计价核算，其委托加工物资应按实际成本计价核算，其实际成本包括实际成本包括实际成本包括实际成本包括：加：加工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的税金、支付加工材料往返运杂费等。税金、支付加工材料往返运杂费等。企业发出材料时，应按其实际成本，企业发出材料时，应按其实际成本，借记借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目；科目；支付加工费和增值税时，支付加工费和增值税时，借记借记“委托加工物资委托加工物资”、“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借借记记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存银行存款款”等科目等科目；收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的受托收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的受托方代收代交的消费税，方代收代交的消费税，借记借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科科目，贷记目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目等科目。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借借记记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货42【例4-11】A企业委托B企业加工材料一批，原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不包括增值税），材料加工完毕后验收入库，加工费已支付，适用的增值税率17。要求做出委托方的账务处理。发出委托加工材料时借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000支付加工费时借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 9 360收回委托加工物资时借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货434原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理（1 1）生产经营领用的原材料生产经营领用的原材料生产经营领用的原材料生产经营领用的原材料，按照实际成本，按照实际成本，借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”等科目；等科目；按实际成本，按实际成本，贷记贷记“原材料原材料”科目。科目。（2 2）企业基建工程、福利部门领用的原材料企业基建工程、福利部门领用的原材料企业基建工程、福利部门领用的原材料企业基建工程、福利部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记借记“在在建工程建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费”等科目；等科目；按实际成本按实际成本，贷记，贷记“原材料原材料”科目；科目；按不予抵扣的增值税额按不予抵扣的增值税额，贷记贷记“应交税金应交税金应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”科目。科目。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货44（3 3）企业出售的原材料企业出售的原材料企业出售的原材料企业出售的原材料，先按照已收或应收的价款先按照已收或应收的价款，借记借记“银行存款银行存款”或或“应收账款应收账款”等科目；等科目；按实现的收入，按实现的收入，贷记贷记“其他业务收入其他业务收入”科目；科目；按应交的增值税额，按应交的增值税额，贷记贷记“应交税金应交税金应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目科目；然后，再按出售原材料的实际成本，然后，再按出售原材料的实际成本，借记借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。第二节原材料目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货45二、“原材料”科目按计划成本法按计划成本法记录计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。计划成本法适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。采用计划成本法核算时，通常需要设置设置“材料材料采购采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”等科等科目目。目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货46“材料采购材料采购”科目科目用以核算企业购入的物资如原材料、商品、包装物等的实际采购成本。借方登记根据发票帐单等原始凭证计算出来的实际成本，购入材料实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记已验收入库和材料的计划成本，购入材料实际成本大于计划成本的超支差异；期末借方余额表示企业已经收到发票帐单付帐或已开出的商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。在途物资通常按照供应单位和物资品种，设置明细帐，进行明细核算。目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货47“原材料原材料”科目科目用以核算企业库存的各种物资的计划成本。借方登记已验收入库材料的计划成本；贷方登记仓库发出材料的计划成本；期末借方余额表示企业月末结存材料的计划成本。原材料科目应按材料的保管地点，材料类别、品种和规格，设置明细帐，进行明细核算。目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货48“材料成本差异材料成本差异”科目科目用于核算企业各种材料的实际成本和计划成本的差异。“借超贷节借贷借超贷节借贷 ”借方登记各种收入材料实际成本大于计划成本的超支差异；贷方登记各种材料的实际成本小于计划成本的节约差异，和发出材料应负担的成本差异；期末余额如果在借方，表示企业结存材料实际成本大于计划成本的差异，超支额；期末余额如果在贷方，表示企业结存材料实际成本小于计划成本的差异，节约额；材料成本差异科目应分别原材料、包装物、低值易耗品等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。目录上一页下一页退出会计学2 22024/4/14 周日第四章 存货49（二）账务处理（二）账务处理1 1收入原材料的账务处理收入原材料的账务处理收入原材料的账务处理收入原材料的账务处理（1 1）外购原