增值税的计算与纳税申报.pptx

一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 (一一)销项税额的计算销项税额的计算 销项税额不含税销项税额不含税销售额销售额税率税率1.1.销售额的一般规定销售额的一般规定 销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。物租金、运输装卸费等）。(1)(1)销售额价款价外费用销售额价款价外费用 (2)(2)销售额中不包括：销售额中不包括：2.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 特殊方式特殊方式 销售额的确定销售额的确定（1 1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）:销售额和折扣额在销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以扣除折扣额同一张发票上分别注明的，可以扣除折扣额销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）:折扣额不得从销售折扣额不得从销售额中减除额中减除销售折让销售折让:可以扣除折让额可以扣除折让额（2 2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格得减除旧货收购价格金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税到的不含增值税的全部价款征税（3 3）采取还本销售方式）采取还本销售方式销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出支出（4 4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售双方以各自发出的货物核算销售额并计算销双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额额并计算进项税额,并要取得合法票据并要取得合法票据（5 5）包装物押金）包装物押金是否计入销售额是否计入销售额一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理不做销售处理一年以内且但超过企业规定期限，不再退还的押一年以内且但超过企业规定期限，不再退还的押金，做销售处理金，做销售处理一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）经税务机关批准）酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒啤酒酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒啤酒除外）除外）（6 6）销售自己使用过的）销售自己使用过的物品物品 销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易征税办法依税额的固定资产，按照简易征税办法依4%4%的征收的征收率减半征收增值税，其计算公式为：率减半征收增值税，其计算公式为：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 14%4%）应纳税额销售额应纳税额销售额4%24%2 销售自己使用过的其他固定资产以及除固定销售自己使用过的其他固定资产以及除固定资产以外的物品，按正常销售货物适用税率征收资产以外的物品，按正常销售货物适用税率征收增值税，其计算公式为：增值税，其计算公式为：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+17%1+17%）应纳税额应纳税额=销售额销售额17%17%3销售额的调整销售额的调整与核定与核定按下列顺序核定按下列顺序核定:(1)(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；定；(2)(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；格确定；(3)(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格式为：组成计税价格=成本成本（1 1成本利成本利润率），其成本利润率统一为润率），其成本利润率统一为10%10%。4.4.含税销售额的换算含税销售额的换算 需要进行销售额换算的情形有：需要进行销售额换算的情形有：价税合计金额；价税合计金额；商业企业零售价；商业企业零售价；普通发票上注明的销售额；普通发票上注明的销售额；价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入;逾期不再退还的包装物押金。逾期不再退还的包装物押金。【例例】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司甲企业（一般纳税人）销售给乙公司1000010000件玩具，每件玩具，每件不含税价格为件不含税价格为2020元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8 8折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供1/101/10，n/20n/20的的销售折扣。乙公司于销售折扣。乙公司于1010日内付款，则甲企业此项业务的销项税额日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为（为（）。）。A.20800A.20800元元 B.27200B.27200元元 C.33660C.33660元元 D.34000D.34000元元【答案答案】甲企业此项业务的销项税额甲企业此项业务的销项税额=2080%1000017%=27200=2080%1000017%=27200元元 【例例】某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人销某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额售白酒，开具普通发票上注明金额9360093600元；同时收取单独核算元；同时收取单独核算的包装物押金的包装物押金20002000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（额为（）。）。A.13600A.13600元元 B.13890.60B.13890.60元元 C.15011.32 C.15011.32 元元 D.15301.92D.15301.92元元【答案答案】此项业务的销项税额此项业务的销项税额 =(93600+2000)(1+17%)17%=13890.60=(93600+2000)(1+17%)17%=13890.60元元 【例例】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年6 6月把资产盘点过程中不月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用需用的部分资产进行处理：销售已经使用4 4年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入92009200元元（原值为（原值为90009000元）；销售元）；销售20092009年年3 3月购入的设备一台月购入的设备一台,专用发票上注明价款专用发票上注明价款100000100000元元,税款税款1700017000元元,销售时开具普通发票价款为销售时开具普通发票价款为9000090000元。计算销售应纳增元。计算销售应纳增值税？值税？【答案答案】应纳增值税应纳增值税 92009200（1+4%1+4%）4%24%29000090000（1 117%17%）17%17%13253.8513253.85（元）（元）（二）进项税额（二）进项税额1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）以票抵税）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额【先认证，后抵扣先认证，后抵扣】从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额【先比对，后抵扣先比对，后抵扣】（2 2）计算抵税）计算抵税外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%13%外购运输劳务：进项税额运输费用外购运输劳务：进项税额运输费用7%7%增值税扣税凭证增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据（1 1）购进农产品的计算扣税）购进农产品的计算扣税项目项目内容内容税法规定税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票收购发票或者销售发票上注明的农产品上注明的农产品买价和买价和13%13%的扣除率计算的进项税。的扣除率计算的进项税。计算公式计算公式一般情况：一般情况：进项税额买价进项税额买价13%13%特殊情况：特殊情况：烟叶进项税额（收购金额烟叶税）烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%13%=收购金额收购金额1.1 1.213%1.1 1.213%【例题例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为为65 83065 830元。本月准予抵扣的进项税额为：元。本月准予抵扣的进项税额为：【解析解析】进项税额进项税额=6583013%=8557.90=6583013%=8557.90（元）（元）【例题例题】某卷烟厂某卷烟厂6 6月份从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价月份从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款款4000040000元，本月准予抵扣的进项税额为：元，本月准予抵扣的进项税额为：【解析解析】烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款（1+10%1+10%）=40000=40000（1+10%1+10%）=44000=44000（元）；（元）；应纳烟叶税额应纳烟叶税额=收购金额收购金额20%=4400020%=880020%=4400020%=8800（元）；（元）；烟叶进项税额烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）13%13%=（44000+880044000+8800）13%=686413%=6864（元）（元）（2 2）运输费用的计算扣税）运输费用的计算扣税项目项目内容内容税法税法规定规定一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列单据所列运费和运费和7%7%的扣除率计算进项税额抵扣。的扣除率计算进项税额抵扣。计算计算公式公式进项税额进项税额=运费金额运费金额（即运输费用（即运输费用+建设基金建设基金）7%7%应用应用举例举例某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000100000元，已入库，元，已入库，支付运输企业的运输费支付运输企业的运输费800800元；（货票上注明运费元；（货票上注明运费600600元、保险费元、保险费6060元、元、装卸费装卸费120120元、建设基金元、建设基金2020元）元）进项税额进项税额=10000017%+=10000017%+（600+20600+20）7%=17043.47%=17043.4元元2.2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额不得抵扣项目不得抵扣项目解析解析（1 1）用于非增值税应税项目、免征增）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务【解析解析】个人消费包括纳税人的个人消费包括纳税人的交际应交际应酬消费酬消费【规定规定】一般纳税人兼营免税项目或者一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额全部进项税额当月免税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计非增值税应税劳务营业额合计当月全当月全部销售额、营业额合计部销售额、营业额合计（2 2）非正常损失的购进货物及相关的）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务应税劳务【解析解析1 1】所称非正常损失，是指所称非正常损失，是指因管因管理不善理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失。【解析解析2 2】非正常损失货物不得抵扣的非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）在企业所得税中，进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除在所得额中扣除.（3 3）非正常损失的在产品、产成品所）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务耗用的购进货物或者应税劳务（4 4）国务院财政、税务主管部门规定）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品的纳税人自用消费品【解析解析1 1】纳税人自用的应征消费税纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。【解析解析2 2】并非所有的外购货物类固并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。定资产均可抵扣进项税额。（5 5）上述第）上述第1 1项至第项至第4 4项规定的货物的项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应伴随货物运输费用的计算抵扣应伴随货物三、应纳税额计算三、应纳税额计算三、应纳税额计算三、应纳税额计算1 1、时间限定、时间限定税法规定税法规定销项税额的时间限销项税额的时间限定定增值税纳税义务发生增值税纳税义务发生时间时间1.1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；据的当天；2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；当天；4.4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过的当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；者书面合同约定的收款日期的当天；5.5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；进项税额抵进项税额抵扣的时间扣的时间 1.20091.2009年年1212月月3131日前开具：日前开具：（1 1）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起9090日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2 2）海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具之）海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具之日起日起9090天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。2.20102.2010年年1 1月月1 1日后开具：日后开具：（1 1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180180日内到税日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。管税务机关申报抵扣进项税额。（2 2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后先比对后抵扣抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得管理办法的增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180180日内向主管日内向主管税务机关报送税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。申请稽核比对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增管理办法的增值税一般纳税人取得值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的海关缴款日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起书，应在开具之日起180180日后的第一个纳税申报期结束以日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.2.进项税额转出进项税额转出 不得抵扣进项税额的（不得抵扣进项税额的（1 1）（3 3）项的购进货物改变生产经）项的购进货物改变生产经营用途的，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途的营用途的，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：进项税额转出的方法有三种：1.1.原抵扣进项税转出：原抵扣进项税转出：2.2.现成本现成本税率：税率：3.3.利用公式：利用公式：【例例】某市卷烟生产企业某市卷烟生产企业8 8月末盘点时，发现由于管理不善库存月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝的外购已税烟丝1515万元（含运输费用万元（含运输费用0.930.93万元）霉烂变质。计算万元）霉烂变质。计算应转出的进项税额应转出的进项税额？【解析解析】损失烟丝应转出的进项税额损失烟丝应转出的进项税额 （15150.930.93）17%17%0.930.93（1 17%7%）7%7%2.462.46（万元）（万元）【例例】某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人）3 3月份销售抗生素药品取得含税收入月份销售抗生素药品取得含税收入117117万元，销售免税药品万元，销售免税药品5050万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款用发票上注明税款6.86.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（制药厂当月应纳增值税为（）。）。A.14.73A.14.73万元万元 B.12.47B.12.47万元万元 C.10.20C.10.20万元万元 D.17.86D.17.86万元万元【答案答案】按公式计算不得抵扣的进项税额按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的免税项目或非应税项目的收入额收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.8050=6.8050（100+50100+50）=2.27=2.27万元，万元，应纳税额应纳税额=117/1.1717%-=117/1.1717%-（6.8-2.276.8-2.27）=12.47=12.47万元万元 【例题例题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。量挂钩进行平销返利。20102010年年5 5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款票，注明价款120120万元、进项税额万元、进项税额20.420.4万元并通过主管税务机关认证，当月万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.84.8万元。下列该项业务的万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。处理符合有关规定的有（）。A.A.商场应按商场应按120120万元计算确定销项税额万元计算确定销项税额B.B.商场应按商场应按124.8124.8万元计算销项税额万元计算销项税额C.C.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为20.420.4万元万元D.D.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为19.719.7万元万元 【答案答案】AD AD 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1+1+所购货物所购货物适用增值税税率）适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率=4.8/=4.8/（1+171+17%）17%=0.717%=0.7（万元）（万元）【例例】北方某电视机厂为增值税一般纳税人，北方某电视机厂为增值税一般纳税人，6 6月份发生以下业务：月份发生以下业务：（1 1）在本地销售彩电）在本地销售彩电950950台，每台不含税价款台，每台不含税价款20002000元，发送给本企业职工元，发送给本企业职工活动中心活动中心5050台；台；（2 2）月末向外地分支机构发出）月末向外地分支机构发出300300台彩电，为下月销售储备。支付给运输台彩电，为下月销售储备。支付给运输企业运费企业运费50005000元，其中装卸搬运费元，其中装卸搬运费800800元，运输企业将运费发票开给外地分元，运输企业将运费发票开给外地分支机构；支机构；（3 3）本月外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税）本月外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税金金3400034000元，货已入库，但发票尚未到税务机关认证；另有上月底接受投资元，货已入库，但发票尚未到税务机关认证；另有上月底接受投资的一批显像管，取得投资方开来的防伪税控系统增值税专用发票上注明税的一批显像管，取得投资方开来的防伪税控系统增值税专用发票上注明税金金8500085000元，发票经税务机关认证本月可抵扣；元，发票经税务机关认证本月可抵扣；（4 4）本月公益性捐赠资产电视机）本月公益性捐赠资产电视机1010台；台；（5 5）本月生产经营用水取得水厂开具的专用发票上注明价款）本月生产经营用水取得水厂开具的专用发票上注明价款150000150000元，用元，用电取得电厂开具的专用发票上注明价款电取得电厂开具的专用发票上注明价款350000350000元，发票均经过税务机关认元，发票均经过税务机关认证；生产经营共耗用外购原材料成本证；生产经营共耗用外购原材料成本1000010000元。元。要求：要求：（1 1）计算该企业当月销项税额。）计算该企业当月销项税额。（2 2）计算该企业当月进项税额。）计算该企业当月进项税额。（3 3）计算该企业当月应纳增值税额。）计算该企业当月应纳增值税额。【答案答案】（1 1）当月销项税额）当月销项税额 =（950+50+10+300950+50+10+300）2000 17%=445400 2000 17%=445400元元（2 2）当月进项税额）当月进项税额 =85000+150000 6%[phone]%=153500=85000+150000 6%[phone]%=153500元元（3 3）当月应纳增值税额）当月应纳增值税额 =445400=445400153500=291900153500=291900元元计算公式计算公式应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率销售额销售额 小规模纳税人的销售额为不含增值税、含价外费用的销售小规模纳税人的销售额为不含增值税、含价外费用的销售额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+征收率）征收率）小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。征收率征收率征收率规定为征收率规定为3 3实例实例某企业某企业4 4月份含税销售额为月份含税销售额为9 9万元。则：万元。则不含税销售额不含税销售额=900001+3%=8737.86=900001+3%=8737.86元元应纳税额应纳税额=8737.86*3=8737.86*3=2621.36=2621.36元元 二、小规模纳税人应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算 【例例】某汽车配件商店某汽车配件商店20122012年应税销售额为年应税销售额为6060万元万元,2013,2013年年3 3月购进零配月购进零配件件1500015000元元,支付电费支付电费500500元元,当月销售汽车配件取得零售收入当月销售汽车配件取得零售收入1800018000元元收取收取包装费包装费20002000元，则该商店元，则该商店3 3月份应纳增值税是（月份应纳增值税是（）。）。A.1018.87A.1018.87元元 B.1032.08B.1032.08元元 C.692.31C.692.31元元 D.582.52D.582.52元元【答案答案】D D 该商店为小规模纳税人该商店为小规模纳税人,应纳增值税应纳增值税 =(18000+2000)(1+3%)3%=582.52=(18000+2000)(1+3%)3%=582.52元元 三、进口货物增值税（海关代征三、进口货物增值税（海关代征）（一）进口货物征税范围（一）进口货物征税范围 凡是申报进入我国境内的货物。凡是申报进入我国境内的货物。（二）进口货物增值税的计算（二）进口货物增值税的计算 应纳进口环节增值税应纳进口环节增值税=组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税注意：注意：纳税人在进口环节缴纳的增值税，是其支付纳税人在进口环节缴纳的增值税，是其支付或负担的增值税，但不一定是其准予抵扣的进项或负担的增值税，但不一定是其准予抵扣的进项税额。对小规模纳税人进口货物，进口环节缴纳税额。对小规模纳税人进口货物，进口环节缴纳的增值税不准予在国内计算增值税时抵扣。的增值税不准予在国内计算增值税时抵扣。【例例】某企业进口童装一批某企业进口童装一批,关税完税价格为关税完税价格为150150万元，假设进万元，假设进口关税税率为口关税税率为20%20%，支付国内运输企业的运输费用，支付国内运输企业的运输费用0.20.2万元（有货万元（有货票）。本月售出票）。本月售出40%40%，取得含税销售额，取得含税销售额270270万元。万元。要求：计算进口环节税金和国内销售环节应缴纳的增值税。要求：计算进口环节税金和国内销售环节应缴纳的增值税。【答案答案】（1 1）进口关税）进口关税 =150 20%=30=150 20%=30（万元）（万元）（2 2）进口环节增值税）进口环节增值税=（150+30150+30）17%=30.6(17%=306(万元万元)（3 3）本月应纳增值税）本月应纳增值税 =270(1+17%)17%=270(1+17%)17%30.6 30.6 0.27%=8.62(0.27%=8.62(万元万元)四、出口货物退（免）税四、出口货物退（免）税（一）出口退（免）税的基本政策（一）出口退（免）税的基本政策1.1.出口免税并退税出口免税并退税出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。以退还。2.2.出口免税但不退税出口免税但不退税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。3.3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税即出口货物照常征税。即出口货物照常征税。（二）出口货物退税率（二）出口货物退税率目前增值税出口退税率分为目前增值税出口退税率分为9 9档：档：17%17%、15%15%、14%14%、13%13%、11%11%、9%9%、8%8%、6%6%、5%5%（三）出口退税的计算（三）出口退税的计算1.“1.“免、抵、退免、抵、退”方法生产企业适用方法生产企业适用免、抵、退免、抵、退”税的含义：税的含义：是指对生产企业是指对生产企业出口的货物，免出口的货物，免征本企业生产销征本企业生产销售环节的增值税。售环节的增值税。抵抵税税:免免税税:退退税税:是指生产企业出口自产是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应额，抵顶内销货物的应纳税额。纳税额。是指生产企业出口的是指生产企业出口的自产货物在当月内应自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。顶完的部分予以退税。“免、抵、退免、抵、退”的计算分两种情况：的计算分两种情况：（1 1）出口企业全部原材料均从国内购进，）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退免、抵、退”税税办法基本步骤为五步，公式如下：办法基本步骤为五步，公式如下：步骤步骤计算项目计算项目计算公式计算公式第一步剔税第一步剔税免抵退税不得免征和抵免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口出口货物离岸价格货物离岸价格外汇牌价外汇牌价(增值税增值税率出口退税率率出口退税率)第二步抵税第二步抵税当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项当期内销货物的销项税额税额(当期进项税额当期免抵退当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额税不得免征和抵扣税额)上期末留上期末留抵税额抵税额=A A第三步算尺度第三步算尺度免抵退税额免抵退税额免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外外汇人民币牌价汇人民币牌价退税率退税率=B=B第四步确定应退第四步确定应退税额税额应退税额应退税额比较第二步、第三步结果中的较小比较第二步、第三步结果中的较小者，确定为应退税额。者，确定为应退税额。第五步确定免抵第五步确定免抵税额税额确定免抵税额确定免抵税额若应退税额为若应退税额为A A，免抵税额为，免抵税额为B BA A；若应退税额为若应退税额为B B，免抵税额为，免抵税额为0 0思思 路路：【例例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。4 4月份的有关经营业务为：购进原材料一批，月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款取得的增值税专用发票注明的价款200200万元，外购货物准予抵扣的进项税万元，外购货物准予抵扣的进项税额额3434万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3 3万元，本月内销货物不含税销售额万元，本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【正确答案正确答案】（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（17%17%13%13%）8 8（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10017%10017%（34348 8）3 3171726263 31212（万元）（万元）（3 3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%20013%2626（万元）（万元）（4 4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额1212（万元）（万元）（5 5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵税额262612121414（万元）（万元）会计分录图如示：会计分录图如示：【例例】某生产企业为增值税一般纳税人某生产企业为增值税一般纳税人,兼营出口与内销兼营出口与内销8 8月份发生以下月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100100万元，内销收入万元，内销收入5050万元，万元，出口货物离岸价格出口货物离岸价格180180万元，支付销货运费万元，支付销货运费2 2万元，取得运输企业开具的普通万元，取得运输企业开具的普通发票。发票。以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库。（出口货物以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库。（出口货物税率为税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%）。）。要求：计算该企业当期的要求：计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【答案答案】（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =180=180（17%17%13%13%）=7.2(=7.2(万元万元)(2)(2)当期应纳税额当期应纳税额=5017%=5017%(10017%(10017%27%27%7.2)7.2)=1.44(1.44(万元万元)(3)(3)当期免抵退税额当期免抵退税额=18013%=23.4(=18013%=23.4(万元万元)(4)(4)当期应退税额当期应退税额=1.44(=1.44(万元万元)(5)(5)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额 =23.4=23.4 1.44=21.96(1.44=21.96(万元万元)（2 2）出口企业有进口料件加工业务，）出口企业有进口料件加工业务，“免、抵、退免、抵、退”税办法基本步骤税办法基本步骤为七步，公式如下：为七步，公式如下：步骤步骤计算项目计算项目计算公式计算公式第一步第一步免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税免税购进原材料价格购进原材料价格(出口货物征税率出口货出口货物征税率出口货物退税率物退税率)或或=(=(货物到岸价货物到岸价+海关实征关税和消费税海关实征关税和消费税)(出口货物征税率出口货物退税率出口货物征税率出口货物退税率)第二步剔税第二步剔税免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸出口货物离岸价格价格外汇牌价外汇牌价(增值税率出口退税率增值税率出口退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额第三步抵税第三步抵税当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额)上期末留抵税额上期末留抵税额=A A第四步第四步免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率或或=(=(货物到岸价货物到岸价+海关实征关税和消费税海关实征关税和消费税