财政学第9章.pptx

消费税的类型和特点消费税的类型消费税的类型v一般消费税一般消费税v特别消费税特别消费税我国消费税的特点我国消费税的特点v征税对象的选择性征税对象的选择性v税率较高税负差异大税率较高税负差异大v征税环节的单一性征税环节的单一性v征税方法的灵活性征税方法的灵活性v税收负担的转嫁性税收负担的转嫁性01v征税范围和纳税人征税范围和纳税人 范围：范围：1414种应税消费品；列举法；种应税消费品；列举法；纳税人：生产销售、委托加工和进口应税消费品的纳税人：生产销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位和个人。*生产销售包括视同销售，即，将自产的应税消费品生产销售包括视同销售，即，将自产的应税消费品用于：用于：换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料 投资入股投资入股 偿还债务偿还债务 用于继续生产应税消费品以外的其他方面用于继续生产应税消费品以外的其他方面消费税消费税征税范围和税率2 工业企业以外的单位和个人发生的下列行为视为工业企业以外的单位和个人发生的下列行为视为应税消费品生产行为，按规定征收消费税：应税消费品生产行为，按规定征收消费税：1 1、将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品、将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；对外销售的；2 2、将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税、将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。产品对外销售的。消费税消费税征税范围和税率3*金银首饰改在零售环节征税（金银首饰改在零售环节征税（1995.1.11995.1.1），卷烟在），卷烟在批发环节加征一道消费税（批发环节加征一道消费税（2009.5.12009.5.1）。）。.v征税范围的确定原则征税范围的确定原则 1 1、危害健康、危害健康 2 2、奢侈品、奢侈品 3 3、高能耗产品、高能耗产品 4 4、不可再生资源、不可再生资源v税率：税率：三种形式，比例税率，定额税率，复合税率三种形式，比例税率，定额税率，复合税率消费税消费税征税范围和税率4附：消费税税目税率表税目税目从量计税的单位从量计税的单位税率（税额）税率（税额）一、烟一、烟1、卷烟、卷烟卷烟生产环节定额税卷烟生产环节定额税0.003元元/支支甲类卷烟甲类卷烟56%乙类卷烟乙类卷烟36%批发环节批发环节5%2、雪茄烟、雪茄烟36%3、烟丝、烟丝30%5附：消费税税目税率表二、洒及酒精二、洒及酒精1 1粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒0.50.5元元/每斤每斤(500(500克克)20202 2黄酒黄酒吨吨240240元元3 3啤酒啤酒每每吨吨出出厂厂价价格格(含含包包装装物物及及包包装装物物押押金金，但但不不包包括括供供重重复复使使用用的的塑塑料料周周转转箱箱的的押押金金)在在3 3 000(000(含含3 3 000000元，不含增值税元，不含增值税)以上的以上的250250元元每吨在每吨在3 0003 000元以下的元以下的220220元元娱乐业和饮食业自制的每吨娱乐业和饮食业自制的每吨250250元元4 4其他洒其他洒10105 5酒精酒精5 56附：消费税税目税率表三、化妆品三、化妆品3030四四、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝玉石宝玉石5 5或或l0l0五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火1515六、成品油六、成品油无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油1 1元元/升升1,1,航航空空煤煤油油、燃燃料料油油、柴柴油油0.80.8；2,2,含含铅铅汽汽油油1.41.4，无无铅铅汽汽油油1.01.0；3,3,石石脑脑油油、溶溶剂剂油、润滑油油、润滑油1.01.0。单位：单位：元升元升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3 37附：消费税税目税率表八、小汽车八、小汽车根据排气量的大小确定不同的税率根据排气量的大小确定不同的税率1%1%、3 3、5 5，9 9、1212、2525、4040九、摩托车九、摩托车3 3、l0l0十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具1010十一、高档手表十一、高档手表(10000(10000元及以上只元及以上只)2020十二、游艇十二、游艇1010十十三三、木木制制一一次次性性筷筷子子5 5十四、实木地板十四、实木地板5 58v生产销售应税消费品生产销售应税消费品 1 1、从价计征、从价计征 公式：应纳税额公式：应纳税额=销售额销售额税率税率 销售额的确定：销售额的确定：A A、销售额的含义（同增值税）销售额的含义（同增值税）B B、包装物押金的处理包装物押金的处理 啤酒、黄酒的包装物押金视同一般包装物押金不计啤酒、黄酒的包装物押金视同一般包装物押金不计税；其他酒类包装物无论财务如何计算，均应并入销税；其他酒类包装物无论财务如何计算，均应并入销售额中征收消费税售额中征收消费税 消费税消费税的计税方法9 C C、销售额的换算销售额的换算 含增值税销售额换算为不含增值税销售额（同增含增值税销售额换算为不含增值税销售额（同增值税）值税）2 2、从量定额的计税方法、从量定额的计税方法 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 *注意：计税销售量的确定和换算注意：计税销售量的确定和换算 3 3、复合计税的计算方法、复合计税的计算方法 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额销售额单位税额销售额比例税率比例税率 消费税消费税的计税方法10 v以外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算以外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算 1 1、政策依据、政策依据 原因：消费税属于单环节征收，不重复征收原因：消费税属于单环节征收，不重复征收 外购外购(包括进口，但不包括从境内商业企业购进包括进口，但不包括从境内商业企业购进)消消费品的已纳税额可以扣除。费品的已纳税额可以扣除。*注意其范围：不包括酒和酒精；以外购已税珠宝玉注意其范围：不包括酒和酒精；以外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰等石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰等 消费税消费税的计税方法11 2 2、计算方法、计算方法 应纳税额应纳税额=当期应纳消费税当期应纳消费税-允许扣除的外购应税消允许扣除的外购应税消费品已纳税额费品已纳税额 其中，允许扣除的外购消费品已纳税额为：其中，允许扣除的外购消费品已纳税额为：(期初外购买价期初外购买价+本期购进买价本期购进买价-期末库存买价期末库存买价)原原税率税率消费税消费税的计税方法12v自产自用应税消费品计税方法自产自用应税消费品计税方法 1 1、政策依据、政策依据 A A、用作原料连续生产的，不征税用作原料连续生产的，不征税 B B、用于其他方面的，依法征税用于其他方面的，依法征税 2 2、计算依据、计算依据 A A、当月同类消费品平均售价当月同类消费品平均售价 B B、最近时期同类消费品平均售价最近时期同类消费品平均售价 C C、组成计税价格组成计税价格从价计征从价计征:组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+利润利润)(1-)(1-消费税率消费税率)消费税消费税的计税方法13 复合计征：组成计税价格复合计征：组成计税价格=（成本成本+利润利润+自产自用自产自用数量数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）3 3、计税方法、计税方法 A A、自产自用的应税消费品属于从价征收自产自用的应税消费品属于从价征收 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 B B、自产自用的应税消费品属于从量征收自产自用的应税消费品属于从量征收 应纳税额应纳税额=使用数量使用数量单位税额单位税额 C C、自产自用的应税消费品属于复合计征自产自用的应税消费品属于复合计征 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+使用数量使用数量单单位税额位税额消费税消费税的计税方法14v委托加工应税消费品计税方法委托加工应税消费品计税方法 1 1、委托加工的税法涵义、委托加工的税法涵义 委托方供料、受托方只代垫辅助材料并收加工费。委托方供料、受托方只代垫辅助材料并收加工费。*注意：三种常见的不符合税法规定的注意：三种常见的不符合税法规定的“委托加工委托加工”2 2、委托加工纳税的原因：税负公平、委托加工纳税的原因：税负公平 3 3、计税依据的确定、计税依据的确定 A A、受托方当月同类消费品平均售价受托方当月同类消费品平均售价 B B、受托方最近时期同类消费品平均售价受托方最近时期同类消费品平均售价 C C、组成计税价格组成计税价格消费税消费税的计税方法15 从价计征：组成计税价格从价计征：组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-消费税率）消费税率）复合计征：组成计税价格复合计征：组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托委托加工数量加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）*注意：消费税由受托方企业代收代缴，但受托方为注意：消费税由受托方企业代收代缴，但受托方为个体工商户时，由委托方企业自行缴纳。个体工商户时，由委托方企业自行缴纳。v以委托加工收回的应税消费品生产应税消费品应纳以委托加工收回的应税消费品生产应税消费品应纳税额的计算税额的计算 1 1、政策依据、政策依据 A A、收回后直接销售的，无须再纳税收回后直接销售的，无须再纳税消费税消费税的计税方法16 B B、收回后用于连续生产的，税额可以扣除收回后用于连续生产的，税额可以扣除 *收回后直接销售是指按原价（受托方计税价格）收回后直接销售是指按原价（受托方计税价格）销售，若以高于受托方计税价格出售的，不属于直销售，若以高于受托方计税价格出售的，不属于直接销售，应照常纳税，同时，允许扣除收回环节由接销售，应照常纳税，同时，允许扣除收回环节由受托方代收代缴的消费税。受托方代收代缴的消费税。消费税消费税的计税方法17 2 2、计算方法、计算方法 应纳税额应纳税额=当期应纳税额当期应纳税额-允许扣除的税额允许扣除的税额 允许扣除的税额为：允许扣除的税额为：期初库存委托加工应税消费品已纳税额期初库存委托加工应税消费品已纳税额+本期收回委本期收回委托加工应税消费品已纳税额托加工应税消费品已纳税额-期末库存委托加工应税期末库存委托加工应税消费品已纳税额消费品已纳税额v进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算 1 1、进口征税原因（同委托加工）、进口征税原因（同委托加工）消费税消费税的计税方法18 2 2、组成计税价格的确定、组成计税价格的确定 从价计征：组成计税价格从价计征：组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）复合计征：组成计税价格复合计征：组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税）消费税定额税）（1-1-消费税税率）消费税税率）3 3、应纳税额、应纳税额 A A、从价征收从价征收 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 B B、从量征收从量征收 应纳税额应纳税额=进口数量进口数量单位税额单位税额 消费税消费税的计税方法19 C C、复合征收复合征收 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+进口数量进口数量单单位税额位税额*此处在海关缴纳的消费税，属于可以当作外购已纳此处在海关缴纳的消费税，属于可以当作外购已纳税额扣除的税额税额扣除的税额v计算消费税中应注意的计税依据问题 1 1、通过自设非独立核算门市销售应税消费品的，按、通过自设非独立核算门市销售应税消费品的，按门市部对外销售额或销售数量征税门市部对外销售额或销售数量征税 2 2、以应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入、以应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，按同类消费品最高售价计税股和抵偿债务，按同类消费品最高售价计税消费税消费税的计税方法20 3 3、兼营不同税率应税消费品的，未分别核算的，应、兼营不同税率应税消费品的，未分别核算的，应按最高税率计算消费税按最高税率计算消费税 4 4、将不同税率的应税消费品组成成套应税消费品销将不同税率的应税消费品组成成套应税消费品销售的，按最高税率计算消费税售的，按最高税率计算消费税v消费税的出口退税 1 1、退（免）税政策、退（免）税政策 2 2、退税计算方法、退税计算方法v消费税的征收管理 纳税期限和纳税义务发生时间纳税期限和纳税义务发生时间；纳税地点；纳税地点；消费税消费税的计税方法21 例例1 1：某酒厂为一般纳税人，生产多种酒类产品，本：某酒厂为一般纳税人，生产多种酒类产品，本月发生如下涉税业务：月发生如下涉税业务：（1 1）销销售售粮粮食食白白酒酒300300箱箱，每每箱箱1010瓶瓶，每每瓶瓶重重量量为为500500克，售价为克，售价为8 8元元/瓶。瓶。（2 2）销售甲种啤酒）销售甲种啤酒3030吨，售价为吨，售价为40004000元元/吨。吨。（3 3）销售乙种啤酒）销售乙种啤酒5050吨，售价为吨，售价为20002000元元/吨。吨。（4 4）购购进进玉玉米米做做原原料料，取取得得某某农农场场开开具具的的普普通通发发票票，金额为金额为1500015000元。元。问：该酒厂本月增值税、消费税应纳税额是多少？问：该酒厂本月增值税、消费税应纳税额是多少？消费税消费税计算举例22 例例1 1：答案及思路：答案及思路 1 1、增值税、增值税 A A、进项税额进项税额=1500013%=1950=1500013%=1950元元 B B、销项税额销项税额=（300108300108）17%[phone]%[phone]%[phone]%[phone]%=4148017%=41480元元 C C、应纳增值税额应纳增值税额=41480-1950=39530=41480-1950=39530元元 2 2、消费税、消费税 A A、白酒消费税白酒消费税30010820%+300100.5=630030010820%+300100.5=6300元元消费税消费税计算举例23 B B、啤酒消费税啤酒消费税 30250+50220=18500 30250+50220=18500元元 例例2 2：某烟厂为一般纳税人，本月经济业务如下：某烟厂为一般纳税人，本月经济业务如下：（1 1）购买烟叶取得专用发票一张，注明价款）购买烟叶取得专用发票一张，注明价款3000030000元，元，税额税额51005100元。元。（2 2）将自产的烟丝无偿送给广告公司）将自产的烟丝无偿送给广告公司,用作烟厂广告用作烟厂广告宣传，成本宣传，成本40004000元，无实际售价，成本利润率为元，无实际售价，成本利润率为5%5%。（3 3）委托）委托A A企业加工烟丝，双方协议由烟厂提供原料企业加工烟丝，双方协议由烟厂提供原料1000010000元，取得元，取得A A企业开具的增值税发票注明加工费企业开具的增值税发票注明加工费金额金额10001000元，收回后用于生产卷烟。元，收回后用于生产卷烟。消费税消费税计算举例24（4 4）本月销售）本月销售A A种卷烟共种卷烟共6 6箱（箱（5000050000支支/箱），其中，箱），其中，2340023400元销售给了小规模纳税人，开了普通发票；元销售给了小规模纳税人，开了普通发票；6600066000元销售给了某一般纳税人，开了专用发票，税元销售给了某一般纳税人，开了专用发票，税额额1120011200。要求：已知该烟厂的要求：已知该烟厂的A A种卷烟适用的比例税率为种卷烟适用的比例税率为5 56%6%，定额税率为，定额税率为0.0030.003元元/支支；烟丝的税率为烟丝的税率为30%30%；期初库存的委托加工烟丝已纳消费税为期初库存的委托加工烟丝已纳消费税为20002000元，期元，期末库存委托加工烟丝已纳消费税末库存委托加工烟丝已纳消费税10001000元。请计算该元。请计算该烟厂当月的应纳增值税额和消费税额是多少？烟厂当月的应纳增值税额和消费税额是多少？消费税消费税计算举例25 例例2 2：答案及思路：答案及思路 1 1、增值税、增值税 A A、进项税额进项税额 5100+100017%=5270 5100+100017%=5270元元 B B、销项税额销项税额 4000 4000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）17%+2340017%+23400（1+17%1+17%）17%+11200=1564017%+11200=15640元元 C C、应纳增值税额应纳增值税额 15640-5270=10370 15640-5270=10370元元 消费税消费税计算举例26 2 2、消费税、消费税 A A、自产自用自产自用 4000 4000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）30%=180030%=1800元元 B B、委托加工由受托方代收代缴消费税委托加工由受托方代收代缴消费税 （10000+100010000+1000）（1-30%1-30%）30%=4714.29 30%=4714.29元元 C C、销售销售 23400 23400（1+17%1+17%）56%+6600056%+615056%+6600056%+6150 =4906049060元元 消费税消费税计算举例27 D D、可抵扣消费税可抵扣消费税 2000+4714.29-1000=5714.29 2000+4714.29-1000=5714.29元元 E E、本月应纳消费税本月应纳消费税 1800+1800+49060-5714.29=45145.7149060-5714.29=45145.71元元消费税消费税计算举例28 例例3 3：某企业从国外购进化妆品一批用于销售，海关：某企业从国外购进化妆品一批用于销售，海关核定的完税价格核定的完税价格4000040000美元，关税美元，关税2000020000美元。增值美元。增值税率为税率为17%17%，消费税率为，消费税率为30%30%，当日汇率为，当日汇率为1 1：8.58.5。要要求求：请请计计算算向向海海关关缴缴纳纳增增值值税税和和消消费费税税各各是是多多少？少？消费税消费税计算举例29 例例4 4：某烟厂销售卷烟和烟丝，：某烟厂销售卷烟和烟丝，8 8月份发生如下经济月份发生如下经济业务：业务：（1 1）8 8月月3 3日日购购进进已已税税烟烟丝丝，取取得得专专用用发发票票，买买价价1010万元，税额万元，税额1.71.7万元。万元。（2 2）8 8月月6 6日日，发发往往B B厂厂烟烟叶叶一一批批，成成本本2020万万元元，委委托托B B厂厂加加工工成成烟烟丝丝，支支付付加加工工费费8 8万万元元，B B厂厂没没有有同同类类烟丝售价。烟丝售价。（3 3）8 8月月2020日日，委委托托B B厂厂加加工工的的烟烟丝丝收收回回，生生产产领领用用一半，另一半直接出售一半，另一半直接出售2525万元，并开了增值税发票万元，并开了增值税发票 消费税消费税计算举例30 （4 4）8 8月月2727日销售卷烟日销售卷烟100100箱箱(50000(50000支支/箱箱)，取得收，取得收入入100100万元，同时销售外购烟丝取得收入万元，同时销售外购烟丝取得收入1010万元，均万元，均开具了增值税专用发票，增值税分别为开具了增值税专用发票，增值税分别为1717万元和万元和1.71.7万元。万元。（5 5）8 8月月2828日，没收卷烟包装物押金日，没收卷烟包装物押金2.342.34万元。万元。（6 6）8 8月月2929日日，收收回回委委托托个个体体户户张张某某加加工工的的烟烟丝丝（发发出出材材料料成成本本2 2万万元元，支支付付加加工工费费10103 30 0元元，并并取取得得普普通通发发票票，张张某某同同类类烟烟丝丝售售价价为为3 3万万元元），直直接接销销售售，取得收入取得收入3.53.5万元，开具了增值税发票。万元，开具了增值税发票。消费税消费税计算举例31 已知：该烟厂卷烟比例税率为已知：该烟厂卷烟比例税率为36%36%，定额税率为，定额税率为0.0030.003元元/支；期初结存烟丝买价支；期初结存烟丝买价2020万元，期末结存万元，期末结存烟丝买价烟丝买价5 5万元。请计算该烟厂万元。请计算该烟厂8 8月份应纳增值税和月份应纳增值税和消费税各是多少？消费税各是多少？消费税消费税计算举例32 例例4 4：答案及思路：答案及思路 1 1、消费税消费税 A A、销售销售 100 10036%+1030%[phone]%+1030%+100500000.003=40.50.003=40.5万元万元 B B、没收押金没收押金 2.34 2.34（1+17%1+17%）36%=0.7236%=0.72万元万元 C C、委托个体户加工委托个体户加工 3.530%=1.05 3.530%=1.05万元万元 消费税消费税计算举例33 D D、可抵扣外购消费税可抵扣外购消费税 （20+10-520+10-5）30%=7.530%=7.5万元万元 E E、可可抵抵扣扣的的委委托托加加工工收收回回用用于于生生产产的的应应税税消消费费品品的消费税额的消费税额 （20+820+8）（1-30%1-30%）30%2=630%2=6万元万元 F F、本月应纳税额消费税本月应纳税额消费税 4 40.5+0.72+1.05-7.5-6=28.770.5+0.72+1.05-7.5-6=28.77万元万元 消费税消费税计算举例34 2 2、增值税增值税 A A、进项税额进项税额 1.7+817%=3.06 1.7+817%=3.06万元万元 B B、销项税额销项税额 2517%+17+1.7+2.34(1+17%)2517%+17+1.7+2.34(1+17%)17%+3.517%=23.88517%+3.517%=23.885万元万元 C C、应纳增值税额应纳增值税额 23.885-3.06=20.825 23.885-3.06=20.825万元万元 消费税消费税计算举例