企业经济合同涉税条款处理技巧.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业经济合同涉税处理技巧,大成方略集团,主讲：刘德春,背景,企业签订经济合同时，往往未听取财税人员的意见与建议，一般是由采购部、销售部、投资部、行政部、法务部、法律顾问等部门决定。由于纳税申报人员对合同涉税条款关注甚少，导致收款才开发票再纳税的现象时有发生，最后可能被税务机关认定为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税的行为。,企业领导常犯的,10,大错误,1,、让别人做自己的上帝,2,、盲目相信下属忠诚,3,、董事长缺位,4,、靠行贿谋利益,5,、迷信政商关系,6,、忽视钱以外的东西,7,、不会分钱,8,、放纵自己,9,、漠视组织变革,10,不会潇洒退场,“,小金库”主要表现形式包括,1,违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；,2,用资产处置、出租收入设立“小金库”；,3,以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；,4,经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；,5,虚列支出转出资金设立“小金库”；,6,以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”,7,上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。,合同条款表述,20,个常见问题,1,、甲企业给乙企业借款,1000,万元,2,、还欠款,1000,万元,3,、三个月以后支付货款,4,、要发票的，另外加,6%,税款,5,、要发票货款汇入,xx,账号；不要发票货款汇入,xx,账号,6,、设备款与安装款一并开具增值税专用发票,7,、销售货物开具增值税发票；本企业提供的运费开具服务发票,8,、先开收据，如果需要发票的，以收据换发票,9,、开票时间在甲方申请一般纳税人资格后,10,、支付给个体户运费，凡不能开具运输发票的，加油费、过桥费由我公司入账,11,、带车打工（私车公用），汽车加油费、过桥费由公司报销；另行支付司机工资，我公司按税法规定代理扣代缴个人所得税,12,、将公司出售旧设备，合同约定开具增值税专用发票，便于购买方抵扣,13,、甲公司出租房屋给乙企业，不要租金,14,、甲公司出租房屋给乙企业，不要租金、但承租方承担甲企业的按揭款，直接支付给银行。,15,、股东借款给公司，合同约定不要利息,16,、公司以外的个人借款给公司，合同约定不收利息,17,、企业借款给公司，合同约定不收利息,18,、股东个人向公司借款，合同约定,5,年后还款,19,、违规建筑物出租给企业，高院的解释与税法争议,20,、装修费抵租金；收取房屋押金，用房屋作质押,合同规定可以使用房屋。税务风险分析,第一章：章程协议涉税条款,第一节 选择股东合资主体涉税条款,选择境内、境外股东股东涉税条款,1,、境外个人股东与境外法人股东的区别,财税,199420,、,财税,20081,号文区别,2,、股权转让预提所得税条款,国税发,20093,号文,-10%,；国税函,【2008】112,号文。,个人所得税法,-20%,3,、合作企业先行收回投资条款,财税,2008159,号,：,第二节 选择股东出资方式涉税条款,一、出资方式不到位涉税条款,1,、分期同步出资条款,2,、中外合资企业再成立中外合资条款（,财税字,1986306,）,3,、假外资条款,国税发,200360,号,：国税发,200823,号,问题,1,：内资变外资，亏损处理？,问题,2,：外资变内资，亏损处理？,二、非货币出资涉税条款,三、非货币资产出资涉税条款,（一）涉及增值税条款,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条,（二）涉及所得税条款,所得税法实施条例,58,条、,国税函,2005319,号文,与国税发,2008115,号文的争议,四、非货币资产出资票据涉税条款,问题：发票问题,-,粤国税函,【2007】703,五、非货币投资增值税抵扣时限涉税条款,六、非货币出资决定所得税纳税地点涉税条款,问题：,国税发,2008120,号；财税,20061,号；国税发,2006103,号；皖地税,200910,号；鲁国税发,2008172,号；冀地税函,2008271,号,问题：,在国税局缴纳企业所得税的加工企业法人，,2009,年,10,月份准备再投资举办新企业全资子公司，希望在地税局缴纳企业所得税。,七、非货币资产出资所得税优惠涉税条款,八、房屋使用权出资涉税条款（,粤地税函,2007703,),九、无偿划拨土地投资涉税条款,问题：,国税函,2005436,号；国税函,2008662,号,；,财税,2008175,号；国税发,200989,号,第三节 投资后借款涉税条款,一、抽逃出资的认定,二、法律后果,三、税务风险,四、新企业为股东担保涉税条款,第二章 招商引资合同涉税条款,一、无效优惠条款,1,、企业所得税两免三减半,2,、增值税、营业税即征即退,3,、税收先征后退,4,、按纳税额的,5%,返利,5,、账户问题；账本问题,税务规划：力争企业扶持基金,二、政府补助条款（财税,【2009】87,号、,企便函,200933,号,）,问题,1,：,核定征收企业取得不征税的政策补贴是否缴纳企业所得税？国税函,2009377,号,问题,2,：,核定征收企业取得股权投资收益是否缴纳企业所得税？国税函,2009377,号,三、购买工业区厂房同时签订装修涉税条款,（国税函,2007606,号）,第三章 开办期应用经济合同涉税条款,第一节 土地使用权受让合同涉税条款,一、签订合同主体涉税条款：,抵债、拍卖,个人,-,公司：,辽地税发,200883,号与,浙财农税字,200718,号,区别,二、标的物涉税条款,(,土地增值税争议,),三、价格条款,(,国税函,2005436,号,),四、标的物交割时间条款（财税,2006186,）,问题拆迁期间土地使用税纳税情况,五、土地出让金返还条款,第二节 设备买卖合同涉税条款,一、设备送货条款,(,一般纳税人、小规模,),二、发票开具条款（营业税细则,7,、,16,条）,三、标的物条款,（旧设备,所得税国税发,200981,号；增值税,-,购进旧设备再销售,17%,还是,4%,）,第三节 广告宣传合同涉税条款,一、开办期的广告费、业务宣传合同涉税条款（是否按比例扣除，房地产预售款能否作为计算基数,-,国税发,【2009】31,号文）,二、价格条款（三个条件取消）,三、香烟广告条款,(,财税,200972,号,),财税,200984,号,第四章 劳动合同涉税条款,第一节 劳动合同签订对象涉税条款,一、与退休职工签订合同,（国税函,2005382,号；,国税函,2006526,号,）,二、聘请兼职人员（,国税函,2005382,）,三、派遣合同又私下支付工资条款,四、甲企业聘请员工常年在乙企业上班条款,五、利用劳务派遣合同避免责任条款,六、招收残疾人涉税条款,(,财税,200970,号,),七、招收下岗工人条款,(,财税,200923,号,),第二节 无效条款,一、非全日制职工不购买保险条款,:(,劳社部发,200312,号,),二、以经济补偿金名义代替年终奖条款,问题：,双薪计算方法取消,（国税发,2009121,号国税函,2002629,号,）,三、办公用品发票代替工资条款,四、员工个人申报个人所得税条款,五、企业承当个人所得税条款,六、非职工领取职工工资条款,七、工资分解条款,股东同时是职工，工资与股利分配规划,假设企业税前所得,24,万元，先缴纳,6,万元企业所得税，税后,18,万元个人股东分配时在缴纳,3.6,万元个人所得税，股东实际取得现金所得,14.4,万元。,如果改为以工资形式支付，每月支付,2,万，个税税率,20%,，全年缴纳个税,3.87,万元。实际所得,20.13,万元,.,八、约束第三人条款,九、收到假币由职工承担条款,十、不签劳动合同的税务风险,十一、无效条款,第三节 劳务报酬支付方式涉税条款,一、工资构成条款（,浙地税发,2004,17,号,）,二、带薪假和免费出国旅游条款,(,财税,200411),三、股权激励条款（,财税,200940,号财税,20095,号）,问题：,年终奖可以扣除三险一金在计算（冀地税函,200910,号,）,四、借款后服务,3,年不归还条款,(,财税,200883),五、奖励住房条款,(,财税,200978,号,国税发,1995115,号,),六、低价转让房屋条款,(,财税,200713,号,),问题：,住房增量补贴缴纳个税,（青地税发,200926,号,;,皖地税,200812,号）,七、工资奖金分期支付条款,(,国税发,2007118,号）,企业，欠发工资的扣除（冀地税函,20099,号,),八、报销私家车加油费、过桥费、保险费、修理费条款,(,国税函,【2007】305,、国税函,【2009】3,、国税函,【2006】245),、冀地税函,20099,号,；企便函,200933,号,九、员工领取董事费条款,（国税发,199489,号、大地税函,2008253,号,、,国税发,2009121,号,）,十、外派员工工资由接受方支付工资条款,十一、高薪挖人才支付诚意金条款,（财税,2007102,号）,十二、通讯补贴收入（,浙地税发,2001118,号,）,十三、补休来代替加班费条款,十四、社保不买直接发现金给职工涉税处理,第四节 经济补偿金涉税条款,粤地税函,2002629,号,第五节 违约金涉税条款,一、劳动合同法规定,二、违约金涉税条款,（发票浙财综字,200452,号）,三、违约金支付金额涉税条款,（培训费）,第五章 买卖合同涉税条款,第一节 采购合同涉税条款,一、设备采购合同涉税条款,问题,1,：,采购后出租，收受自用再出售后,问题,2,：,采购取得,4%,减半征收普通发票的设备，用一段时间有出售如何选在税率,财税,【2008】170,、财税,【2009】9,、国税函,【2009】90,问题,3,：,保护专用设备搭建的铁皮房材料能,否抵扣。,问题,4,：,专用设备下的混泥土基座能否抵扣,问题,5,：,工厂房屋上用于重设备调动航车能否抵扣；是否计入房屋原值缴纳房产税国税发,2005173,号,）。财税,2008152,号、,财税,2009113,号,问题,6,：,销售旧设备,4%,减半征收，能否用其它商品的进项抵扣后缴纳增值税。,问题,7,：,向自产自销供应商采购与商业企业采购设备，其进项税额的区别,（国税发,【2002】117,、国税发,【2009】7,、财税,【2009】17,号文）,厦地税发,2009106,号,问题,8,：,采购设备即用应税项目也用免税项目进项抵扣问题（如购买公共汽车及用于办公使用同时用于职工上下班，电表、变压器即用于生产用电有用于职工宿舍用电）（增值税条例实施细则,21,条）,问题,9,：,销售设备分批发送配件后再客户工场地组装业务，如何确定发货时间（增值税条例实施细则,38,条）,问题,10,、,古玩字画（浙国税所,20077,号）,问题,11,：加速折旧,（国税发,200981,号）,分支机构加速折旧如何处理？,问题,12,：旧固定资产折旧年限？,国税函,200998,号,二、材料采购合同涉税条款,1,、,2008,年,11,月采购材料,2009,年,3,月取得发票、,2009,年,7,月取得发票,2,、房地产企业装修，承包方清包文件作废,（财税,【2006】114,）,3,、房地产企业自购料土地增值税扣除争议,4,、采购材料无法取得发票的处理,5,、接受股东材料投资增值税抵扣运作,6,、食堂油、盐、酱、醋发票取得途径,（浙江省农业产品收购业务增值税管理办法（试行,）冀地税发,200913,号,7,、材料发票价格加大数量不变风险处理,8,、发票丢失后抵扣、退税处理,（国税发,2006156,号,）,9,、销售方不申报纳税，采购方抵扣问题化,解（,国税函,2008607,号,）,10,、账外经营发票入账抵扣问题,（,国税函,2005763,号浙地税函,2003309,号,）,11,、瑕疵发票成本列支处理,12,、进口海关票被税务机关认定为虚假发票后，企业所得税可以列支吗？（,国税函,【2003】112,）,13,、“,CPU”,案件,（国税函,2009130,号；国税函,2009245,号）,14,高报进料加工价格，事后债务重组,应纳税额,=,内销收入,增值税税率,【,当期进项税额,（出口销售额,进口材料价格）,（出口货物征税率出口货物退税率）,】,上期留抵,免抵退税额,=,（出口销售额,进口材料价格）,出口货物退税率,当期应退税额,=,min(,应纳税额,免抵退税额,),免抵税额,=,免抵退税额,当期应退税额,15,不合格产品是否属于非常损失？不合格材料？低价卖给小规模企业再买个废旧物资公司。非正常损失进项转出时能否先扣除保险赔款？,（,大国税函,200839,号,连在一起,皖国税函,200810,号,）,16,接送员工的班车发生的油费，能否抵扣进项税额？,17,、空储油罐回运发生的运输费用能否抵扣进项税额？,18,、房地产企业收到施工单位的电费如何纳税？,19,、不合格产品循环使用，需要转出进项税额吗？,20,、扣除供应商货款是否应转出进项税额？,21,、分公司向总公司收取的加工费明显偏低如何处理？不使用关联方、适用于 价格偏低处理,22,、购进的财务软件可以抵扣进项税额吗？,23,、兼营免税项目的进项税转出计算错误是否属于偷税？,24,、增值税税负达不到同行业水平怎么办？,25,、向出租方按,17,税率支付的水、电、汽费进项税额能否抵扣？,26,、商业小规模纳税人兼营加工业务如何适用征收率？,27,、劳保用品能否抵扣进项税额？工作服抵扣问题？,28,、进口材料折扣处理国税函,2007350,、冀地税函,20099,号,第二节 常规销售合同涉税条款,一、设备销售合同涉税条款,（国税发,【2002】117,）,二、软件产品销售合同涉税条款,1,、硬件收入开成软件收入对企业不利分析,（财税,200892,号）,2,、接受委托开发软件的收入是缴纳增值税还是营,业税,（财税,【2005】165,）；,加计扣除规定国科发火,【2008】172,、,362.,国税发,2008116,号；财税,200987,号,3,、科研技术奖励免征企业所得税,（财税,200987,号,）,4,、软件企业同时属于高新技术企业采购设备价值,30,万元的，能否一次在税前扣除。,5,、软件产品实际服务缴纳营业税,5%,改为征收增,值税税负,3%,的合同技巧处理,三、货物销售合同涉税条款,问题,1,：,口同合同纳税期的确定,（增值税细则,38,条）,问题,2,：,无法收回货款如何避免交增值税,（国税函,【2006】1279,）,问题,3,：,抵债货物出售给买家，债务人直接开票给买家,的法律风险。,问题,4,：,专用发票认证,7,项内容，改变商品名称条款的风险,分析,问题,5,：,货物赠送与组合销售的条款区别,（国税函,【2008】875,冀国税函,2009247,号,、,企便函,200933,号）,增值税免，营业税免或不征，企业所得税视同销售（市价或外购价）但同时计入业务宣传费问题,6,：,客户要求赠送货物又不得在合同中注明协议条款,处理技巧。,问题,7,：,废铜（铝）查换铜棒（铝）、快过期药品（食品）,换新出场药品（食品）条款分析,（国税发,1993154,号）,问题,8,：小规模纳税人转为一般纳税人定价,小规模纳税人含税售价,103,万，含税采购价,93.6,万元（供应商一般纳税人）,增值税,3,万元，不含税,100,万元，利润,6.4,万元,一般纳税人定价：不含税购价,80,万元,+13.6,万进项,=,总采购价,93.6,万元不变，在保持利润,6.4,万元不变的情况下，不含税定价为,86.4,万元，税率,17%,，含税价定价,101.09,万元。,结论：不能盲目因税率高而太高价格。,问题,9,：,农业生产企业直接出口与先卖给自设 外贸企业后 出口的比较。,问题,10,、,软件企业直接出口与与先卖给自设外贸企业后出口 的比较。,问题,11,：,视同自产产品出口规划,国税发,【2000】165,、国税函,【2006】1170,问题,12,：,不同报关目录退税率不同（窗帘案例）,问题,13,：,酒厂在新政策下如何设立销售合同条款,（国税函,2009380,号）,问题,14,：,自查危机下如何补救应收账款避免认定为 偷税的合同运用。,问题,15,：,超市取得生产厂家三包收入、三包零配件如何处理；双方发票如何开具？,问题,16,：,特殊与业务纳税义务时间及地点分析,问题,17,：,参展用样品是否计征增值税？,问题,18,：,保管到香港仓库是否要申报免抵退？所得税是否做收入？,问题,19,：,网络资金与异地移库处理,国税函,【2002】802,、国税函,【1998】137,问题,20,：供电公司收取电费保证金,（冀国税发,2009150,号；,企便函,200933,号,）,四、房屋销售合同涉税条款,（一）委托代销商品房房价涉税条款,（国税发,【2009】31,）,1,、委托价,100,万，实际开票价,90,万,2,、委托价,90,万，实际开票加,100,3,、商品房销售方能否享受土地增值税优惠政策,土地增值税暂行条例实施细则,问题：,价格对营业税、土地增值税、企业所得税、契税各税种的影响,（二）佣金涉税条款,（国税发,【2009】31,、财税,【2009】29,）,问题,1,：,境内销售机构佣金税前扣除比例,问题,2,：,境外销售机构佣金税前扣除比例,（三）房地产销售价格含名校生源指标涉税条款；国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知,（,国税发,200469,号,（四）车库销售涉税条款,问题,1,：,地上出库出售问题,问题,2,：,地下车库处理问题,问题,3,：,人防车库处理问题,（五）红线外租地支出作为公共配套设施涉税条款,（六）订金、定金、诚意金、,VIP,会员费涉税条款,问题,1,、,营业税：国税函发,1995156,号；,稽便函,200949,号,）,问题,2,：,预收款能否作为三费扣除基数,问题,3,：,预收款预交所得税时能否扣除预交土地,增值税？,（浙国税所,20097,号、苏国税发,【2009】79,）,（七）假按揭合同涉税条款,1,、稽查手段,2,、发票问题,（八）合作建房合同涉税条款,问题,1,：,土地是否过户（国税函,20051003,号）,问题,2,：,票据处理,（九）包税制合同涉税条款,问题,1,：,销售房屋包税制条款,问题,2,：,出租房屋包税制,问题,3,：,挂靠收取税后挂靠费,（十）跌价补钱涉税条款,问题,1:,跌价补差价票据处理,（十一）销售房屋面积违约涉税条款,问题,1,合同法（高院解释）处理,（法释,【2003】7,）,问题,2,：税务处理,（十二）拆迁补偿房屋涉税条款,-,汇编,问题,1,：,款项支付人确定（浙地税,199580,号）,问题,2,：,个人税务问题（国税函发,1995079,号）,问题,3,：,营业税问题（国税函,2008277,号）；土,地增值税（财税,【2006】21,）,问题,4,：票据处理（,国税发,【2009】91,号,）,（十三）售后回租涉税条款,问题,1,：,营业税处理（,国税函,【1999】,第,144,号）,问题,2,：,企业所得税处理,（国税函,2007603,号,）,问题,3,：,个人所得税（,国税函,2008576,号,）,问题,4,：,差额征税的争议（,财税,【2003】16,）,（十四）首付款与按揭跨年度涉税条款,（十五）违规建筑会所成本能否在土地增值税前扣除；企业所得税能否扣除？,国税发,【2006】187,、国税发,【2009】31,五、建安发票涉税条款,问题,1,：,财税,【2006】177,号文作废,问题,2,：,6,个月过渡期缓冲期可以使用,六、销售房屋免,2,年物业管理费涉税条款,问题,1,：,房地产开发商不得在合同中约定第,三方的义务（第三方签订合同除外）,问题,2,：,免物业管理费后，开发商支付物业,费收取发票是否合法,七、土地使用权转让涉税条款,汇编,问题,1,：,土地出让金由购买方承担契税如何,确定,问题,2,：,增资与投资对契税的影响,（国税函,【2008】514,）,八、建筑面积超过,144,平方如何认定为普通住宅？,第六章 投资合同涉税条款,第一节 被投资主体涉税条款,一、向合伙企业投资涉税条款,问题,1,：,先分后纳税（财税,2008159,号）,问题,2,：,法人企业投资,-,合伙企业,-,投资法,人企业,二、向已经享受优惠完毕的企业增资涉税条款,三、向,5+1,特区投资高新技术企业涉税条款,四、向正在享受过度企业的企业追加投资涉税条款,问题：,2008,、,2009,能否继续享受过度优惠,参考,（粤国税函,2008279,号,）,五、,2006,年,1,月,1,日至,2007,年,3,月,16,日期间成立新企业追加投资涉税条款,（国发,200740,号,）：,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照,25%,的法定税率减半征收企业所得税。,六、创业投资企业向未上市高新技术企业投资涉税条款,（国税发,200987,号,）,第二节 对外投资资产涉税条款,一、用货物投资涉税条款,问题,1,：,不征增值税（增值税实施条例细则,4,条）,问题,2,：,暂不征个人所得税,（国税函,【2005】319,、国税发,【2008】115,）,二、用设备投资涉税条款（注意抵扣时间选择问题,1,：,新公司成立时用设备投资抵扣问题？,问题,2,：,环保、节能、安全投资，被投资方能否享受抵免,优惠（,财税,200848,号,-,关键词“受让”）,三、用房屋使用权出资涉税条款,问题,1,：,视同出租（国税函,【1997】490,）,规划,2,：,出租房屋与投资少缴纳营业税和房产税方案分析,四、用特许经营权投资涉税条款,问题,1,：,公司法限制,问题,2,：,税务规划方案,问题,3,：,境外企业收取特许权使用费营业税与企业所得税如何规划,（财税,【1999】273,、财税,【2005】39,）,五、投资收取固定利润涉税条款（章程协议投资比例与利润分配比例改革）,六、同一资产部分作投资部分收取固定收入涉税条款（土地使用税、房产税计算）,七、用未付完款的土地使用权投资涉税条款,八、用房屋、土地使用权置换乙企业在丙企业的,股份涉税条款,九、企业将资产负债打包投资涉税条款,问题：,分立与投资区别（国税函,【2005】504,）,十、用长期股权投资权益涉税条款,问题,1,：,非货币资产投资工商登记问题,股权出资登记管理办法,问题,2,：,境外个人及法人股能否用股权再投资,（冀政办字,2008111,号,）,问题,3,：,税务处理问题,十一、土地使用权投资涉税条款,问题,1,：,以购买股权名义实际购买土地,（国税函,【2000】687,）,问题,2,：高价购买股权，土地价计税依据不变，如何提到地价计税依据？,国税函,2000687,号,十二、借款投资,-,企便函,200933,号,第三节 股权转让涉税条款,一、先内后外转让涉税条款,方案,1,：,内部股东优惠政策时,方案,2,：,境外法人股东分红期间股份转让技巧,方案,3,：,境外个人股东股权转让时股份转让技巧,方案,4:,一人公司增资时股权转让技巧,方案,5,：,解决采购材料无发票问题时,二、先外后内转让涉税条款,参考上述方案,3,与,4,三、股权转让伴随债权债务转让涉税条款,问题,1,：,股权转让伴随债权债务,（国税函,2007244,号）,问题,2,：,分利润时伴随债权债务,（国税函,2008267,号）,四、委托转让股份涉税条款,案列：甲企业投资,1000,万，委托乙个人将此股份转让，协议约定超出价归乙所有做佣金处理。结果卖出价,10000,万元。,计算企业所得额,=,收入,10000-,投资成本,1000,税法规定佣金,500=8500,万元；企业所得税,=8500*25%=2125,万元,会计利润,=,收入,10000-,投资成本,1000,佣金,9000-,企业所得税,2125=,2125,乙个人税收,=90005%=,营业税,450,万元，个税,2879.3,万元,五、先分后转让涉税条款,案列：刘某,2006,年投资成本,100,万元，截至,2008,年底以出售股份价格,180,万元转让给王某，其中属于未分配利润,50,万元。,刘某个税,=,（,180-100,）,20%=16,王某分的利润缴纳个税,5020%=10,重复纳税,六、先投资后转让股权涉税条款,案例,1,：,土地房屋投资免营业税争议,（财税,【2002】191,）,案列,2,：,毛坯房整体投资，被投资企业再次开发能否加计扣除土地增值税（国税发,【2006】187,、琼地税发,【2009】104,、青地税函,【2009】47,号文）,问题,3,：股权无偿赠与（冀地税函,2009119,号,）,七、股权收购涉税条款,（财税,【2009】59,号文）,免税收购只是暂时而言，再次转让还是要征税。,八、利润分配问题,问题,12008,年分的,2005,年的利润是否补交税率差？财税,200969,号、,冀地税函,20099,号,问题,2,：,分支机构的利润支付给总机构是否做投资收益？,问题,3,：,支付境外分公司的利润、利息是否代扣代缴企业所得税？,问题,4,：,关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题,？,国税发,200886,号,问题,5,：,非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题。国税函,2008650,号,第四节 产权交易涉税条款,一、整体转让资产涉税条款（国税函,【2005】504,）,二、产权交易营业税（国税函,【2002】165,）,三、产权交易增值税（国税函,【2002】420,合同具体条款是整体资产还是企业产权区别,转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税、不征营业税。,四、产权交易土地增值税（财税,【1995】48,）,五、产权交易企业所得税（财税,【2009】59,）,六、产权交易契税（财税,【2008】175,）,第五节 企业合并、分立涉税条款,注意：财税,【2008】175,号文的细节规定,第六节 国企改制涉税条款,第七节 境外注册中资控股企业涉税条款,国税发,200982,号,第七章 借款合同涉税条款,第一节 借款对象涉税条款,金融机构贷款利息收入逾期,90,天冲减收入的企业所得税问题。企便函,200933,号,一、向境内个人借款涉税条款,1,、,浙江省国家税务局所得税处,2008,年度汇算清缴问题解答,考虑到我省中小企业的实际情况，为支持其度过金融危机难关，对个人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支出标准不超过金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出具借款协议和合法凭证（税务局代开发票）。,冀地税函,20099,号,：,非金融企业向个人借款发生的利息支出，按照不超过人民银行同期同类贷款利率计算的利息部分准予扣除。,2,、个人无偿借款给公司，是否要缴营业税？,非关联方：,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则,（,财政部、国家税务总局令,2008,年第,52,号,）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。,关联方：,中华人民共和国税收征收管理法,第三十六条规定，,二、向境外个人借款涉税条款,1,、法规：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条,:,条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：,（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；,2,、票据问题：,根据,国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知,（,国税函,20041024,号,）第二条申请代开发票的范围与对象规定，申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。,三、向境外企业借款涉税条款,1,、国税发,【1997】35,作废、国税发,【2000】135,作废,2,、国税发,【2009】29,号文与营业税实施细则第四条,3,、支付境外母公司借款利息纳税吗？,4,、代扣企业所得税时能扣除营业税吗？,财政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知,（,财税,2008130号,）的规定执行：,“,根据,中华人民共和国企业所得税法,第十九条及,中华人民共和国企业所得税实施条例,第一百零三条规定，在对非居民企业取得,中华人民共和国企业所得税法,第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。本规定自,2008,年,1,月,1,日起执行。,”,因此，代扣代缴所得税时不得扣除条款规定以外的其他税费支出。,四、向境内金融机构借款涉税条款,问题：支付典当行的利息高于银行利息是否可以税前列支？,银发,2000205,号,五、委托贷款涉税条款,1,、国税函发,1997,074,号,作废（国税发,【2009】29,号文）,六、向境内非金融企业借款涉税条款,浙江省国家税务局所得税处,2008,年度汇算清缴问题解答,七、企业借款给股东个人涉税条款,1,、视同利润分配（财税,【2003】158,、财税,【2008】83,）,2,、时间确定（国税发,【2005】120,）,八、借款给职工涉税条款,九、借款给企业涉税条款,（国税函,2009312,号）,十、借款给个人与借款给企业的风险区别,1,、公司法规定：不得利用有限责任地位恶意逃避债务,2,、法律诉讼实效区别,十一、销售方向采购方借款涉税条款,1,、虚开发票账务处理后癔症,2,、税务规划处理,十二、经销商向供货方借款涉税条款,十三、借款给企业涉税条款,第二节 借款金额及利息涉税条款,一评估增值入账涉税条款（债转股处理技巧）,二、统借统还涉税条款（财税,【2000】7,、国税发,【2002】13,、国税函,【2002】837,、国税发,【2009】31,）,1,、统借统还利息在土地增值税扣除的争议,2,、母子公司资金往来都适用统借统还政策吗？,3,、银行贷款全额转借给关联企业（占,40%,股份）收取利息是否缴纳营业税？,三、借款利息及预提所得税涉税条款,国税函,【1998】757,、国税函,【1999】788,国税函,【2006】884,、国税函,【2008】112,四、税后利息涉税条款,五、归还借款与货款涉税条款,第三节 借款担保涉税条款,一、保证涉税条款,二、抵押涉税条款,三、质押、留置涉税条款,四、房屋租金抵借款利息涉税条款,1,、收取押金免费租用,2,、房地产企业抵押房屋，实际上由债权人使用,第四节 借款用途涉税条款,一、用于固定资产建设涉税条款,借款,1000,万元利息,5%,，应付利息,50,万元,存入银行有利息所得,2%,，,借：在建工程,30,应收利息,20,贷：应付利息,50,二、房地产企业用于房屋开发涉税条款,1,、利息在完工前如成本、完工后做财务费用。,如何确定完工标准（国税发,【2009】31,国税函,【2009】342,）,2,、计算土地增值税时利息不得计入开成本,(,国税发,200991,号,),3,、专门借款的存款利息在计算土地增值税扣除时能否冲减借款利息金额,(,国税发,200991,号,),4,、股东从金融机构贷款转借给企业交个人所得税吗？,第八章 租赁合同涉税条款,第一节 租赁主体涉税条款,一、出租方涉税条款,二、承租方涉税条款,问题,1,：,签订解除租赁合同是否缴纳印花税？出租,方向承,租方支付违约金税务处理；发票处理？,问题,2,：,支付的户外广告位租赁费按何标准所得税,前扣除？,（是广告费宣传费还是租赁费）,问题,3,：,租赁村民土地要缴土地使用税吗？,（财税,【2006】56,）,第二节 租金涉税条款,一、装修费抵租金涉税条款,问题,1,：,营业税问题,问题,2,：,房产税问题,二、房屋转租涉税条款,粤税发1990432,号；成地税发,1994,第,8,号；,赣地税发,200895,号,；,财税,【2008】24,问题：企业将对外称组的房屋再出租给职工能否享受,免营业税规定？（,财税,2000125,号,）,三、无租使用条款、借用房屋涉税条款,琼地税发,199952,号,四、房地产企业出租地下人防车库涉税条款,（财税,2005181,号,）,五、偿还按揭款不收租金涉税条款,1,、购车、购房的贷款利息是否可计入车辆,房屋原值？,2,、假按揭单位全额承担个人借款利息应缴,个人所得税应如何计算？,六、公司租用职工私车涉税条款,（国税函,2006245,号）,问题,1,：只租车,-,服务租赁,（浙地税函,2005303,号）,问题,2,：车人一并提供,（浙地税函,2005303,号）,七、分解租金涉税条款,（穗地税发,200673,号,）,八、收取押金涉税条款,（粤地税函,1998225,号,）,九、企业资产整体出租涉税条款,十、一部份房屋自用一部份本房屋出租涉税条款,十一、出租土地不收取租金若干年后收取土地及,地上房屋涉税条款（,国税函发,【1995】156,）,十二、一年签一次租赁合同，第一年发生装修,100,万元,（所得税法实施条例,70,条）,十三、从出租方取得的补偿费可以享受搬迁补偿,优惠？（国税函,【2009】118,）,十四、企业注销后取得债务人抵押房屋，再出租,给使用人，谁来缴纳房产税？,（国税函,【1997】387,）,十五：承租房屋后自己装修再出租，或一次收取装,修费营业税处理,十六、关于企业将承租的房屋加层、扩建、重建、,修理征收抵租金涉税条款,（浙地税外,199956,号、琼地税发,199952,号）,十七、,5,年后支付租金涉税条款,十八、没有预定租金付款期限涉税条款,（营业税再行条例施细则第,24,条）,十九、用房屋投资收取固定收入涉税条款,二十、一次收取,3,年租金涉税条款,问题,1,：终止租赁时未摊完的租赁费如何处理？,二十一、年租金,100,元租赁,10000,平方米会所涉税条款,二十二、房东出租房屋收取水电费能否开局增值税发票,（增值税条例实施细则）；,企便函,200933,号,二十三、生产企业给经销商装修销售场地，达到一定销售数量就不收装修费处理？,第三节 融资租赁涉税条款,一、融资租赁设备权属涉税条款,(,财税,200969,号,;,国税函,【2000】514,；,财税,【2008】48,),二、私家车融资租赁涉税条款,三、房屋融资租赁涉税条款,（国税函,【2005】83,）,第九章 承包合同涉税条款,第一节 承包合同主体与承包方式涉税条款,一、出包给个人涉税条款,问题,1,：,一般纳税人承包给个人是否按一般,纳税人征税（增值税暂行条例实施细则,10,条,）,问题,2,：,营业税纳税人（财税,【2003】16,号文部分条款作废营业税暂行条例实施细则,11,条,）财税,【2009】61,问题,3,：个人所得税：分为工资性质和个体户性质,二、出包给企业涉税条款,参考：,粤地税发,【1999】110,号,第二节 承包资产与承包企业涉税条款,第三节 包销合同涉税条款,一、非雇员以个人名义包销企业产品涉税条款,（国税函,2007243,号,）（财税,【2009】29,）,二、包销商品房涉税条款,问题,1,：,包销商能否享受,20%,加计扣除？,问题,2,：,包销商是否要过户房屋所有权缴纳契税？,问题,3,：,包销商是否预交土地增值税？,（国税发,【1999】242,、国税发,【2001】142,、国税发,【2009】3