会计基础-存货.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四节,存 货,一、,存货,概述,存货,，是指企业在日常生产经营过程中,持有的以备出售的产成品或商品、,处在,生产过程中的在产品、,在生产过程或提供劳务过程中,耗用的材料或物料,等。,存货是有形的，在企业中，存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，具有较强的,变现能力,和,流动性,。在正常的生产经营下，存货能够有规律的转换为货币资产或其他资产，它是企业经营利润的源泉。但长期不能耗用或销售的存货就有可能变为积压物资或折价销售或变为无用物资，从而给企业造成损失。,商品,产成品,自制半成品和在产品,各类材料,燃料低值易耗品、包装物,存货的分类,（一）实地盘存制,1,、定义：又称定期盘存制，是指期末通过现场实物的盘点来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和销货（耗用）成本的一种存货盘存方法。,2,、计算公式：采用实地盘存制，平时只记存货的购入或收进，不记发出，期末通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本、当期销货或耗用成本。,期初结存数量,+,本期收入数量,-,期末结存数量,=,本期发出数量,二、存货数量的盘存方法,3,、优缺点,优点：简化了日常对存货的核算工作，平时对销货（耗用）成本或结存数量不做明细记录。,缺点：不能随时掌握存货的发出和结存情况。,（二）永续盘存制,1,、定义：又称账面盘存制，是指对存货设置明细账，逐日逐笔登记其收入数、发出数，并随时记列其结存数的一种存货盘存方法。,2,、优点,:,有利于加强对存货的管理。可同时从数量和成本两个方面进行监督和控制。,二、存货数量的盘存方法,三、存货的计价,（一）存货入账价值的确定,存货应当按照成本确认入账。,存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货入帐价值,采购成本,加工成本,其他成本,买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他,直接人工、,各项间接费用,其他,（二）发出存货的计价,个别计价法,加权平均法,先进先出法,1,、个别计价法,个别计价法，又称分批计价法，是以某种存货或某批存货收入时的实际成本作为该种存货或该批存货发出时的实际成本的一种方法。,适用于大件和贵重的物品，它们数量少，单价高，容易辨认。,2,、,加权平均法,(Weighted Average Method),加权平均法亦称全月一次加权平均法。,平均,单位,成本,期初结存数量,期初结,存成本,=,+,本月收入,存货成本,+,本期收入存货数量,发 出,存货成本,=,发 出,存货数量,平均单位成本,期 末,存货成本,=,期 末,存货数量,平均单位成本,加权平均法,采用加权平均法时，平时存货发出只计数量，待月末计算出发出存货的加权平均单价后，再确定发出存货的金额及结存的金额。,加权平均法,加权平均单位成本,=63,本月发出存货的成本,=63,100+50)=9450,加权平均法,根据计算结果，本月发出的,150,吨单价均为,63,元，共,9450,元；结存的,30,吨价值,1890,元。,加权平均法的优缺点,优点：,月末一次计算单位成本及发出存货的实际成本，减少了核算的工作量；,市价变化时，计算出的单位成本较平均化，发出存货的实际成本较折中。,缺点：,平时帐上无法提供发出和结存存货的单价及金额，影响核算的及时性；,平时难以反映存货占用资金的动态，不利于加强存货管理。,3,、,先进先出法,(FIFO),先进先出法是以,先购入的存货先发出,这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。,先进先出法,假设某企业在,7,月,1,日购入,120,吨,B,材料，其中，有,90,吨单价为,60,元，有,30,吨单价为,58,元。,先进先出法,在,7,月,6,日，企业售出,100,吨,B,材料。按照先进先出的假设，发出的存货中，单价为,60,元的售出,90,吨，单价为,58,元的售出,10,吨。结存的,20,吨,B,材料单价均为,58,元。,先进先出法,7,月,15,日又购入,60,吨,B,材料，单价为,70,元。这时共结存,80,吨,B,材料。,先进先出法,7,月,28,日再售出,50,吨，看作将单价为,58,元的全部转出外，还将单价为,70,元的转出,30,吨。,先进先出法的优缺点,优点：,及时反映存货占用资金的情况；,在一定程度上限制企业通过存货计价方法调整当期利润。,缺点：,核算较繁琐；,物价上涨时，高估当期利润和库存存货价值；物价下跌时，低估当期利润和库存存货价值。,四、材料的核算,材料日常收发的核算方法：,实际成本法,涉及科目：“原材料”、“在途物资”,计划成本法,涉及科目：“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”,1,、定义,是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本进行计价核算的方法。,2,、账户的设置,设置,“,原材料,”,、,“,在途物资,”,账户。,（一）原材料,实际成本法,验收入库的原材料的实际成本,发出的原材料,的实际成本,期末库存原材,料的实际成本,原材料,“,原材料,”,账户核算企业库存的用于产品生产的各种原材料。,尚未验收入库的各种物资的实际成本,到达企业验收入,库时的实际成本,已购入但尚未验收入库的各种物资的实际成本,在途物资,“,在途物资,”账户核算企业已购入但尚未验收入库的各种物资的实际成本。,（,1,）结算凭证到达同时材料入库,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,实际成本法,（,2,）结算凭证先到、材料后入库,借：在途物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、应付账款、应付票据,材料后到,借：原材料,贷：在途物资3,）材料先入库、凭证后到达,材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。,借：原材料（暂估价）,贷：应付账款,暂估应付账款,下月初，用红字冲销上述分录，待账单到达后按单料同到的情况处理。,借：原材料,500,贷：应付账款,500,例题见教材,77,页,直接用于产品，计入,“,生产成本,”,车间一般消耗，计入,“,制造费用,”,企业管理部门领用，计入,“,管理费用,”,基建工程领用，计入,“,在建工程,”,专设销售机构领用，计入,“,销售,费用,”,（例题见教材,79,页）,（二）,材料发出,的核算,1,、包装物,包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器。,包括：,（,1,）生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物；,（,2,）随同产品出售不单独计价的包装物；（,3,）随同产品出售单独计价的包装物；,（,4,）出租的包装物。,五、包装物和低值易耗品的核算,低值易耗品是指那些或者单位价值低于固定资产的最低限额，或者使用期限在一年以内，不能列作固定资产的各种物品。,包装物和低值易耗品通过设置,“,周转材料,”,账户进行核算。,包装物和低值易耗品被领用后，其价值以摊销方式计入产品成本或有关费用帐户。,摊销方法包括一次转销法和五五摊销法。,（例题见教材,80,页）,2,、低值易耗品,七、存货的期末计价,1,、计价原则,遵循成本与可变现净值孰低的原则计量。,成本是指存货的历史成本。,可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用后的价值。,成本与可变现净值孰低原则,的具体含义是，当成本,低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现,净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。,我国现行会计准则规定，存货的跌价准备应当按照,单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，,也可以按存货类别计提存货跌价准备。,2,、计提存货跌价准备的情况,当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：,（,1,）市价持续下跌，并且在可预见的来来无回升的希望,（,2,）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,（,3,）企业因产品更新换代，原有库存原材料己不适应新产品的需要，市场价格又低于其账面成本；,（,4,）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,（,5,）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现价值为零，应当一次核销，不必再计提存货跌价准备。,（,1,）已霉烂变质的存货；,（,2,）已过期且无转让价值的存货；,（,3,）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；,（,4,）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（,1,）企业设置“存货跌价准备”科目，以核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。,（,2,）企业在首次提取存货跌价准备时,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,（,3,）每一会计期间，比较成本与可变现净值的大小 应计提的跌价准备,“,存货跌价准备”科目余额补提跌价准备 应计提的跌价准备,“,存货跌价准备”科目余额冲销已提数（,4,）已计提跌价准备的存货的价值以后得以恢复冲减跌价准备,的金额，应以将“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。,3,、存货的期末计价,一、单选题,1,、核算包装物和低值易耗品的账户是（）。,A,、周转材料,B,、包装物,C,、低值易耗品,D,、其他,二、多选题,1,、存货数量的盘存方法（）。,A,、实地盘存制,B,、永续盘存制,C,、定期盘存制,D,、账面盘存制,2,、发出存货的计价方法（）。,A,、个别计价法,B,、加权平均法,C,、先进先出法,D,、后进后出法,3,、存货的成本包括（）。,A,、采购成本,B,、加工成本,C,、其他成本,D,、采购人员的差旅费,作业（教材,P83,）,一、复习思考题,1,、,3,、,6,二、练习题,1,、,2,、,3,、,4,、,5,、,6,