International double taxation.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Taxation of Multinational Corporation,Zhang,Rui,E-mail:hustzr,Chap 5,International Double Taxation,Overview,The nature of International Double Taxation,The relief of International Double Taxation,The nature of International Double Taxation,Double Taxation,重复征税,指同一课税对象在同一时期内被,相同或类似,的税种课征了一次以上。,例,职工工资,International Double Taxation,国际重复征税,两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收,The nature of International Double Taxation,Juridical Double Taxation,Juridical Double Taxation refers to that comparable taxes are imposed on the same taxpayers with respect to the same subject and for identical periods by two or more tax authorities in conflict.,Economic Double Taxation,Taxes are imposed on two or more taxpayers who are different in law but related each other in economy with respect to the same subject,见教材,P53,The nature of International Double Taxation,The nature of International Double Taxation,The conditions of Juridical Double Taxations occurrence,The tax authorities in conflict must have sovereign power,The taxpayer must be the same,The taxable event must be the same,The tax period must be the same,The nature of the tax levied must be the same,The nature of International Double Taxation,A:Area Jurisdiction,B:Area Jurisdiction,As income and general property value,Bs income and general property value,Bs income and general property value,As income and general property value,The causes of International Double Taxation,The nature of International Double Taxation,A,:Resident(Citizen)Jurisdiction,As income and general property value,Bs income and general property value,Bs income and general property value,As income and general property value,B:Resident(Citizen)Jurisdiction,The nature of International Double Taxation,B:Area Jurisdiction,As income and general property value,Bs income and general property value,Bs income and general property value,As income and general property value,A:Resident(Citizen)Jurisdiction,case,朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到,47500,美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民，不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。,同时，他又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。,而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外的所得征税。,The nature of International Double Taxation,B:Area&Resident Jurisdiction,As income and general property value,Bs income and general property value,Bs income and general property value,As income and general property value,A:Area&Resident Jurisdiction,The nature of International Double Taxation,The causes of International Double Taxation,The overlay of Area and Resident Jurisdiction,The overlay of Resident Jurisdiction,The overlay of Area and Citizen Jurisdiction,The overlay of Area Jurisdiction,The nature of International Double Taxation前 提,是否产生国际双重征税,一,两国中有一方单方面放弃征税权,二,两国都只行使地域管辖权,三,两国都只行使居民管辖权,四,两国各行使一种且不相同的管辖权,五,两国同时都行使两种管辖权,*,*,The relief of International Double Taxation,避免同种税收管辖权重叠造成的国际重复征税,居民管辖权,Nature Resident,permanent home,center of vital interests,habitual abode,nationality,Juridical Resident,The relief of International Double Taxation,避免同种税收管辖权重叠造成的国际重复征税（续）,地域管辖权,经营所得,常设机构标准,劳务所得,非独立劳务：居住国征税，但来源国特殊情况下也可,P58,P74,独立劳务：无统一规范,投资所得,共享，限制税率,财产所得,转让者居住国（特殊：常设机构或固定基地，国际运输）,The relief of International Double Taxation,Method and Forms of Double Taxation Relief,Principle,Two Forms of Double Taxation Relief,Unilateral Form,Bilateral Form,Main Methods of Double Taxation Relief,Deduction(,扣除法,),Reduction(,减免法,),Exemption(,免税法,),Credit(,抵免法,),The relief of International Double Taxation,Deduction,指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。,The relief of International Double Taxation,Example,假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得,100,万元，其中来自于甲,国,(,居住国,),的所得,70,万元，来自于乙国,(,非居住国,),的所得,30,万元；甲国公司所得税税率为,40%,，乙国公司所得税税率为,30%,。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。,The relief of International Double Taxation,甲国公司缴纳的乙国税款,(3030%)9,万元,甲国公司来源于乙国的应税所得,(30,9)21,万元,甲国公司来源于本国的应税所得,70,万元,甲国公司境内境外应税总所得,(70,十,21)91,万元,甲国公司在本国应纳税款,(9140%)36.4,万元,甲国公司实际共缴纳税款,(9+36.4),45.4,万元,结论：缓解但不能免除重复征税,The relief of International Double Taxation,Reduction,一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。,The relief of International Double Taxation,Exemption,一国政府对本国居民的国外所得免于征税，而仅对来源于国内的所得征税。,full exemption,一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得progression exemption,一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑,The relief of International Double Taxation,Example,假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得,100,万元，其中来自居住国甲国的所得,70,万元，来自来源国乙国的所得为,30,万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得,61,万元,80,万元的适用税率为,35%,，,81,万元,100,万元的适用税率为,40%,；来源国乙国实行,30%,的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。,The relief of International Double Taxation,全部免税法,：,甲国对来自乙国的,30,万元所得不予征税，只对国内所得,70,万元按适用税率征税。,甲国应征所得税额,7035%,24.5(,万元,),累进免税法,：,甲国根据该公司的总所得,100,万元，找出其适用税率是,40%,，然后用,40%,的税率乘以国内所得,70,万元，求得该公司应缴居住国税额。,甲国应征所得税额,7040%,28(,万元,),The relief of International Double Taxation,不予免税下跨国纳税人应纳税额：,10040%3030,49,免税方法下，纳税人应纳税额,全额免税法：,24.5+9,33.5,累进免税法：,28+9,37,免税方法下免除的税额,全额免税法：,49-33.5,15.5,累进免税法：,49-37,12,免除税额超过实缴非居住国税额,全额免税法：,15.5-9,6.5,累进免税法：,12-9,3,免税方法下居住国放弃居民管辖权少征税额,全额免税法：,40-33.5,6.5,累进免税法：,40-37,3,The relief of International Double Taxation,法国、荷兰、拉丁美洲等国,如法国政府规定：凡属法国居民，必须将其缴纳非居住国税款以后的利润全部汇回，并在股东间进行股息分配，方得享受免税待遇；至于来自非居住国的跨国股息、利息和特许使用费所得，跨国财产收益和利得，跨国董事费所得以及跨国表演家、运动员所得等，则规定不得适用免税方法。,The relief of International Double Taxation,设：居住国,(,国籍国,),政府应征所得税或一般财产税税额为,T,r,，,居住国,(,国籍国,),的收益、所得或一般财产价值,为,y,r,，,非居住国,(,非国籍国,),的收益、所得或一般财产价值为,y,n,，,居住国,(,国籍国,),的所得税或一般财产税税率,为,t,r,i,为不同累进级距所得，,j,为相应税率级距,假定有设在居住国法国的某总公司，于某纳税年度获取所得,290000,法郎,(,法国法郎，下同,),。它设在：非居住国德国的分公司，同年获取所得折合,68000,法郎，并已按当地政府规定的,30,税率缴纳公司所得税折合,20400,法郎。如果居住国法国政府规定的公司所得税税率为：年所得不超过,30,万法郎是,30,，超过,30,万至,35,万法郎是,40,，超过,35,万法郎以上是,50,，那么，代入公式计算出居住国法国政府应征公司所得税：,The relief of International Double Taxation,Credit,抵免法指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。,承认所得来源地管辖权的优先地位，同时又不放弃居民管辖权,Direct Credit,Indirect Credit,Sparing Credit,The relief of International Double Taxation,Tax Credit,Direct Credit,Indirect Credit,Full Credit,Limit Credit,Comprehensiveness Limit,Two or more Tier,Line-state Limit,One Tier,Line-item Limit,The relief of International Double Taxation,直接抵免法,自然人到国外从事经济活动取得收入而向当地政府纳税,居住国的总公司设在国外的分公司向所在国交纳的税款,居住国母公司从国外子公司取得股息、利息等投资所得而向子公司所在国交纳的预提税,The relief of International Double Taxation,间接抵免法,一国的母公司在国外拥有子公司,跨国馈赠财产中的馈赠人和受赠人,跨国遗产中的遗嘱执行人和继承人,The relief of International Double Taxation,Basic variables,taxable income,In Domestic-source taxable income,Iw,Foreign-source taxable income,Iz,Domestic total taxable income,Rates,Domestic applicable tax rate based on,Iz,Foreign applicable tax rate based on,Iw,The relief of International Double Taxation,Payable tax,Tw,Foreign Tax paid or payable on,Iw,Ts Domestic Tax before foreign tax credit,Ts Domestic payable tax after foreign tax credit,Foreign tax credit,L Limitation of Foreign tax credit,D Allowable of Foreign tax credit,The relief of International Double Taxation,Basic Equations,Iz,In,Iw,Ts,Iz,In,Iw,Tw,Iw,(,Iw,0),L,Iw,D,min,L,Tw,Ts,Ts,D,In,Iw,minL,Tw,The relief of International Double Taxation,自动补偿性质,设,Tz,=,Ts+Tw,若,TwL,，,则,D=min,L,Tw,=,Tw,Tz,=,Ts+Tw,=(,In+Iw,),Tw+Tw,=(,In+Iw,),The relief of International Double Taxation,若,Tw,L,，,则,D=min,L,Tw,=L,Tz,=,Ts+Tw,=(,In+Iw,),L+Tw,=(,In+Iw,)+(,Tw,-L),The relief of International Double Taxation,Excessive Progression,Ts=(,In+Iw,),Tw,=,Iw,The relief of International Double Taxation,Direct Credit,Credit involving only one foreign branch,Comprehensiveness Limit,Line-item Limit,Credit involving more than one foreign branch,Comprehensiveness Limit,Line-state Limit,Line-item Limit,The relief of International Double Taxation,Credit involving only one foreign branch,Credit with comprehensive limitation for all items,L=,Tw,D=L=,Tw,L,Tw,D=,Tw,L,Tw,D=,Tw,L,Tw,D=L,The relief of International Double Taxation,甲国一居民纳税人,A,的总所得为,100,万,美元，其中,80,万,美元来源于甲国，,20,万,美元来源于乙国，甲国所得税率为,30%,，,若甲国对于消除国际双重征税采用限额抵免法，请计算当乙国所得税率分别为,40%,和,20,时,，跨国纳税人,A,承担的总税款为多少？,The relief of International Double Taxation,甲国一居民纳税人,A,的总所得为,100,万,美元，其中,80,万,美元来源于甲国，,20,万,美元来源于乙国，甲国实行超额累进税率，,对超过,80,到,120,万,美元的税率为,35%,，,80,万,美元以下的税率为,30%,。乙国实行比例税率,40%,，若甲国对于消除国际双重征税采用限额抵免法，请计算跨国纳税人,A,承担的总税款为多少？,The relief of International Double Taxation,Credit involving more than one foreign branch,Comprehensiveness Limit,Line-state Limit,例见教材,P60,P87,The relief of International Double Taxation,当国外分支机构没有亏损，并且所有国外税率都高于或低于国内税率时，采用这两种方法的结果是一样的。,当国外分支机构没有亏损，并且国外税率较国内税率有高有低时，采用综合限额抵免法对跨国纳税人比较有利。,当国外分支机构发生亏损时，一般采用分国限额抵免法对跨国纳税人比较有利。,对于超限抵免额的处理,允许纳税人将其向以后年度结转，即纳税人可以用当年的超限抵免额增加以后某年度的实际抵免额。,向前结转，即退还以前某年度纳税人因抵免不足而多缴纳的本国税款。,不允许结转。,The relief of International Double Taxation,Indirect Credit involving one tier subsidiary,Indirect Credit involving two or more tier subsidiary,子公司,母公司,预提所得税,股息,Indirect Credit,The relief of International Double Taxation,Indirect Credit involving one tier subsidiary,关键步骤,计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款,计算母公司来自国外子公司的所得额,The relief of International Double Taxation,Indirect Credit involving one tier subsidiary,（,1,）,母公司所获毛股息间接承担的外国子公司所得税,=,外国子公司全部所得税,（母公司所获毛股息,/,外国子公司全部税后利润）,（,2,）,母公司来源于国外子公司的所得,=,毛股息,+,母公司所获毛股息间接承担的外国子公司所得税,母公司来源于国外子公司的所得,=,母公司所获毛股息,（,1,子公司所在国适用税率）,（,3,）,母公司来自国外子公司的所得已向外国政府缴纳的税额,=,预提税,+,母公司所获毛股息间接承担的外国子公司所得税,（,4,）计算抵免额及应向母公司所在国政府缴纳的税收。,The relief of International Double Taxation,Indirect Credit involving one tier subsidiary,母公司分得的股息占子公司的税后利润的比例,母公司分得的股息,子公司所在国向子公司收取的预提税,子公司所在国规定的预提税税率,计算方法,（假设子公司没有来源于国外的所得,),=,母公司分得的子公司税后净利润 已经由子公司在其所在国缴纳了,母公司所在国对 的抵免限额是,间接抵免法举例,甲国母公司,A,拥有设在乙国子公司,B,的,50%,的股份。,A,公司在某纳税年度在本国获利,100,万元，,B,公司在同一纳税年度在本国获利,200,万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为,40%,，乙国公司所得税税率为,30%,，乙国预提税税率,为,10%,。现计算甲国,A,公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。,The relief of International Double Taxation,B,公司缴纳乙国公司所得税,(20030%)60,万元,B,公司纳公司所得税后所得,(200,60)140,万元,B,公司付,A,公司毛股息,(14050%)70,万元,乙国征收预提所得税,(7010%)7,万元,A,公司承担的,B,公司所得税,(20030%70/140)30,万元,A,公司来自,B,公司所得,(70,十,30)100,万元,抵免限额,(100,十,100)40%100/,（,100+100,）,40,万元,因为,A,公司间接和直接缴纳乙国税额为,37,万元,(30,十,7),，小于抵免限额,40,万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。,实际抵免额,37,万元,A,公司抵免前应向甲国纳税,(100十,100)40%80,万元,A,公司抵免后应向甲国纳税,(80,37)43,万元,The relief of International Double Taxation,The relief of International Double Taxation,Indirect Credit involving two or more tier subsidiary,孙公司,子公司,母公司,预提所得税,股息,预提所得税,股息,The relief of International Double Taxation,（,1,）计算子公司应承担孙公司所得税,子公司应承担孙公司所得税,=,孙公司所得税孙公司分配给子公司股息,孙公司税后所得）,（,2,）计算母公司应承担的子、孙公司所得税,母公司应承担的子、孙公司所得税,=,（子公司所得税,+,子公司承担的孙公司所得税）,（子公司分配给母公司的股息,子公司的税后所得）,（,3,）计算母公司应税所得额,例,P96,直接抵免和间接抵免的应用,参与免税,股权比重的限制条件,我国,P80,，,P98,归集抵免,(imputation credit system),外国税收抵免的汇率问题,从跨国母子公司之间的税收抵免的情况来看，各国在计算以本国货币表示的国外应税股息时一般都使用,当期汇率,，即使用外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。而在计算间接抵免时使用什么汇率各国则并不统一，有的国家使用外国子公司缴纳外国税款时的汇率,(,即所谓,历史汇率,),，有的国家则仍使用子公司向母公司分配利润时的当期汇率,。,我国规定,P82,，,P100,Tax sparing,税收饶让,一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳。它不是一种独立的避免双重征税的方法，而是抵免法的附加，使来源国提供的税收优惠能真正地落在跨国纳税人的身上。,差额饶让：当按税收协定限制税率计算的税额低于按来源国税法规定税率计算的税额时，两者之间的差额视同已征税额予以抵免,定率饶让：按固定税率计算的税额抵免，而不论所得来源国按限制税率征税的情况如何假设甲国一总公司，在乙国设有一分公司，某一纳税年度，在国内有所得,80,万元，甲国所得税率为,40%,；分公司获利,40,万元，所得税率,30%,。乙国给予外国投资者税收优惠，税收减半征收，分公司已向乙国缴纳税款,6,万元。甲国政府允许对乙国的税收优惠实行税收饶让。计算甲国政府应对总公司征收的所得税额。,假设甲国的母公司，在某一纳税年度内，获取所得,60,万元，当年收到在乙国的子公司支付股息,8,04,万元。甲国的所得税率为,40%,，乙国的所得税率为,33%,。在乙国的子公司当年获取所得,20,万元，该子公司享受半税的优惠，实缴给乙国所得税,3.3,万元，计算甲国政府在税收饶让抵免下应对母公司征收的所得税额。（不考虑预提所得税）,Discussion,我国所采取的避免国际双重征税的方法,Next Chapter,International tax convention,