税收基础与筹划.ppt

单击此处编辑标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,税收基础与筹划,第一部分：税收基础知识,第二部分：税收筹划,第三部分,:,税务筹划实务案例,第四部分：考试试题分析,课程大纲,第一节 税收基本知识,一、公共产品的概念及特征,公共产品,每个人对这种产品的消费，都不会导致其他人对该产品消费的减少；任何人增加对它的消费和使用，都不会降低其他人对这种产品的消费质量和数量。如：国防安全服务、城市绿化街道等,特点：,非排他性和非竞争性,第一部分 税务基础（基础P318）,二、什么是税收？,税收,国家凭借政治权力，按照法律规定取得财政收入的一种形式（P320）。,特征,：强制性无偿性；固定性。,第一部分 税务基础,二,税收制度的构成要素,（一）纳税人(纳税义务人),（二）课税对象(征税对象),（三）税率,.定额税率,.比例税率,.累进税率,（）全额累进税率,（）超额累进税率,（）超率累进税率,:,如我国土地增值税就采用这种税率。,第一单元 税收基本概念 P322,二 税收制度的构成要素,（四）税目,（五）纳税环节,（六）纳税期限,(七)纳税地点,(八)减税免税,1.免征额;2.费用扣除;3.税收抵免,第一单元 税收基本概念,一、所得税类：,（一）个人所得税：,（二）企业所得税：,第二单元 税种介绍 P328,1、纳税人身份的认定,（1）居民纳税人,根据中华人民共和国个人所得税法规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。,住所标准,居住时间标准,居民纳税人,的纳税义务范围:承担,无限纳税义务,（一）个人所得税,（2）非居民纳税义务人,非居民纳税义务人,，是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人。,个人所得税法规定，非居民纳税义务人是,“,在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人,”,。,非居民纳税义务人承担,有限纳税义务,。,（一）个人所得税,2、个人所得税的征税范围及计税依据：,纳税人,居民纳税人与非居民纳税人的身份与纳税义务,纳税范围分项（无论是现金、实物还是证券所得）,（1）工资薪金所得 （6）特许权使用所得,（2）个体工商户生产经营所得（7）利息、股息、红利所得,（3）个人承包承租所得 （8）财产租赁所得,（4）劳务报酬所得 （9）财产转让所得,（5）稿酬所得 （10）偶然所得,（11）经国务院财政部门确定 征税的其他所得,（一）个人所得税,练习题,：,某人接受一家公司委托，将外文资料译成中文。该人此项业务所得应按()项目计算缴纳个人所得税。,A工资、薪金所得,B、劳务报酬所得,C稿酬所得,D、特许权使用费所得,练习题：,财政部、国家税务总局联合发出通知，明确了个人所得税的工资、薪金所得减除费用标准问题。根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照每月1600元的费用减除标准，计算缴纳个人所得税。,从,2006年1月1日,起，计算个人所得税时，被纳入费用减除范围的内容将包括,1600元,加上,“三险一金”,。因为修订后的个人所得税法实施条例中规定，单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。,（一）个人所得税,【,起征调整,】,十届全国人大常委会第三十一次会议于2007年12月29日表决通过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定，,2008年3月1日,起，我国个税起征点将从现在的1600元月上调至,2000元月,。,（一）个人所得税,中华人民共和国主席令 第四十八号全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日通过，现予公布，,自2011年9月1日起施行,。中华人民共和国主席 胡锦涛 2011年6月30日,第二部分 所得税及税务筹划,工资薪金所得适用七级超额累进税率,级数 全月应纳税所得额 税率（%）速算扣除数,（1）不超过1500元的 3 0,（2）超过1500元4500元的部分 10 105,（3）超过4500元9000元的部分 20 555,（4）超过9000元35000元的部分 25 1005,（5）超过35000元55000元的部分 30 2755,（6）超过55000元80000元的部分 35 5505,（7）超过80000元的部分 45 13505,税 率,（2011）,工资薪金所得税计算案例,例：赵先生本月工资收入8000元，奖金收入1000元，各种补贴收入500元，按照规定可以扣除的各种社会保险、住房公积金等支出1000元，赵先生本月应纳所得税额为多少？,附加减除费用：,（1300元）,1、在我国境内的外商投资企业和外国企业工作的外国人；,2、应聘在我国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外国专家；,3、在我国境内有住所而在我国境外任职、受雇，取得工资、薪金的个人；,4、远洋运输船员；,5、其他；附：香港、澳门、台湾同胞和华侨。,附加减除费用,例：某外国公司驻我国办事处长驻雇员、美国人乔治月薪50000元人民币，按照规定可以扣除各种社会保险费等支出5000元，计算乔治全月应纳税额。,取得全年一次性奖金：（除以12）,取得全年一次性奖金案例,例：江先生每月取得工资、奖金等收入4000元，并缴纳了相应的个人所得税。年终，他取得一次性奖金36000元，计算该年终奖应纳税额。,个体工商户生产经营所得适用5级累进税率,级数 全年应纳税所得额 税率（%）速算扣除数（1）不超过15000元的 5 0（2）超过15000元,30000元的部分 10 750（3）超过30000元,60000元的部分 20 3750 （4）超过60000元,100000元的部分 30 9750 （5）超过100000元的部分 35 14750 (比例税率：其他各项适用比例税率20%),案 例,例：某个体工商户本年度取得经营收入共100万元，成本、费用开支共80万，该个体工商户本年度应纳个人所得税为多少,？,案 例,个人独资企业和合伙企业,个人独资企业计算方法同个体工商户；,合伙企业计算方法：,例：公民王某、陈某和谢某三人共同出资，登记成立了一家合伙企业，该企业当年的经营收入扣除成本、费用和损失后的余额为60万元。按照三人合伙时签订的协议，经营成果根据个人的出资额比例，按照3：2：1的比例在三个人之间分配。请分别计算他们三个人的应纳所得税额。,个人劳务报酬案例1,个人劳务报酬所得：,例1：工程师林小姐从甲公司取得一笔设计费5000元，同时从乙公司取得一笔咨询费3000元，其应纳个人所得税税额为多少？,准予税前扣除的项目与标准,（1）工资薪金 原2000,2011年9月1日起3500元/月,（原加扣2800，新1300元,）,（2）个体工商户生产经营所得扣除成本、费用,（3）劳务报酬（一次收入4000元以下，扣800元；,一次收入超过4000元的，扣20%）,（4）利息、偶然所得等不做扣除，全额计税,税收的优惠与加成,（1）稿酬优惠应纳税款的30%,（2）一次性劳务报酬畸高：超过20000元部分，加征5成；,超过50000元部分，加征10成。,税前扣除、税收优惠和加成,个劳务报酬案例2,劳务报酬所得一次性收入畸高的：,例2：某演员于某次演出中取得劳务报酬5万元，其个人所得税如何计算？,个人所得税税率表（三）,（劳务报酬所得适用）,级数 应纳税所得额 税率（%）速算扣除数,（1）不超过20000元的部分 20 0,（2）超过20000元50000元的部分 30 2000,（3）超过50000元的部分 40 7000,稿酬所得：（减征30%）,例：作家周先生某一次取得稿酬20000元，计算其应纳个人所得税为多少？,（1）省级人民政府国务院部委中国人民解放军军以上单位，以及外国组织国际学术组织颁发的科学教育技术文化卫生体育环保等方面的奖金;,（2）国债和国家发行的金融债券利息；,（3）按国际统一规定发放的补贴、津贴；,（4）福利费、抚恤金、救济金；,（5）保险赔款；,（6）军人转业费、复员费；,（7）干部、职工退休工资；,（8）社保缴款；,（9）教育储蓄存款利息.,（）经国务院年财政部门批准免税的所得.,个人所得税的免税条款,第二部分：税收筹划,课程大纲,第一部分：税收基础知识,第三部分：税收筹划实务案例,第四部分：考试试题分析,个人理财税收筹划的步骤：,第一节：客户纳税状况分析,1、计算客户当前应纳税额,2、评价客户纳税状况,第二节：制定税收筹划方案,1、所得税基本筹划方法,2、流转税基本筹划方法,3、其他税种基本筹划方法,第二部分 税收筹划（能力P355）,第二节 制定税收筹划方案,一、税收筹划的概念,印度税务专家N.J.雅萨斯威认为，,税务筹划,是,“,纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益,”,。,美国学者W,B,梅格斯博士认为：,“,人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为,税务筹划,”,。,第二部分 税务筹划 （能力P355),一、税收筹划的概念,税收筹划,指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少纳税和递延交纳税款目标的一系列谋划活动。,第二部分 所得税及税务筹划,第二部分：税收筹划,课程大纲,第一部分：税务基础知识,第三部分：税收筹划实务案例,第四部分：考试试题分析,第三部分 税收筹划实务案例,1,纳税人身份考虑,2,征税范围的考虑,3,计税依据的考虑,4,税率的考虑,1,利用纳税人身份的筹划,一、成为非居民纳税人,税法规定：,1、居民纳税义务人与非居民纳税义务人,2、住所标准与居住时间标准,3、纳税义务范围,筹划思路：成为非居民纳税义务人,1、成为移民,2、按避税考虑决定在不同国度的居住时间,（通常称为,“,税收流亡1,利用纳税人身份的筹划,二、选择合适的企业形式：,个体工商户,个人独资,合伙制企业,有限责任公司,选择合适的企业形式案例,思考：,A，B，C三个好朋友准备合开一家品牌服装店，预计年盈利18万元。请问，是采取合伙制还是有限责任公司形式呢？为什么？,2,利用征税范围的筹划,1、收入项目福利化：可以减少项目本身数量，而且可以将收入降低到比较低的税率级次。,例：某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得10000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2000元。张先生应纳个人所得税额为多少？,如何规划才才能降低税负？,2,利用征税范围的筹划,2、收入项目费用化：通过报销费用的方式尽量降低个人收入总额，以减轻税负.,例：某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活，预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请问能否作出规划方案节约税款。,3,利用计税依据的筹划,一、关于工资薪金的筹划,二、关于劳务报酬的筹划,三、关于稿酬的筹划,一、,关于工资薪金的筹划,1、尽量均匀分摊工资,可以充分享有税前扣除同时避免不必要的税率级次的爬升,2、尽量采用年薪制,年薪制可将全年薪金分摊于各月分别按相应税率级次计税；,普通薪金制年终奖金与最后一个月工资一并计税。,3,利用计税依据的筹划,二、关于劳务报酬的筹划,分项计算,合理安排支付次数,费用转移,3,利用计税依据的筹划,（1）丛书筹划：如一部作品分次付、加印等都算一次；,从书则可分算几部作品,（2）合理分摊稿酬：,几个人合著，有多有少，适当均匀分。,（3）增加前期写作费用：,以费用形式报销，计入出版社费用。,三、关于稿酬的筹划,3,利用计税依据的筹划,例:李先生主编出版一本教材,除李先生外参加编写的人员共有五位,预计该书出版后能获得稿酬18000元,如何在每个人之间划分稿酬才能使税负最轻?,3,利用计税依据的筹划,4,利用税率的筹划,1、合理安排应税所得,例：王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营和管理。王某同时也承接了一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为40000元，承接安装维修工程的应纳税所得额为20000元。试作出降低税负的筹划方案。,4,利用税率的筹划,2、高税率项目转换为低税率项目,如：赵某月收入5000元。,如：钱某月收入30000元。,理论知识,侧重关于个人税收的基本概念的运用,专业能力,侧重于对个人所得税相关政策理解、运用，计算要比理论知识部份复杂,综合评审,侧重考察如何有效进行个人理财的税收筹划,。,第四部分 考试试题分析,一、理论知识部分的考题分析,47、对个人一次中奖收入超过10,000元的，应按税法规定（）。,（A）暂免征收个人所得税（B）减半征收个人所得税,（C）全额征收个人所得税（D）部分征收个人所得税,48、个人所得税法规定：“企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的（）、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。,（A）住房公积金（B）向保险公司交纳的意外保险的保费（C）向保险公司交纳的养老保险的保费（D）向保险公司交纳的保险的保费,49、在计算出售自有住房应缴纳的个人所得税时，个人出售现住房后（）未重新购房的，其所缴纳的纳税保证金不再退还，应全部作为个人所得税缴入国库。,（A）5年内（B）3年内（C）2年内（D）1年内,50、在计算出售自有住房应缴纳的个人所得税时，对个人转让自用（）以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。,（A）3年（B）5年（C）4年（D）2年,一、理论知识部分的考题分析,二、专业能力部分的考题分析,资料一：刘先生为某公司提供一项劳务，公司与刘先生商量劳务报酬的发放方法。公司既可以一次性支付50,000元，也可分2个月每次支付25,000元。,根据资料一回答4247题。,42、若一次性支付报酬，则其个人所得税的应纳税所得额为（）。,（A）50,000（B）49,200（C）48,400（D）40,000,43、若一次性支付报酬，则刘先生此项所得的应纳税额为（）。,（A）37,360（B）10,000（C）9,520（C）4,000元,44、若分次支付报酬，则其每次所获报酬的个人所得税应纳税所得额为（）。,（A）25,000（B）24,200（C）20,000（D）23,400,45、若分次支付报酬，则刘先生每次获得报酬应缴纳的个人所得税为（）。,（A）4,840（B）4,680（C）5,000（D）4,000,46、若由一次支付转为多次支付，可以节税（）。,（A）10,000（B）14,840（C）3,400（D）2,000,二、专业能力部分的考题分析,案例三：刘先生给某企业提供专项培训，获劳务报酬60,000元，交通费、住宿费、伙食费等费用20,000元由自己承担。另外，企业也和刘先生商议报酬的支付方式，即往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由企业负责，企业只向刘先生支付报酬40,000元。,根据案例三回答7983题。,79、在第一种方式下，刘先生提供劳务的应纳税所得额为（）。,（A）48,000（B）12,400（C）32,000（D）7,600,80、在第一种方式下，刘先生提供劳务的应纳税额（）。,（A）48,000（B）12,400（C）32,000（D）7,600,二、专业能力部分的考题分析,81、在第二种方式下，刘先生提供劳务的应纳税所得额为（）。,（A）48,000（B）12,400（C）32,000（D）7,600,82、在第二种方式下，刘先生提供劳务的应纳税额为（）。,（A）48,000（B）12,400（C）32,000（D）7,600,83、第二种方式比第一种方式节税（）。,（A）4,800（B）1,200（C）2,300（D）2,600,二、专业能力部分的考题分析,我们一直很用心,谢谢大家,