Lecture6-税收概论.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Lecture-6,*,第六讲,税收概论,税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。,1,Lecture-6,主要内容,税收是政府获得收入的主要形式,税制要素,税收原则,税收分类,税收效应,2,Lecture-6,一、税收是政府获得收入的主要形式,政府财政收入,税收收入,税收是国家为了维持其职能的需要，按照法律规定的标准，强制地、非直接偿还地获得收入的形式。,强制性,：指政府征税凭借的是国家政治权力，通过法律形式对社会产品的强制征收。,非直接偿还性,：指税收是国家向纳税人进行的非直接偿还的征收。,固定性,：征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。,3,Lecture-6,财政收入种类,收入,比,2006,年增收额,增长率,(%),占财政总收入的比重,税收收入,45612.99,11487.11,33.7,88.9,非税收入,5691.04,1056.72,22.8,11.1,专项收入,1239.5,162,15,2.4,其中,:,排污费收入,179.28,34.29,23.6,水资源费收入,55.51,6.15,12.5,教育费附加收入,556.66,109.81,24.6,矿产资源补偿费收入,89.88,32,55.3,探矿权采矿权使用费及价款收入,235.28,-16.32,-6.5,国家留成油销售后收入,38.35,4.55,13.5,行政事业费收入,1892.26,273.21,16.9,3.7,罚没收入,839.61,104.36,14.2,1.6,国有资本经营收入,726,272.04,59.5,1.4,国有资源,(,资产,),有偿使用收入,355.91,208.68,141.7,0.7,其他收入,637.76,36.42,6.1,1.2,2007,年财政收入构成,4,Lecture-6,二、税制要素,税制,：国家征税所依据的法律、法规的总称。,税制要素,：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。,5,Lecture-6,纳税人,对谁征税,无论什么税都要由相应的课税主体来承担。,纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者,。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，,纳税人并不一定就是税收负担的承担者,（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。理解纳税人和负税人的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。,6,Lecture-6,增值税纳税人的确定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。,是否可以考虑修改为：,凡在中华人民共和国境内,购买,货物或者,接受,加工、修理修配劳务以及,消费,进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（这意味着价外显示必须到零售环节）,7,Lecture-6,征税对象,（也称课税对象,）,对什么征税,征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。,税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。,税目,，,也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。,税基,，,又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。,8,Lecture-6,税率：税额与税基之间的比率。,征多少税,定额税率即固定税额,，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。,比例税率,，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。,9,Lecture-6,累进税率,，,将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。,全额累进税率,超额累进税率,10,Lecture-6,级数,全月应纳税所得额,税率,%,速算扣除数,1,不超过,500,元（含）的,5,0,2,超过,500,元至,2000,元（含）的部分,10,25,3,超过,2000,元至,5000,元（含）的部分,15,125,4,超过,5000,元至,20000,元（含）的部分,20,375,5,超过,20000,元至,40000,元（含）的部分,25,1375,6,超过,40000,元至,60000,元（含）的部分,30,3375,7,超过,60000,元至,80000,元含）的部分,35,6375,8,超过,80000,元至,100000,元（含）的部分,40,10375,9,超过,100000,元的部分,45,15375,工资、薪金所得税率表,11,Lecture-6,全额累进与超额累进比较,如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为,3600,元，,按全额累进税率计算：,360015%=540,（元）,按超额累进税率计算：,5005%+150010%+160015%=415,（元）,超额累进税率下使用速算扣除数计算税额,360015%125=415,（元）,12,Lecture-6,平均税率：,全部应纳税额占全部应税收入的比例。,边际税率：,边际税率是指应纳税额的增量与应税收入增量之比。,财政部副部长,廖晓军,：提高个人所得税费用扣除标准对富人更有利！,13,Lecture-6,三、税收原则,古典原则：亚当,斯密的赋税四原则,平等：,亚当,斯密认为国民应尽可能按照各自的纳税能力来承担政府开支所需要的收入。,确实：,即课税要以较稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和纳税方法等，这些都必须明确告知纳税人,。,便利：,各种纳税缴纳的日期及方法，应当最大限度的给予纳税人便利,。,最少费用：,此原则又称为节约原则，是指在征税过程中，尽量减少不必要的费用与支出，目的是使税收征收成本最小化,。,14,Lecture-6,税制优劣效率标准,经济效率,，超额负担最小化。,由政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额被称为税收的超额负担。,税收对福利的影响主要包括两个方面。一是税收的收入效应,，当纳税人的收入的一部分被政府拿走使其净收入减少，这一影响取决于平均税率。税收影响福利的,另一方面在于税收的,“,超额负担,”,，即,政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额,。,行政效率,，征收成本最小化,。,税收原则的现代标准,效率和公平,15,Lecture-6,税制优劣：公平标准,能力说,，,根据纳税能力，税收公平包含横向公平和纵向公平两方面的含义。,横向公平,指的是纳税能力相同的，缴纳同样的税收（,对于,同等的人,给予,同等征税待遇,）,；,纵向公平,指的是能力不同的，缴纳不同的税收,（对于不同等的人给予不同等征税待遇）。,受益说,，,强调纳税人的税收负担的大小，应根据各个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。,16,Lecture-6,征税将把任何税前收入的分配转变成某种不同的税后收入分配。,人们普遍认为，横向公平是保证税制的,公正,性的规则，而纵向公平是实现,公平,分配的规则。然而，一旦赋予这两个概念操作性的内容，则会引起异议。,有关,横向公平,的问题既涉及,“,同等的人,”,的定义（例如：收入或福利的同等、能力或结果的同等、在某个时间或在整个生命周期的同等），也涉及,“,同等征税待遇,”,的具体内容（例如：相同的绝对纳税额或相同的纳税与收入比率）。,如果人们的税前收入水平相同，但税后收入水平不同，则意味着横向公平原则被违反。,横向公平,17,Lecture-6,关于,纵向公平,，应该对不同等的人给予多么不同等的待遇明显是一个价值判断问题。公平分配的概念可以介乎于以下两个极端之间的任何一点：,功利主义：,罗尔斯主义,:,每一种公平分配概念都导致不同的意见，从而对个人所得税的设计，例如对累进程度，产生不同的影响。,纵向公平,18,Lecture-6,在决定所得税的适当累进程度时，纵向公平则是核心的关注问题。有若干不同的尺度来衡量某项征税的累进程度。,衡量累进程度,19,Lecture-6,衡量累进的方法,随着收入的增加，平均税率上升得越多，税制累进性越强。,如果一种税制的收入弹性,(,税收收入的百分比变化除以应税收入的百分比变化）越大，则该税制的累进性越强。,每个人应纳税额比他现在缴纳的数额增加,10,的结果：,V,1,=,10,V,2,不变。,20,Lecture-6,累进是促进公平的有效手段？,累进实际就是对否定之否定的运用：用税收上的更不平等来扭转社会成员之间税前收入的不平等，以实现税后收入差距的缓和。该理论不可避免地面临,“,挑战,”,：,首先，,经济是动态的，而不是静态的,。,事实上，税率的改变会影响税前的收入分配。,“,通过高额税收来阻挠进入高额税收的行业的活动，,在这种情况下，经济活动具有很大的,风险,和,非金钱上,的不利之处,它们提高了这些活动的收益。,”,（,弗里德曼,资本主义与自由,第,12,章,收入的分配,）,因此,累进税造成的税收上的不平等很可能被它造成的税前收入的更不平等所抵消,。,21,Lecture-6,其次，,即便把对累进的讨论限定在静态，累进促进公平仍然是可疑的。,累进的高税率,“,强迫,”,着富人偷税、逃税、避税，则结果可能是累进的做法直接违背了横向公平（同样税前收入的人因为逃避税技巧的高低而税后收入呈现区别）和纵向公平（富人按照税法缴纳个人所得税也许只是一个小比例）的原则。这种情况拿到中国来讲，形势尤其严峻。,如果实际税负远远偏离名义税负，则法定的累进税制度则可能根本无助于公平的实现。,累进是促进公平的有效手段？,22,Lecture-6,再次，,累进的做法也会损害效率。,“,累积新财富的主要途径是通过从大量目前的收入中储蓄掉一个很大的部分并把它投资于冒风险的活动，其中的一部分会产生高额的收益。,假使所得税是有效的，那末，它会关闭这条途径。,结果，它的影响会是保护目前拥有财富的人，使他们免于受到新来的人的竞争。,”,尽管,对于中低收入者，税收的收入效应占据主导，但对于富人，替代效应的作用不容忽视。,个人所得税收入主要来自对弹性低的工薪和利息的从源征收，也许反映了该税实现公平目标的局限性。,累进是促进公平的有效手段？,23,Lecture-6,是否有其他手段可以更为根本的促进公平？,在税收手段范畴内进行讨论：与上面提到的种种质疑累进税的观点相对应的是支持比例税的推行，即规定好一定扣除项目后，实行,统一的比例税,。这其实是累进税率表的一种极端形式：只有零税率和比例税率两个税率。,大大简化的累进税制至少有三方面的好处,：一是减少了钻税法空子以避税的动机，二是减少逃税的动机，三是减少了人们享受闲暇、不再进行风险投资的动机。这样一来，与复杂的累进税制相比，简化了的累进税制通过调整比例可以实现税收总额不减，并且可以弥补它的不足。,跳出税收手段的范畴：累进的本质是一种税收的更不平等来平抑税前收入的不平等但是,税前收入的不平等是否可以通过其他方式来平抑,，甚至是更大的得到平抑呢？比如,消除政府干预造成的垄断性行业的高收入,。,24,Lecture-6,上述分析并不代表我接受否定累进的观点。,我的观点是：,一种个人所得税制度的累进设计是否反映社会对公平的追求，可能还需要更加深入的规范和实证分析。而且，各种累进程度的衡量方法究竟哪个最合适，哪个与公平之间的联系最具直接性和可测度性都值得深入的研究。在规范研究的基础上，还需要对中国个人所得税累进的真实情况，以及各种调整可能带来的影响进行大量的实证研究和测算分析。只有将这些研究工作做好，才有可能对中国将要推行的,“,综合加分类相结合的个人所得税制,”,的累进设计作出一个全面公正的评价。,是否有其他手段可以更为根本的促进公平？,25,Lecture-6,四、税收的分类,以课税主体为标准，分为,中央税和地方税,以税收与价格的关系为标准，分为,价内税和价外税,;,以征税对象的性质为标准,分为,商品税,所得税,财产税,;,以税负能否转嫁为标准,分为,直接税和间接税,。,26,Lecture-6,M,H,E,3,商品,X,U,2,U,1,X,1,X,3,商品,Y,Y,3,Y,1,E,1,O,Y,2,X,2,E,2,M,N,N,收入效应,替代效应,五、税收的收入效应和替代效应,27,Lecture-6,