审计学第一章-总论.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审 计 学,顾正娣,kxyaer,第一章,总 论,有这么一对关系密切的老朋友于,2008,年,3,月,1,日，在他们刚刚过完,30,岁生日之际，不幸的是他俩都被解雇了，每人收到了,10,000,元,的补偿。,丁丁说他要用这笔钱去旅游，但是安安说他刚看到报纸上有一条出售破产公司股份的广告，于是建议俩人一同买下这家公司的股份，并建议购买一辆二手车,8,，,000,元，可以开车到处销售已加价后的破产公司股票（一个会计师估算其毛利收益为,60%,）。丁丁认为这是个好主意。,就这样，,4,月,1,日他们立刻花了,8,000,元买下了旧车，随后用,12,，,000,元购买了股票,。可是没几天丁丁一不小心从车上摔下了，胳臂和腿都骨折了。安安到医院探视并告诉他说请放心，自己会照顾好合伙公司的，而且只收取利润的,10%,作为工资，然后俩人平分企业收入。,10,月,1,日时他来到丁丁家看到他已经康复。安安从皮包里拿出叠钞票说：,这是清理了他们的合伙公司后的收益中属于丁丁的那一份，总数为,12,，,960,元。,案例,有这么一对关系密切的老朋友于,2008,年,3,月,1,日，在他们刚刚过完,30,岁生日之际，不幸的是他俩都被解雇了，每人收到了,10,000,元,的补偿。,丁丁说他要用这笔钱去旅游，但是安安说他刚看到报纸上有一条出售破产公司股份的广告，于是建议俩人一同买下这家公司的股份，并建议购买一辆二手车,8,，,000,元,，可以开车到处销售已加价后的破产公司股票（一个会计师估算其毛利收益为,60%,）。丁丁认为这是个好主意。,就这样，,4,月,1,日他们立刻花了,8,，,000,元买下了旧车，随后用,12,，,000,元购买了股票。,可是没几天丁丁一不小心从车上摔下了，胳臂和腿都骨折了。安安到医院探视并告诉他说请放心，自己会照顾好合伙公司的，而且只收取,利润的,10%,作为工资,，然后俩人平分企业收入。,10,月,1,日时他来到丁丁家看到他已经康复。安安从皮包里拿出叠钞票说：这是清理了他们的合伙公司后的收益中属于丁丁的那一份，总数为,12,，,960,元,。,丁丁是公司的所有者之一，但他发现自己处于信息不对称的地位，虽然投资回报很高，但他不知道自己的钱是怎么花的，合伙公司的账目如下：,案 例,案 例,现金投入,20,，,000,购车,8,，,000,购股票,12,，,000,汽车日常开支,5,，,000,其他进货开支,26,，,000,销售收入,54,，,000,给李利息,200,卖掉车收入,6,，,000,余额,28,，,800,扣除,10%,工资,2,，,880,余额,25,，,920,分派利润：,25,，,920/2 =12,，,960,请考虑以下几个问题：疑问,A,：假如公司的账目在数字上是正确的，那么丁丁拿到的,12,960,元收益是正常的吗，是多还是少？如果不正常丁丁到底应该拿到多少属于自己的收益呢？,案 例 分 析,销售收入,54,，,000,股票成本,12,，,000,其他成本,26,，,000,毛利,16,，,000,（,29.63%,）,日常费用、利息等,5,200,车折旧费,2,000,净利,8,800,工资,10%880,预期毛利率,60%,，实际为,29.63%,分配利润,3,960,初始投资,20,000,清算收入（丁丁）,13,960,（初始投资,+,利润）,清算收入（安安）,14,840,（投资,+,利润,+,工资）,经过审计师的帮助，丁丁知道了计算工资的基础是企业的全部现金流，而不是利润，而自己应该得到的收益如下：,疑问,b,：为什么要付给李,200,元利息,?,疑问,c,：二手车的在市场上是否仅值,6,000?,疑问,d,：产品的毛利率为不足，与预计的差距很大，其他成本开支,26,000,元，安安是否存在将日常开支计入合伙企业账目的嫌疑？疑问,e,：安安是否利用汽车谋取个人利益？,案 例 分 析,了解：,我国审计的产生与发展以及国外审计的演进,理解,：,审计的职能和作用,重点掌握,：,审计产生与发展的客观基础；审计的定义及本质,学习目的,第一章 总论,第一章 总论,审计的产生与发展,Click to add Title,2,3,审计的概念与属性,审计的目标和对象,1,4,审计的职能和作用,第一节 审计的产生与发展,我国审计的产生和发展,Click to add Title,2,3,西方审计的起源与演进,审计产生和发展的客观依据,1,一、我国审计的产生与发展,B,新中国,振兴阶段,西周初期 初步形成,秦汉,最终确立,中华民国,不断演进,隋唐至宋,日臻健全,元明清 停滞不前,A,F,E,D,C,我国审计,发展,周朝官制天官系统,我国政府审计的起源：西周的宰夫,不掌管任何财务收支，只负责对各官府的财政收支进行全面审查，就地稽查财务收支情况，监视群吏执行朝法，以维护国王的利益。,如发现违法乱纪之事，可越级向天官乃至国王报告，加以惩处，对用才得当者，给予奖励。,秦汉时期,初步形成了统一的审计模式,“上计”制度日趋完善,审计地位提高，职权扩大,逐级上报,暗查御史向下查,“,上计,”,制度与御史监察制度并存,隋唐至宋：日臻健全阶段,隋朝设置“比部”,宋朝最早出现“审计”一词,南宋“审计司”；北宋“审计院”,元明清：停滞不前阶段,财审合一，取消“比部”,中华民国：不断演进阶段,1912,年，国务院下设“中央审计处”。,1914,年改为“审计院”，并颁布了审计法,1929,年“审计院组织法”,新中国：振兴阶段,中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构。,1980,年恢复和重建了注册会计师制度,1983,年,9月审计署成立,中华人民共和国审计法,2006,中华人民共和国审计法实施条例,2010,中华人民共和国国家审计准则,2009,征求意见稿,审计署,2003-2007,年审计工作发展规划,审计署,2006-2010,年审计工作发展规划,审计署,2008-2012,年审计工作发展规划,二、西方审计的起源与演进,西方,民间审计的发展,英国南海公司案,起源于意大利合伙制，形成于英国股份制，发展完善于美国资本市场。,案例：“南海公司”破产案始末,背 景,1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；,成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；,社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨。,案例：“南海公司”破产案始末,南海神话,1719年底传闻炒怍,：,大量可实现利润；,高达60%股利支付率,公司股价：,1719年中：股价为114英镑,1720年7月：股价高达1050英镑,投机浪潮席卷全国,案例：“南海公司”破产案始末,一朝梦醒,1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔法,对股份公司的成立进行严格限制；,公众开始清醒，7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；,12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。,案例：“南海公司”破产案始末,沉浮录,初尝喜悦：,意外之财，果断购进，价涨一倍。,二次决定：,获利了结,再度出手：,获利了结后南海股价开始狂涨沮丧之余，,重入股海，二度高价,买进南海股,天意弄人：,买后不久，股价崩跌,一声叹息：,纸上富贵如云烟！,案例：“南海公司”破产案始末,真相大白,事实真相：,成立以来：,惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；,在对外贸易方面没有取得多大成功；,在进行清理时发现实际资本所剩无几。,案例：“南海公司”破产案始末,审计起因,1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；,债权人和股东要求议会调查真相；,议会组织了一个13人的“特别委员会”并聘请了精通会计实务的,斯奈尔,对南海公司账目进行查询和审核。,案例：“南海公司”破产案始末,审计结果,斯奈尔,提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。,案例：“南海公司”破产案始末,意义和影响,是注册会计师审计的,催产剂,，在西方审计史具有,里程碑,式的影响,进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。,西方,民间审计的发展,P,5-6,详细审计,资产负债表审计,西方,民间审计的发展,财务报表审计,现代审计,西方,民间审计的发展,阶段,详细审计,资产负债表审计,报表审计,现代审计,时间,1844年20世纪初,20世纪初,30年代,30、40年代,40年代后,特征,对象,会计账簿,账簿,及资产负债表,全部报表,及财务资料,报表审计、,咨询服务等,目的,查错防弊,判断公司信用状况,提出,客观公正意见,鉴证、,非鉴证服务,方法,详细审查,重点审查,资产负债表抽查法,测试内控,广泛采用抽样方法,抽样、内控测试计算机辅助审计,使用人,股东,股东及债权人,社会公众,社会公众,三、审计产生和发展的客观依据,农场主经营自己的农场，雇佣奴隶干活,案例1,（何时需要审计）,农场主家业扩大，无力自己经营管理，雇亲戚朋友经营管理,三、审计产生和发展的客观依据,计 划,经 济,时 期,案例2,（何时需要审计）,市 场,经 济,时 期,三、审计产生和发展的客观依据,审计产生的历史背景,财产所有权和经营管理权的分离,审计产生的客观基础,经济责任关系,美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离,美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离,案例,火车相撞事件,1841年10月5日，在美国马萨诸塞-纽约的铁路上，两列火车相撞，造成近20人的伤亡。,当时，美国社会舆论哗然，公众对这一事件议论纷纷，对铁路老板低劣的管理进行了严厉的抨击。,为平息这种局面，这个铁路公司不得不进行改革，资本家交出了企业管理权，只拿红利，另聘有管理才能的人担任企业领导，这就是,美国历史上第一家所有权与经营权分离的企业,。,作业,1,查阅资料，说明以下事件在审计历史上的意义或影响。,厄特马斯公司事件；,麦克森,罗宾斯公司事件；,共同基金管理股份有限公司事件,第二节 审计的概念和属性,审计的概念,1,审计的属性,2,一、审计的概念,审计的执行者是谁？,1,审查谁？,2,审计的内容？,3,怎样审查？,4,一、审计的概念,早期审计,审查会计账目,美国会计学会（,1972,年）,审计是为了,查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度,而客观地,收集和评价有关证据,，并将其,结果传达给,有利害关系使用者的有组织过程,审计,目的,行为方式,一、审计的概念,中华人民共和国审计法实施条例,审计是,审计机构,依法,独立,检查,被审计单位,的,会计凭证、会计账簿、会计报表及其他与财政、财务收支有关的资料和资产,，监督财政收支、财务收支,真实、合法和效益,的行为。,审计的主体,审计的目标,审计的依据,审计的本质,审计的客体,审计的对象,审计与会计的区别与联系,审计的基本特征,审计是从会计派生出来的，,其本质还是与会计有关？,二、审计的属性,会计审计？,（一）审计与会计的区别与联系,联系,审计和会计的职能具有前后衔接关系；,审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动；,会计资料是审计的前提和基础。,（一）审计与会计的区别与联系,区别,产生的前提不同,两者性质不同,两者对象不同,方法程序不同,基本职能不同,项目,会计,审计,产生的前提,加强经济管理,经济监督的需要,性质,管理行为,监督评价行为,对象,资金运动过程,会计资料和其他经济信息所反映的经济活动,方法程序,会计核算、,会计分析和会计检查,规划方法、实施方法、,管理方法和报告方法,职能,确认,经济活动过程和结果,监督、评价和鉴证,审计与会计的区别,（二）审计的基本要素,审计的主体,审计的客体,审计授权或委托人,第一关系人,第二关系人,第三关系人,审计关系人,审计关系图示,审计主体（审计组织或人员）,审计客体,（经管者）,审计授权或委托人（所有者）,第一关系人,第二关系人,第三关系人,委托经管,承担经管责任,报告结果,委托审计,审查业务,提供资料,思考题,请分析以下,4,种情况的第一关系人，第二关系人和第三关系人：,1.,审计署每年对财政部财政预算执行情况进行审计,2.,南京市审计局对南京市第一中学的审计,3.,上市公司的年度会计报表审计,4.X,企业内部审计机构对子公司的审计,（三）审计的本质及特征,审计的本质,是一项具有,独立性,的,经济监督活动,审计的特征,独立性特征,权威性特征,公正性特征,思考题,请比较国家审计、内部审计和社会审计的独立性。,独立性,本质特征,1,、国家审计主体强调：,组织：独立，行政隶属关系,人员：无经济利害关系，不参与经营管理活动,工作：独立行使审计监督权,财政经费：专门经费来源,“审八戒”,审计人员不得由被审单位安排住宿；不得由被审单位安排吃饭；不得无偿地用被审单位的办公用品或交通工具和通讯设施；审计人员不得接受被审单位的宴请、礼品和各种纪念品；审计人员不得参与被审单位的各种娱乐活动和联欢，当然更不允许被审单位去组织旅游；审计人员不得在被审单位报销任何因公因私的票据；审计人员不得向被审单位提出与审计无关的任何要求。,独立性,本质特征,2.,社会审计主体强调,实质上的独立（精神、事实上的独立）：不依赖和屈从于外界的压力和影响，以公正无私的态度发表审计意见。,真正保持独立,形式上的独立（外在、表面的独立性）：必须在第三者面前显现出一种独立于被审单位的身份,在他人看来是独立的。,两者的关系：形式上的独立是实质上的独立的重要保证。,独立性,本质特征,3.,内部审计主体强调,对被审计人的独立,案例：指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为何？,注册会计师王军长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请王军审计其200,7,年度的会计报表。,第三节 审计的目标和对象,审计的目标,1,2,审计的对象,一、审计目标的演变,真实,合法,真实,真实,合法,有效,一、审计的目标,真实性,公允性,合法性,合规性,合理性,效益性,审计的目标,二、审计的对象,审计谁？,被审计单位,审计被审计单位的哪些事项？,财政财务收支及其有关的经营管理活动,财务报表和其他有关资料,被审计单位的财政财务收支,1,财政收支,本级财政预算执行情况的审计,预算批复和预算变化审计,本级预算收入审计,预算支出拨付审计,国库审计,政府预备费审计,预算周转金审计,财政收入,预算外,预算内,税收,国债,专项收入,其他收入,税收附加,事业发展资金,行政事业收费,国有资产收益,财政支出,预算外,预算内,教科文卫事业,国家管理费用,补贴及转移支付,经济建设支出,社会福利支出,事业发展支出,经济建设支出,国防支出,预算制定,预算执行,事前,事中,事后,决算,被审计单位的财政财务收支,1,财政收支,本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计,本级各部门预算执行和决算审计,下级政府预算执行和决算,思考：,、审计署和江苏省审计厅是否都对江苏省（省本级）预算执行情况进行审计？,、如果是，审什么？,如果不是，为什么,被审计单位的财政财务收支,1,财政收支,预算外资金审计,预算外资金政策审查,预算外收入审查,预算外支出审查,预算外资金管理审查,同级审,本级预算执行情况,本级各部门预算执行,本级各部门决算,预算外资金,上审下,下级政府决算,下级政府预算执行情况,下级政府预算外资金,思考题：,审计署可否授权江苏省审计厅审计中央银行的财务收支活动？,在三峡项目中，国家审计署是否可以审计三峡工程的建设方,?,设计单位和监理单位呢？与三峡工程有关的水泥供应商呢？,被审计单位的财务报表,和其他有关资料,2,会计报表,会计账簿,会计凭证,外在形式的审查真实、合法性审查,合理、有效性审查,其他相关经济资料,完整性,/,真实性,/,可比性,/,合理性,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,第三节 审计的职能与作用,审计的职能,1,2,审计的作用,一、审计的职能,1,经济监督,2,经济鉴证,3,经济评价,单一职能论,多种职能论,一、审计的职能,1,经济监督,监察和督促,经济警察、经济卫士,一、审计的职能,2,经济评价,评定和建议,经济医生,一、审计的职能,3,经济鉴证,鉴定和证明,经济裁判,二、审计的作用,辛西娅,库珀，世通公司（曾是美国第,25,大公司）审计部副总经理，,时代,周刊,2002,年风云人物之一。,世通事件,世通事件,1994,年，辛西娅受雇于世通公司，从事内部审计工作，几年后升任审计部副总经理。,2001,年，公司收入开始急剧下降。,2002,年,3,月，公司无线通信业务负责人对她说，公司财务部门从他的准备金账上拨走了,4,亿美元，以提升公司对外报告的盈利。,世通事件,安达信会计师事务所工作人员粗暴地拒绝了她，并声称没有问题且只对公司首席财务官负责。,公司首席财务官生气地警告她“公司财务一切正常，别自作主张！”,事后通过审计发现首席财务官从,2001,年起每个季度都用一种非惯例的手法来做账，使得公司的利润虚增了,110,亿美元。,中国的“国家审计风暴”,2004,年审计署通过对,38,个中央部门预算执行情况审计发现,12,个部门表报不实，虚报多领预算资金多达,4.91,亿元,26,个部门违规转移挪用财政性资金,10.75,亿元,14,个部门向下属单位或相关单位转移财政性资金,9.35,亿元,19,个部门或下属单位隐瞒截留财政资金和其他收入，设置账外账、“小金库”共,3.5,亿元,31,个部门挤占具有专项用途的资金,21.42,亿元,二、审计的作用,审计的制约作用,揭露错误舞弊,维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,审计的促进作用,本章小结,审计产生与发展,客观基础：受托经济责任关系,我国国家审计的发展,西周萌芽“宰夫,”,”、秦汉“上计律”、隋唐“刑部下设“比部,”,、宋朝“审计”一词、元明清衰退,西方社会审计的发展,详细审计、资产负债表审计、报表审计、现代审计,本章小结,审计的概念与本质,（概念、本质、特征）,审计的职能与作用,本章练习,单项选择,1,、审计产生的客观基础是（）。,A,、国家管理职能的分解,B,、私有财产的出现与保全,C,、两权分离的产生,D,、受托经济责任关系,2,、根据宪法规定，我国审计署正式成立于（）。,A,、,1949 B,、,1982 C,、,1983 D,、,1994,3,、历史上最早民间审计起源于（）。,A,、美国,B,、中国,C,、法国,D,、英国,本章练习,多项选择,4,、审计的基本职能有（）。,.,经济监督 ,.,经济司法 ,.,经济建设,.,经济评价 ,.,经济鉴证,查阅,审计署,2003-2007,年审计工作发展规划,、,审计署,2006-2010,年审计工作发展规划,、,审计署,2008-2012,年审计工作发展规划,，在审计内容和方式中对效益审计（绩效审计）是如何规定的？结合三个规划谈谈你对效益审计未来发展的认识。,谢谢大家！,