情境三-单元六-商品流通业会计核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,情境三 日常业务核算,单元六 商品流通企业会计,商品流通企业是主要从事,商品购销活动,的企业，是国民经济的一个重要部门，按照企业在商品流通中所处的地位和商品流转的方式不同可分为,批发企业,和,零售企业,两种类型。,一、商品流通企业概念,商品流通企业是指专门以商品流通活动为主要经营业务，经过,购、销、存,三个环节，通过多次的购销活动，将商品从生产者手中转移到消费者手中的可以进行自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体。,二、商品流通企业会计核算的特点,（一）以商品流转为主要核算内容,商品流通企业的主要经营过程概括地说就是商品的流转过程。商品流转是指将各行业的商品通过购销方式，从生产领域转移到消费领域的转移过程。它主要包括商品购进和商品销售两个阶段。产品进入消费领域，通常要经过批发和零售两个环节。,批发企业,是指进行大宗商品买卖，从生产企业和其他企业的购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用于销售，或供应给其他企业用于进一步加工的商品流通企业，具有经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样等特点。它可以通过购销活动起到中间环节的作用，实现了资金的货币,商品,货币的三种转换过程，实现批发企业货币增值的目的。,零售企业,是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给消费者或者企事业单位，用以进行生产性或非生产性消费的商品流通企业。具有经营品种多，规格复杂，交易次数频繁，数量零星、交易时间短的特点。零售企业处于商品流转的最终环节，主要从事一手交钱一手交货的现金交易。它能引导和促进生产发展，满足人们日益增长的物质和文化方面的需要。,（二）以不同的核算方法为基础,1.,进价核算。进价核算是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的核算方法。这种方法又可以进一步分为,进价金额核算法,和,数量进价金额核算法,两种。,进价金额核算法又称,“,进价记账、盘存计销,”,核算法。,这种方法只适用于售价变化比较频繁、实物数量不易控制的鲜活商品的零售企业。,它是库存商品分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。,采用这种方法核算，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存余额后，才能倒挤出商品销售成本。,这种方法的优点是核算手续简便，工作量小；缺点是平时不能对商品进销存的数量进行控制，又由于月末采用盘存计销的方法，对商品销售成本、商品消耗和差错造成的短缺不易分清，从而容易掩盖企业日常经营管理中存在的问题。,数量进价金额核算法,因此这种方法只适用于商品批发、农副产品收购企业、部分专业性零售企业及贸易中心。,是指对库存商品总分类账和明细分类账按商品进价金额反映的同时，还必须在库存商品明细分类账反映实物数量的一种核算方法。,采用这种方法，可以根据已销售商品的数量乘以进价结转销售商品的成本。,这种核算方法的优点是能按库存商品品名、规格来反映和监督各种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，便于加强库存商品的管理和控制；缺点是对于每笔购销业务都必须填制有关会计凭证，并按商品的种类、规格逐笔登记库存商品明细账，从而增加了记账人员的工作量。,2.,售价核算,售价核算是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。这种方法又可进一步分为,售价金额核算法,和,数量售价金额核算法,两种。,售价金额核算法又称为,“,售价记账、实物负责制,”,核算法。,这种方法只适用于零售商店和部分专业性零售商店。,是库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。,售价金额核算不仅是一种核算方法，还是一种重要的商品管理制度。采用这种方法核算的企业，库存商品明细账是按经营的营业柜组和门市部设置的，财会部门只能通过对库存商品进行实地盘点来掌握库存商品的结存数量，平时不易发现商品短缺情况。,数量售价金额核算法,因此，这种方法只适用于基层批发企业和部分专业性零售企业。,是对库存商品总分类账和明细分类账在按商品售价金额反映的同时，还必须在库存商品明细分类账反映商品实物数量的一种核算方法。,采用这种核算方法，必须按各种商品的品名、规格来反映和监督各种商品进、销、存的数量和售价金额的变动情况，优点是便于加强对库存商品的管理和控制；缺点是记账工作量较大，在商品购进时企业既要复核商品的进价，又要计算商品的售价和进价的差价。,三、批发企业商品流转的核算,批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多，因此，一般采用,数量进价金额,核算。,（一）商品购进的核算,1,同城商品购进的核算,同城商品购进，商品的交接方式一般采用,“,送货制,”,或,“,提货制,”,。货款通常采用转账支票、银行本票和商业汇票结算。,财会部门将购货凭证审核无误后，作为付款依据，作商品购进的账务处理：,借：商品采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,根据,“,收货单（入库单作商品验收入库的账务处理：,借：库存商品,贷：商品采购,【,例,3-6-1】,烟台百货公司,2011,年,4,月,8,日从烟台冰山集团购进,90,立升全自动冰箱,50,台，每台,1 450,元，货款总计,72 500,元，增值税额为,12 325,元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制发货单。,借：商品采购,家电电器,冰箱,72 500,应交税费,应交增值税（进项税额）,12 325,贷：银行存款,84 825,财会部门根据业务部门转来的增值税专用发票审核无误后，签发转账支票支付货款及增值税额，共计,84 825,元，同时作商品购进的账务处理，该企业的会计分录如下：,其次，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本，作商品验收入库的账务处理，该企业的会计分录如下：,借：库存商品,家电电器,冰箱,72 500,贷：商品采购,家电电器,冰箱,72 500,【,例,3-6-1】,烟台百货公司,2011,年,4,月,8,日从烟台冰山集团购进,90,立升全自动冰箱,50,台，每台,1 450,元，货款总计,72 500,元，增值税额为,12 325,元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制发货单。,2.,异地商品购进的业务程序及核算,财会部门在收到银行转来的,“,托收凭证,”,及增值税专用发票和,“,运费单据,”,付款时：,借：商品采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,销售费用运费）,贷,:,银行存款,异地商品购进的交接方式一般采用,“,发货制,”,。,货款一般采用托收承付结算或委托收款结算。,商品到达后，财会部门根据,“,收货单（入库单）,”,作商品验收入库的账务处理,:,借,:,库存商品,贷,:,商品采购,【,例,3-6-2】,烟台百货公司从深圳康佳集团购进,29,寸康佳牌彩色电视机,100,台，每台,1 250,元，货款总计,125 000,元，增值税额,21 250,元，运费,4 200,元（按照,7%,抵扣进项税额），采用托收承付结算方式结算。对上述业务，该企业的会计分录如下：,（,1,）收到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：,借：商品采购,家电电器,彩色电视机,125 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,21 544,销售费用,运费,3 906,贷：银行存款,150 450,（,2,）上述货物运达，仓库验收无误后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本，该企业的会计分录如下：,借：库存商品,家电电器,彩色电视机,125 000,贷：商品采购,家电电器,彩色电视机,125 000,（二）商品销售的核算,1,同城商品销售的核算,同城商品销售，一般采用,“,提货制,”,或,“,送货制,”,，货款结算大多采用转账支票、银行本票或商业汇票结算方式，如销售额在银行规定的现金结算限额之内，也可以收取现金。,批发企业确认销售收入时，应根据增值税专用发票、结算凭证等：,借：银行存款（或库存现金、应收账款、应收票据）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时根据“出库单（发货单）”：,借：主营业务成本,贷：库存商品,【,例,3-6-3】,烟台百货公司销售,29,寸康佳牌彩色电视机,100,台，每台,1 450,元，货款总计,145 000,元，增值税额,24 650,元，价税合计,169 650,元，收到转账支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台,1 250,元，针对上述业务，该企业的会计分录如下：,（,1,）收到转账支票时：,借：银行存款,169 650,贷：主营业务收入,家电类,145 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,24 650,（,2,）结转销售商品成本时：,借：主营业务成本,家电类,125 000,贷：库存商品,家电类,125 000,2.,异地商品销售的核算,异地商品销售的交接方式一般采用,“,发货制,”,。货款一般采用托收承付结算方式或委托收款结算。,批发企业确认销售收入时，应根据增值税专用发票、托收凭证、运费单据等：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时根据“出库单（发货单）”：,借：主营业务成本,贷：库存商品,【,例,3-6-4】,大连百货公司,2011,年,4,月,15,日销售给烟台五金公司,90,立升全自动冰箱,50,台，每台,1 650,元，货款总计,82 500,元，增值税额为,14 025,元。代垫火车运费,2 400,元，发票及运费单据均已交开户行办理托收。,4,月,25,日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计,98 925,元全部收妥入账。该批商品的进价为每台,1 450,元。该企业的会计分录如下：,（,1,）开出增值税专用发票，办好铁路托收手续时：,借：应收转账,烟台五金公司,98 925,贷：主营业务收入,家电类,82 500,应交税费,应交增值税（销项税额）,14 025,银行存款,2 400,（,2,）接到银行收款通知时：,借：银行存款,98 925,贷：应收账款,烟台五金公司,98 925,（,3,）结转销售商品成本时：,借：主营业务成本,家电类,72 500,贷：库存商品,家电类,72 500,【,例,3-6-4】,大连百货公司,2011,年,4,月,15,日销售给烟台五金公司,90,立升全自动冰箱,50,台，每台,1 650,元，货款总计,82 500,元，增值税额为,14 025,元。代垫火车运费,2 400,元，发票及运费单据均已交开户行办理托收。,4,月,25,日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计,98 925,元全部收妥入账。该批商品的进价为每台,1 450,元。该企业的会计分录如下：,四、零售企业商品流转的核算,零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同，它经营的商品品种繁多；交易次数频繁且数量零星；销售对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手交钱、一手交货”，并不一定要填制销货凭证；售货部门对其他所经销的商品负有物资保管责任。,为适应零售企业的经营特点，简化核算工作，它一般采用售价金额核算，即实行实物负责制，库存商品按含销项税的售价记账。同时设置,“商品进销差价”,账户，反映商品进价与售价之间的差额。,（一）商品购进的核算,零售企业购进商品时，财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的发票联，复核无误后：,借：商品采购,应交税费,应交增值税（进项税额贷：银行存款或应付票据、其他货币资金等,根据实物负责人送来的商品验收入库凭证复核无误后：,借：库存商品,贷：商品采购,商品进销差价,“商品进销差价”账户是资产类账户，它是,“库存商品”,账户的抵减,账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。当商,品购进、溢余及调价增值发生差额时，记入贷方；当结转已销商,品进销差价、商品短缺、削价及调价减值等而注销差价时，记入,借方；余额在贷方，表示期末库存商品的进销差价。期末“库存商,品”账户余额减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价,金额。,商品进销差价,结转已销商品差价、短缺等,期末库存商品进销差价,购入商品差价、溢余等,【,例,36-5】,烟台百货商店从当地百货公司购进双喜牌压力锅,20,只，进价每只,65,元，增值税税率为,17%,。货款及进项税合计为,1 521,元。开出银行转账支票付讫。含税零售价每只,89,元。该企业的会计分录如下：,（,2,）商品验收入库，结转商品成本时：,借：库存商品,高压锅,1 780,贷：商品采购,高压锅,1 300,商品进销差价,480,（,1,）收到增值税发票，支付货款时：,借：商品采购,高压锅,1 300,应交税费,应交增值税（进项税额）,221,贷：银行存款,1 521,（二）零售企业销售商品的核算,零售企业销售的核算除少量业务采用转账结算外，主要是现金结算。,在现金交易中，零售企业的收款方式主要有,分散收款,和,集中收款,两种方式。分散收款直接由营业员收款，虽然具有快速便捷的特点，但也容易出现差错和徇私舞弊现象。而集中收款是指企业在门市部或商场设立收款处，由营业员填写销货凭证，消费者个人持此凭证到交款处交款，再凭交款后盖有戳记的销货凭证到营业员处领取商品。这种收款方式，钱货分管，职责分明。因此，可以避免发生差错，但购货手续繁琐，且每日结束后，营业员要根据销货凭证累计当日销货总额，并与收款处进行实收金额核对，这样给各部门人员又增加了许多的工作量。,零售企业不论采用哪一种收款方式，销货款都应当在当天解缴。解缴的方式有分散解缴和集中解缴两种方式。解缴款项的负责人应根据解缴的方式填制“商品销售缴款单”，并将其收取的款项存入银行，取得交款回单后，送存企业财会部门。,商品销售后，财会部门要反映收入货款情况，同时为了能及时反映商品实物负责小组库存商品的购销动态和结存情况，需要随时转销已销库存商品的成本。,零售企业商品销售业务是通过“主营业务收入”和“主营业务成本”账户进行核算。为了简化核算手续，平时在“主营业务收入”账户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额（不含税的销售额）。,（三）主营业务收入的调整,由于零售企业平时在,“,主营业务收入,”,账户中反映的是含税收入，因此月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使,“,主营业务收入,”,账户反映企业真正的销售额。含税收入的调整公式如下：,销售额,=,含税收入,（,1+,增值税税率）,销项税额,=,含税收入,-,销售额,【,例,3-6-7】,烟台百货商店,2011,年,3,月末的,“,主营业务收入,”,账户余额为,15 411 180,元，增值税税率为,17%,，主营业务收入的调整计算如下：,销售额,=15 411 180,（,1+17%,）,=13 171 948.72,元,销项税额,=15 411 180,13 171 948.72=2 239 231.28,元,根据以上计算结果，该企业的会计分录如下：,借：主营业务收入,2 239 231.28,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,2 239 231.28,（四）主营业务成本的调整,企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。,零售企业由于平时按商品售价结转主营业务成本，月末为了核算商品销售业务的经营成果，就需要通过计算和结转已销商品的进销差价将商品的销售成本由售价调整为进价。正确计算已销商品进销差价是正确计算主营业务成本和期末库存商品价值的基础。,商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）,（期初库存商品售价本期购入商品售价）,100%,本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入,商品进销差价率,本期销售商品的成本,本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价,期末结存商品的成本,期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本,【,例,3-6-8】,烟台某商场,2011,年,7,月期初库存商品的进价成本为,100,万元，售价总额为,110,万元，本月购进该商品的进价成本为,75,万元，售价总额为,90,万元，本月销售收入为,120,万元。有关计算如下：,商品进销差价率（,10+15,）,（,110+90,）,100%,12.5%,已销商品应分摊的商品进销差价,120,12.5%,15,（万元）,本期销售商品的实际成本,=120-15=105,（万元）,期末结存商品的实际成本,=100+75-105=70,（万元）,借：商品进销差价,15,贷：主营业务成本,15,小结,：考虑下列业务的会计分录,批发企业：,1,商品购进时,2.,商品销售时,零售企业：,1.,商品购进时,2.,商品销售时,3.,主营业务收入的调整,4.,主营业务成本的调整,【,练习,】,某超市,2009,年,10,月购进库存商品的进价成本为,5 000,元，增值税,850,元，售价总额为,9 360,元，本月购进该商品全部出售，款项通过银行收付,。,购进：,借：,商品采购,（进价）,5 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,850,贷：银行存款,5 850,借：库存商品（售价）9 360,贷：,商品采购,（进价）,5 000,商品进销差价,4 360,销售：,借：银行存款,9 360,贷：主营业务收入,9 360,按售价结转销售成本时：,借：主营业务成本 （售价）,9 360,贷：库存商品,9 360,结转已销商品的进销差价,借：商品进销差价,4 360,贷：主营业务成本,4 360,计算结转销项税（,9360/1.170.17,）,借：主营业务收入,1 360,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,1 360,【,练习,】,某商业企业对所售电磁炉采用售价金额核算法，,2008,年,1,月,1,日，电磁炉期初结存,15,台，售价金额为,6750,元，商品进销差价为1560,元，,1,月份发生了如下的经济业务：,（,1,）,5,日，从大兴公司购入电磁炉,100,台，进价每台,300,元（不含税），售价,(,含税）,450,元，增值税率为,17%,，商品尚未到达，款项,35100,元已经用银行存款支付。,（,2,）,7,日，电磁炉,100,台全部运达入库。,（,3,）,20,日，销售电磁炉,40,台，每台含税售价,450,元，款项已经收到存入银行，均开具普通发票。,要求：,（,1,）编制企业电磁炉购进和入库的会计分录；,（,2,）编制企业销售电磁炉的会计分录（确认收入同时结转成本）；,（,3,）期末计算销售电磁炉应分摊的商品进销差价，并作出会计分录；,（4,）计算销售电磁炉应缴纳的增值税，并作出会计分录（金额保留两位小数）。,1,月,1,日，电磁炉期初结存,15,台，售价金额为,6750,元，商品进销差价为,1560,元，,（,1,）,5,日，从大兴公司购入电磁炉,100,台，进价每台,300,元（不含税），售价,(,含税）,450,元，增值税率为,17%,，商品尚未到达，款项,35100,元已经用银行存款支付。,借：商品采购,电磁炉,30000,应交税费,应交增值税（进项税额）,5100,贷：银行存款,35100,（,2,）,7,日，电磁炉,100,台全部运达入库。,借：库存商品,电磁炉,45000,贷：商品采购,电磁炉,30000,商品进销差价,15000,（,3,）,20,日，销售电磁炉,40,台，每台含税售价,450,元，款项已经收到存入银行，均开具普通发票。,借：银行存款,18000,贷：主营业务收入,18000,借：主营业务成本,18000,贷：库存商品,18000,（,4,）商品进销差价率,=,（,1560+15000,）,/,（,6750+45000,）*,100%=32%,销售商品应负担的商品进销差价,=18000*32%=5760,元,借：商品进销差价,5760,贷：主营业务成本,5760,（,5,）应交增值税,=18000/,（,1+17%,）*,17%=2615.38,元,借：主营业务收入,2615.38,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,2615.38,