成本管理会计(第六章).ppt

成本管理会计成本管理会计第六章第六章 变动成本计算法变动成本计算法会计学院会计学院 周晓敏周晓敏学习目标学习目标welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience1.理解理解变动变动成本成本计计算法的含算法的含义义；2.掌握掌握变动变动成本成本计计算法与全部成本算法与全部成本计计算法的算法的主要区主要区别别点；点；3.掌握掌握变动变动成本成本计计算法与全部成本算法与全部成本计计算法算法对对分期分期计计算算损损益益产产生的不同影响；生的不同影响；4.理解理解变动变动成本成本计计算法的算法的优优点与局限性。点与局限性。重点与难点重点与难点welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience1.1.变动变动成本成本计计算法的主要特点；算法的主要特点；2.2.变动变动成本成本计计算法下利算法下利润润表的表的编编制；制；3.3.变动变动成本成本计计算法与全部成本算法与全部成本计计算法算法在在资资料相同的情况下料相同的情况下产产品利品利润额润额不同不同的原因。的原因。课程内容课程内容变动成本计算法概述变动成本计算法概述变动成本计算法与全部成本计算变动成本计算法与全部成本计算法的比较法的比较*对变动成本计算法与全部成本计对变动成本计算法与全部成本计算法的评价算法的评价第一节第一节变动成本计算法的意义及特点 一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述变动变动成本成本计计算法的含算法的含义义变动变动成本成本计计算法（算法（variable costingvariable costing）可）可简简称称为为“变动变动成本法成本法”，又称，又称“直直线线成本法成本法”。含含义义：是指在：是指在计计算算产产品成本品成本时时，只，只包括包括直接材料、直直接材料、直接人工（接人工（计计件工件工资资）和）和变动变动制造制造费费用用，不包括不包括固定制固定制造造费费用用，将固定制造，将固定制造费费用作用作为为期期间费间费用用的一种成本的一种成本计计算方法。算方法。可以描述为如下等式：可以描述为如下等式：1.1.产品制造成本产品制造成本 =直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用 2.2.期间成本（费用）期间成本（费用）=固定制造费用管理费用财务费用销售费用固定制造费用管理费用财务费用销售费用一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述全部成本全部成本计计算法的含算法的含义义全部成本全部成本计计算法（算法（full costingfull costing）可）可简简称称为为“全部成本全部成本法法”，又称，又称“完全成本法完全成本法”、“归纳归纳成本法成本法”或或“吸收成本吸收成本法法”，即我国目前采用的制造成本，即我国目前采用的制造成本计计算法。算法。含含义义：是指在：是指在计计算算产产品成本品成本时时，把生，把生产过产过程中所消耗程中所消耗的直接材料、直接人工和的直接材料、直接人工和全部全部制造制造费费用用都包括在内的都包括在内的一种成本一种成本计计算方法。算方法。可以描述为如下等式：可以描述为如下等式：1.1.产品制造成本产品制造成本 =直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用 2.2.期间成本（费用）期间成本（费用）=管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用销售费用例例题题假假设设某某厂厂生生产产甲甲产产品品，当当月月生生产产8 000件件，每每件件直直接接材材料料30元元，直直接接工工资资24元元，变变动动性性制制造造费费用用20元元，全全月月发发生生的的固固定定性性制制造造费费用用 160 000元元。在在两两种种成成本本法法下下其其单单位位产品成本详见表产品成本详见表1。表表1 两种成本法下的两种成本法下的单位产品单位产品成本计算表成本计算表成本项目成本项目完全成本计算完全成本计算变动成本计算变动成本计算直接材料直接材料3030直接工资直接工资2424变动性制造费用变动性制造费用2020固定性制造费用固定性制造费用20-产品单位成本产品单位成本9474例题例题变动成本法与完全成本法核算方法比较变动成本法与完全成本法核算方法比较成本构成内容成本构成内容变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本产品成本 变动变动 直接材料直接材料 制造制造 直接人工直接人工 成本成本 变动制造费用变动制造费用 制造制造 直接材料直接材料 直接人工直接人工成本成本 制造费用制造费用 期间成本期间成本 变动变动 变动销售费用变动销售费用非制造非制造 变动管理费用变动管理费用 成本成本 变动财务费用变动财务费用 固固 固定制造费用固定制造费用 定定 固定销售费用固定销售费用 成成 固定管理费用固定管理费用 本本 固定财务费用固定财务费用 非制造非制造 销售费用销售费用 管理费用管理费用 成本成本 财务费用财务费用 一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述成本性态（成本习性）与变动成本法成本性态（成本习性）与变动成本法成本性态（成本习性）成本性态（成本习性）：是指在一定条件下成本的变：是指在一定条件下成本的变动与业务量之间的依存关系。动与业务量之间的依存关系。按照成本性态，可以把成本分为按照成本性态，可以把成本分为固定成本固定成本、变动成本变动成本和和混合成本混合成本三类：三类：1.1.变动成本变动成本：是指随业务量变化而变化的成本；：是指随业务量变化而变化的成本；2.2.固定成本固定成本：是指在一定业务量范围内，与业务量增：是指在一定业务量范围内，与业务量增减变化无关的成本；减变化无关的成本；3.3.混合成本混合成本：是介于固定成本和变动成本之间的成本，：是介于固定成本和变动成本之间的成本，其总额随业务量不成正比例的变动，混合成本可分解其总额随业务量不成正比例的变动，混合成本可分解为半变动成本和半固定成本两类。为半变动成本和半固定成本两类。这样，总成本相应地表示为下述公式：这样，总成本相应地表示为下述公式：总成本总成本=固定成本总额变动成本总额固定成本总额变动成本总额 =固定成本总额单位变动成本固定成本总额单位变动成本业务量业务量成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述变动成本法的成本流程变动成本法的成本流程直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用产品成本产品成本成本耗成本耗费发生费发生成本费用分配成本费用分配至在产品存货至在产品存货产品完工时产品完工时资产负债表中存货项目资产负债表中存货项目产成品产成品存货存货产品销售产品销售结转为主营结转为主营业务成本业务成本利润表中费用项目利润表中费用项目固定制造费用固定制造费用当即计入期间费用当即计入期间费用图：变动成本法的成本流程图：变动成本法的成本流程一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述变动成本法的核算程序变动成本法的核算程序1.1.确定成本核算确定成本核算对象对象及成本核算及成本核算期间期间；2.2.依据成本核算对象依据成本核算对象设置设置总分类账户及明细分类总分类账户及明细分类账户账户；3.3.设置设置产品成本项目，细化产品产品成本项目，细化产品制造成本制造成本；4.4.通过总分类账户及明细分类账户通过总分类账户及明细分类账户归集和分配归集和分配要素费要素费用；用；5.5.成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行品之间进行分配分配；6.6.结转结转完工产品成本并完工产品成本并入库入库。例题例题例：某企例：某企业业只生只生产产一种甲一种甲产产品，有关品，有关资资料如下：全年料如下：全年生生产产2 000件，每件件，每件产产品直接材料品直接材料5元，直接工元，直接工资资3元，元，变动变动性制造性制造费费用用2元，元，固定性制造固定性制造费费用用全年共全年共12 000元。元。假定期初无存假定期初无存货货，本年，本年销销售售1 500件，每件售价件，每件售价25元。元。采用采用变动变动法法计计算其成本。算其成本。1.按两种成本按两种成本计计算法分算法分别计别计算出甲算出甲产产品的品的单单位成本位成本：（1）全部成本全部成本计计算法算法 =（5+3+2）+12 000/2 000=16（元）（元）（2）变动变动成本成本计计算法算法 =5+3+2=10（元）（元）2.按两种成本计算法编制收按两种成本计算法编制收益表，如下益表，如下收益表收益表所示。所示。项目项目变动成本变动成本计算法计算法全部成本全部成本计算法计算法销售收入销售收入37 50037 500产品成本产品成本20 00032 000期末存货期末存货5 0008 000销售成本销售成本15 00024 000贡献毛益贡献毛益22 500固定成本固定成本12 000息税前利润息税前利润10 50013 5001）全部成本全部成本计计算法算法的的单单位位产产品成本中，每件品成本中，每件产产品吸收品吸收了固定性制造了固定性制造费费用用6元（元（12 000/2 000），按此法），按此法计计算算当期收益表的当期收益表的产产品品销销售成售成本和当期本和当期资产负债资产负债表上的表上的存存货货成本成本时时每件按每件按16元元计计价，期末存价，期末存货货成本就是成本就是8 000元；元；2）采用）采用变动变动成本成本计计算法算法时时，本期本期发发生的固定性制造生的固定性制造费费用用12 000元全部从元全部从销销售收入售收入中扣除，存中扣除，存货货成本每件按成本每件按10元元计计价，期末存价，期末存货货成本成本是是5 000元；元；3）两种方法下，期末存货成）两种方法下，期末存货成本和利润均相差本和利润均相差3 000元元（8 000-5 000）。）。二、变动成本计算法的特点二、变动成本计算法的特点1.成本划分成本划分标标准及准及类别类别不同不同2.产产品成本构成内容不同品成本构成内容不同3.计计算盈算盈亏亏的公式不同的公式不同4.利利润润表的格式不同表的格式不同第二节第二节变动成本计算法与全部成本计算法的比较 变动变动成本法与全部成本法的比成本法与全部成本法的比较较产产品成本构成不同品成本构成不同利利润计润计算模式不同算模式不同对对“产产成品成品”与与“在在产产品品”存存货货的估价不同的估价不同税前利税前利润润和分期和分期损损益的益的计计算不同算不同适用范适用范围围和作用不同和作用不同一、一、产产品成本构成不同品成本构成不同1.成本划分成本划分标标准及准及类别类别不同不同 1）全部成本全部成本计计算法算法按照按照成本成本经济经济用途用途将全部成本分将全部成本分为为生生产产成本成本和和非生非生产产成本成本两大两大类类。2）变动变动成本成本计计算法算法按照按照成本性成本性态态将全部成本分将全部成本分为为固定成固定成本本和和变动变动成本成本两大两大类类。2.产产品成本构成内容不同品成本构成内容不同 1）全部成本全部成本计计算法算法的的产产品成本由品成本由全部生全部生产产成本成本（包括直（包括直接材料、直接人工和全部制造接材料、直接人工和全部制造费费用）构成。非生用）构成。非生产产成本作成本作为为期期间间成本。成本。2）变动变动成本成本计计算法算法的的产产品成本由品成本由变动变动生生产产成本成本构成。构成。变变动动非生非生产产成本和固定成本（包括生成本和固定成本（包括生产产和非生和非生产产）作）作为为期期间间成本。成本。一、一、产产品成本构成不同品成本构成不同二、利二、利润计润计算模式不同算模式不同1.全部成本全部成本计计算法算法计计算盈算盈亏亏的公式的公式 销销售收入售收入已已销销产产品的生品的生产产成本成本=销销售毛利售毛利 其中，已其中，已销产销产品的生品的生产产成本成本 =期初期初产产品存品存货货成本成本本期本期生生产产成本成本期末期末产产品存品存货货成本；成本；销销售毛利售毛利营业费营业费用（即期用（即期间间成本）成本）=税前利税前利润润 其中，其中，营业费营业费用用=销销售售费费用管理用管理费费用用 注注根据根据这这两个公式两个公式编编制的利制的利润润表称表称为为“职职能式利能式利润润表表”。2.变动变动成本成本计计算法算法计计算盈算盈亏亏的公式的公式 销销售收入售收入变动变动成本成本=贡贡献毛益（又称：献毛益（又称：边际贡边际贡献）献）其中，其中，变动变动成本成本=已销已销产品变动制造成本变动期间成本；产品变动制造成本变动期间成本；=变动变动生生产产成本成本变动销变动销售售费费用用变动变动管理管理费费用。用。贡贡献毛益固定成本献毛益固定成本=税前利税前利润润 其中，固定成本其中，固定成本=固定制造费用固定期间成本；固定制造费用固定期间成本；=固定制造固定制造费费用固定用固定销销售售费费用固定管理用固定管理费费用。用。注注根据根据这这两个公式两个公式编编制的利制的利润润表称表称为为“贡贡献式利献式利润润表表”。二、利二、利润润计计算模式算模式不同不同全部成本法下以全部成本法下以“职能职能”式表格式表格计算利润：计算利润：销售收入销售收入 减：销售成本合计：减：销售成本合计：期初存货成本期初存货成本 +本期生产成本本期生产成本 -期末存货成本期末存货成本销售毛利销售毛利 减：期间成本合计：减：期间成本合计：销售费用销售费用 +管理费用管理费用税前利润税前利润变动成本法下以变动成本法下以“贡献毛益贡献毛益”式式表格计算利润：表格计算利润：销售收入销售收入 减：变动成本合计：减：变动成本合计：变动生产成本变动生产成本 +变动销售费用变动销售费用 +变动管理费用变动管理费用贡献毛益贡献毛益 减：固定成本合计：减：固定成本合计：固定制造费用固定制造费用 +固定管理费用固定管理费用 +固定销售费用固定销售费用税前利润税前利润二、利二、利润计润计算模式不同算模式不同利润表的格式不同利润表的格式不同全部成本计算法全部成本计算法按按全部成本全部成本计计算法算法编编制的制的传统传统式利式利润润表是将所有成本表是将所有成本项项目按生目按生产产、销销售、管理等售、管理等经济职经济职能能进进行排列行排列;主要是适主要是适应应外界外界有有经济经济利益关系的利益关系的团团体或个人的需要体或个人的需要而而编编制的。制的。利润表的格式不同利润表的格式不同变动成本计算法变动成本计算法按按变动变动成本成本计计算法算法编编制的制的贡贡献式利献式利润润表是将所有成本表是将所有成本项项目按目按成本性成本性态态排列排列;主要是主要是为为了便于了便于计计算算贡贡献毛益，适献毛益，适应应企企业业内部内部管理当管理当局局规规划与控制划与控制经济经济活活动动的需要而的需要而编编制的。制的。三、三、对对“产产成品成品”与与“在在产产品品”存存货货的估价的估价不同不同全部成本法下全部成本法下期末期末产产成品和在成品和在产产品存品存货货中中不不仅仅包含了包含了变动变动的生的生产产成成本本，而且，而且还还包含了包含了一部分固定成本一部分固定成本。变动成本法下变动成本法下期末期末产产成品和在成品和在产产品存品存货货中中只包含只包含变动变动的生的生产产成本成本，并并没有没有负负担担固定成本固定成本。导致的结果导致的结果变动变动成本法成本法时时的估价必然的估价必然低于低于采用完全成本法采用完全成本法时时的估的估价。价。四、税四、税前利前利润润和分期和分期损损益的益的计计算算不同不同当当本期生产量本期生产量=销售量销售量时时按完全成本法确定的税前利按完全成本法确定的税前利润润=按按变动变动成本法所确定的税前利成本法所确定的税前利润润当当本期本期生生产产量量 销销售量售量时时按按全部成本法全部成本法确定的税前确定的税前利利润润 按按变动变动成本法成本法所确定的税前所确定的税前利利润润原因原因：全部：全部成本法下：本期生成本法下：本期生产产的的产产品有一部分留存，吸收了品有一部分留存，吸收了一定的固定成本；一定的固定成本；原因原因：变动变动成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造费费用）全部列支利用）全部列支利润润表表。当当本期生产量本期生产量 销售量销售量时时按按全部成本法全部成本法确定的税前利确定的税前利润润 销量销量较高较高较低较低产量产量 销量销量较低较低较高较高五、适用范五、适用范围围和作用和作用不同不同完全成本法完全成本法适用范围：适用范围：主要适用于主要适用于财务会计系统财务会计系统，用来编制，用来编制对外对外财务报表，财务报表，受企受企业业会会计计准准则则的的严严格格约约束束。作用：作用：主要主要对对外外提供提供财务财务信息。信息。变动成本法变动成本法适用范围：适用范围：主要适用于主要适用于管理会计系统管理会计系统，用来编制，用来编制对内对内管理报表，管理报表，在一定程度上不在一定程度上不严严格受企格受企业业会会计计准准则则的的约约束束。作用：作用：主要主要对对内内提供决策信息。提供决策信息。例题例题某公司连续三个会计年度的资料详见表某公司连续三个会计年度的资料详见表7-3项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存货（件）期初存货（件）-500生产量（件）生产量（件）250025002500销售量（件）销售量（件）250020003000期末存货（件）期末存货（件）-500-单位产品售价（元）单位产品售价（元）202020单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）111111固定性制造费用（元）固定性制造费用（元）150001500015000固定的销售与管理费用（元）固定的销售与管理费用（元）300030003000二、变动成本法与全部二、变动成本法与全部成本成本法的比较举例法的比较举例在本例中，假在本例中，假设设各月份均无期初、期末在各月份均无期初、期末在产产品。品。现现分分别别采用采用变动变动成本法与完全成本法确定各年的成本法与完全成本法确定各年的净净收益收益（详见详见表表7-4和表和表7-5）。课后练习题课后练习题 资料资料 某厂制造甲产品，某厂制造甲产品，20132013年第一季度有关资料如下：年第一季度有关资料如下：（1 1）产销及存货数量如下表（单位：件）。）产销及存货数量如下表（单位：件）。（2 2）产品销售单价为）产品销售单价为7070元，单位变动成本为元，单位变动成本为3030元。元。（3 3）固定制造费用总额每月）固定制造费用总额每月12 00012 000元。元。（4 4）销售及管理费用每月）销售及管理费用每月15 00015 000元（假设全部是固定费元（假设全部是固定费用）。（本厂存货计价采用用）。（本厂存货计价采用先进先出法先进先出法）要求要求 分别按全部成本法、变动成本法编制该厂分别按全部成本法、变动成本法编制该厂2 0132 013年年度第一季度（按月列示）的利润表。度第一季度（按月列示）的利润表。摘要摘要一月一月二月二月三月三月期初存货期初存货00200本期生产量本期生产量1 0001 200800本期销售量本期销售量1 0001 0001 000期末存货期末存货02000第三节第三节对对变动成本计算法与全部成本计算法的评价 一、对全部成本法的评价一、对全部成本法的评价（一）全部成本法的（一）全部成本法的优点优点 可以鼓励企业可以鼓励企业提高产品生产的积极性提高产品生产的积极性。因为产量越大，。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会降低，从而使得整个单位产单位产品分摊的固定成本会降低，从而使得整个单位产品成本会随着降低。品成本会随着降低。（二）全部成本法的（二）全部成本法的缺点缺点 按照按照这这种方法种方法为为基基础计础计算的分期算的分期损损益益难难于于为为管理部管理部门门所理解所理解。这这是因是因为为在在产产品售价、成本不品售价、成本不变变的情况下，利的情况下，利润润的多少理的多少理应应和和销销售量的增减相一致，也就是售量的增减相一致，也就是销销售量增售量增加，利加，利润润也相也相应应增加；反之，增加；反之，销销售量减少，利售量减少，利润润也也应应减减少。可是按全部成本法少。可是按全部成本法计计算，由于其中算，由于其中掺杂掺杂了人了人为为的的计计算上的因素，使得利算上的因素，使得利润润的多少和的多少和销销售量的增减不能保持售量的增减不能保持相相应应的比例，不便的比例，不便为为决策、控制和分析直接提供有关的决策、控制和分析直接提供有关的资资料。料。二、变动成本计算法的评价二、变动成本计算法的评价（一）变动成本法的（一）变动成本法的优点优点 1能能够为够为正确地正确地进进行短期决策和加行短期决策和加强强经营经营控制提供各种有控制提供各种有用的会用的会计计信息信息2能能够够使管理当局更加重使管理当局更加重视销视销售，防止盲目生售，防止盲目生产产3便于便于进进行不同期行不同期间间的的业绩评业绩评价价4可以可以简简化成本化成本计计算，避免固定成本分算，避免固定成本分摊摊中的主中的主观观随意性随意性 （二）变动成本计算法的（二）变动成本计算法的局限性局限性 1变动变动成本法下的成本法下的产产品成本品成本不符合不符合传统传统的成本概念的要求的成本概念的要求2变动变动成本法成本法不能适不能适应应长长期决策的需要期决策的需要三、变动成本计算法的应用三、变动成本计算法的应用日常的成本核算以日常的成本核算以变动成变动成本法本法为基础，为基础，年末年末对外编对外编制报表时，制报表时，将变动成本调将变动成本调整为全部成本整为全部成本。作作业业：变动变动成本法与成本法与完全成本法的区完全成本法的区别别项项目目完全成本法完全成本法变动变动成本法成本法适用适用对对象不同象不同成本构成内容不同成本构成内容不同期期间费间费用构成内容不同用构成内容不同损损益益计计算程序不同算程序不同变动变动成本法与成本法与完全成本法的区完全成本法的区别别项项目目完全成本法完全成本法变动变动成本法成本法适用适用对对象不同象不同适用于适用于财务财务会会计计，主要，主要对对外提供外提供财务财务信息，所以它信息，所以它受企受企业业会会计计准准则则的的严严格格约约束束适用于适用于管理会管理会计计，主要，主要对对内提供内提供决策信息，所以它在一定程度上决策信息，所以它在一定程度上不不严严格受企格受企业业会会计计准准则则的的约约束束成本构成本构成内容成内容不同不同生生产产成本的构成成本的构成项项目包括：目包括：直接材料、直接人工和直接材料、直接人工和全全部制造部制造费费用用生生产产成本的构成成本的构成项项目包括：直接目包括：直接材料、直接人工和材料、直接人工和变动变动性制造性制造费费用用期期间费间费用构成用构成内容不内容不同同期期间费间费用的构成用的构成项项目包括：目包括：管理管理费费用和用和销销售售费费用用期期间费间费用的构成用的构成项项目包括：管理目包括：管理费费用、用、销销售售费费用和用和固定性制造固定性制造费费用用损损益益计计算程序算程序不同不同毛利毛利=销销售收入售收入销销售成本；售成本；息税前利息税前利润润=毛利期毛利期间费间费用（包括全部用（包括全部销销售售费费用及用及管理管理费费用）用）边际贡边际贡献献=销销售收入售收入变动变动成本成本（其中包括（其中包括变动变动性性销销售及管理售及管理费费用）；用）；息税前利息税前利润润=边际贡边际贡献固定成本献固定成本（包括固定性（包括固定性销销售及管理售及管理费费用和用和固定性制造固定性制造费费用用）本章重点与难点本章重点与难点1.变动变动成本成本计计算法的主要特点。算法的主要特点。2.变动成本计算法与全部成本计变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产品利算法在资料相同的情况下产品利润额不同的原因。润额不同的原因。谢谢谢谢大大家家！