会计学原理-2章-会计科目与账户.ppt

可编辑1 第二章会计科目与账户1会计要素 会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 资产、负债和所有者权益要素：侧重反映企业的财务状况 收入、费用和利润要素：侧重以反映企业的经营成果。第2章会计科目与账户2工业企业资金循环中的会计要素资金资金存在存在或运或运用形用形态态从债从债权人权人处借处借入资入资金金由投由投资者资者投入投入的资的资金金资金资金在使在使用中用中的耗的耗费费资金在资金在销售中销售中的收回的收回一定一定会计会计期间期间内的内的经营经营成果成果第2章会计科目与账户3n一、资产assetn企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。n与该资源有关的经济利益很可能流入企业 n该资源的成本或者价值能够可靠地计量 第2章会计科目与账户4 【例21】某企业在207年来盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映，请问是否恰当？分析：由于该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。第2章会计科目与账户5 【例22】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，请问是否应当确认为企业资产？分析：尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。第2章会计科目与账户6 【例23】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，请问甲企业是否应当将其确认为在建工程？分析：建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。第2章会计科目与账户7资产的分类n按变现速度及耗用时间：流动资产、非流动资产（长期资产）n按有无实物形态：有形资产、无形资产第2章会计科目与账户8n1、流动资产（1年内或1个营业周期）currentassetn货币资金:现金、银行存款、其他货币资金n交易性金融资产n应收及预付款项：应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款n存货第2章会计科目与账户9n2、非流动资产（长期资产）1年以上或超过1个营业周期n固定资产fixedassetn长期股权投资investmentn无形资产intangibleassetn其他资产otherasset第2章会计科目与账户10n二、负债liabilityn企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业n2、未来流出的经济利益的金额能可靠计量第2章会计科目与账户11 【例24】某企业向银行借款1500万元，企业同时还与银行达成了两个月后借入2000万元的借款意向书。分析：第一项交易属于过去的交易或者事项所形成的负债。第二项交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。第2章会计科目与账户12n1、流动负债（1年内或1个营周期）currentliabilityn短期借款short-termdebtn应付账款accountpayablen应付职工薪酬payrollpayablen应交税费taxpayable第2章会计科目与账户13n2、长期负债long-termliabilityn长期借款long-termdebtn应付债券bondpayablen长期应付款long-termpayable第2章会计科目与账户14n三、所有者权益ownersequityn企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（净资产）。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。n实收资本（股本）capitaln资本公积capitalreserves n盈余公积retainedearningn未分配利润 undistributedearnings第2章会计科目与账户15n四、收入revenuen企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n1、经济利益流入导致资产增加或负责减少n2、经济利益流入额能可靠计量第2章会计科目与账户16收入的分类n基本业务收入（主营业务收入）：经常性n其他业务收入：销售材料收入、出租固定资产收入、提供劳务收入n营业外收入第2章会计科目与账户17n五、费用expensen企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。n1、经济利益流出导致资产减少或负债增加n2、经济利益流出额能可靠计量第2章会计科目与账户18 【例25】某企业用银行存款400万元购买生产用原材料。请问是否应确认为费用？分析：该购买行为尽管使企业经济利益流出了400万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产(存货)，在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。第2章会计科目与账户19 【例26】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1000万元。请问是否应确认为费用？分析：该偿付行为尽管导致企业经济利益流出l000万元，但是该流出没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业负债(应付账款)减少了，因此不应将该经济利益的流出作为费用予以确认。第2章会计科目与账户20投资费用第2章会计科目与账户21费用的分类n产品成本类直接费用：生产成本间接费用：制造费用n期间费用类管理费用、财务费用、销售费用第2章会计科目与账户22n六、利润profitn企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第2章会计科目与账户23企业与个人的支出顺序n企业：收入成本、费用所得税费用n个人：收入所得税费用开支第2章会计科目与账户24税率n企业：25%n个人：级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过500元的部分502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375第2章会计科目与账户25n七、会计要素计量属性n1、历史成本（实际成本）资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。n2、重置成本（现行成本）资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物（市价）的金额计量。第2章会计科目与账户26n七、会计要素计量属性n3、可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。（房产）n4、现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。n5、公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第2章会计科目与账户27可编辑282会计等式与会计事项一、会计等式会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式，是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。会计等式体现的会计要素之间的平衡关系，是会计科目、复式记账和会计报表等会计核算方法建立的理论依据。（1）静态会计等式组合方式静态会计要素：资产、负债、所有者权益所有者权益所有者权益第2章会计科目与账户29对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道第2章会计科目与账户30第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；可编辑31资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道可编辑32第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。第2章会计科目与账户33 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。静态会计等式的作用第2章会计科目与账户34(2)动态会计等式组合方式动态要素：收入、费用、利润费用费用利润利润收入收入第2章会计科目与账户35对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第2章会计科目与账户36 第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加第2章会计科目与账户37利润随着收入的减少而减少第2章会计科目与账户38 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入第2章会计科目与账户39(3)动静结合会计等式组合方式（反映利润的形成）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第2章会计科目与账户40对动态会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第2章会计科目与账户41 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差第2章会计科目与账户42n静态：资产=负债所有者权益 10万 4万 6万n动态：收入费用=利润 （1518）万（1015）万8万n结合：资产=负债所有者权益收入费用n资产费用=负债所有者权益收入18万25万4万6万33万【例27】某公司2010年1月1日开张，拥有资产10万元，负债4万元，所有者权益6万元。（1）第一次收入15万元，全部投入经营。（2）第二次收入8万元。请计算该公司的资产、负债、所有者权益、收入费用、利润。第2章会计科目与账户43经经济济活活动动 使使会会计计要要素素变变动动，需需要要进进行行会会计计记记录录，按按规规定定会会计计程序处理程序处理 不不会会使使会会计计要要素素发发生生变变动动，不不需需进行会计记录。进行会计记录。会会 计计事项事项非非会会计计事事 项项二、会计事项1.会计事项的含义第2章会计科目与账户442.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型P20 增加增加 减少减少第2章会计科目与账户45(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式两边要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。【例28】收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100000+100000第2章会计科目与账户462）使等式两边要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。【例29】用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5000-5000 第2章会计科目与账户473）使会计等式左边要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。【例210】生产产品，以存款支付水电费用4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4000+4000第2章会计科目与账户484）使等式右边要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。【例211】某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60000+60000第2章会计科目与账户49每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：3.经济业务类型影响会计等式的规律第2章会计科目与账户504.会计等式平衡关系的分析结论 （1）经济业务的发生只影响会计等式一边要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式两边要素发生同增或同减变化，两边总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。第2章会计科目与账户51【例212】假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。第2章会计科目与账户52资产（利润增加）：8000+30002000=9000负债：2000所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）【例212】假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。第2章会计科目与账户53可编辑543会计科目与账户的关系一、会计科目会计科目的含义会计科目的分类及内容会计科目的设置原则会计科目的编号可编辑55（一）会计科目的含义会计科目是对会计要素的内容所作的进一步分类。会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.可编辑56（二）会计科目的分类及内容按会计要素分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 成本类科目 损益类科目按提供核算指标详细程度分类 一级科目（总分类科目）二级科目 三级科目 四级科目明细分类科目可编辑57（三）会计科目的设置原则全面性，分类不交叉统一性，灵活性简明适用便于分类编号可编辑58二、账户（一）账户的定义账户是以会计科目为名称，具有特定结构和明确的核算内容，用以系统、连续记录和反映会计要素增减变动及其结果的一种会计核算方法。可编辑59（二）账户的基本结构1.账户名称 会计科目，表明该账户记录哪一类数据2.账户的左右两个部分 分别记录增加、减少数据。可编辑60(三)账户的基本内容账户的基本内容具体包括u账户名称(会计科目)u记录经济业务的日期u所依据记账凭证编号u经济业务摘要u增减金额、余额等可编辑61三、会计科目与账户的关系 两者分类口径一致,性质相同；会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。会计科目为了开设账户、填制记账凭证；账户为编制会计报表。两者的区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。可编辑62四、总分类账户与明细分类账户1、总分类账户与明细分类账户的含义 总分类账户是指以一级科目为名称，以货币为统一计量单位，对经济业务进行登记的账户,也称一级账户或总账。明细分类账户是总分类账户的补充，是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类设置的账户,简称明细账。可编辑63二、总分类账户和明细分类账户的关系P28 总分类账户和明细分类账的联系总分类账户和明细分类账的区别