中级财务会计第三章应收账款习题及答案.doc

中级财务会计第三章应收账款中级财务会计.第三章应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。 分类：根据承兑人不同： 商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息： 带息票据 到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值（1+利率期限） 不带息票据 到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算； 如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算） 算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。 应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账） 借：应收票据 或 借：应收票据 贷：应收款项 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息： 借：应收利息 利息=面值利率期限 贷：财务费用2转让应收票据 借：在途物资（原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 如有差额，借记或贷记银行存款 贷：应收票据 商业汇票到期回收款项时： 借：银行存款 贷：应收票据 商业票据到期不能收回： 借：应收账款 贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算 贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。 贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现净额= 票据面值贴现息注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（在借方） 带息票据贴现净额计算 票据到期值=面值 （1+票据利率票据期限）=面值+面值利率期限=面值+利息贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据本息贴现息注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）4不带追索权应收票据贴现账务处理 借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）借/贷: 财务费用（差额）5带追索权应收票据贴现账务处理 借：银行存款 贷：短期借款 财务费用 A、承兑人按期付款. B、若到期承兑人无力支付款项 C、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项借：短期借款 50000 借：短期借款 50000 借：应收账款 贷：应收票据 50000 财务费用 1200 贷：应收票据 贷：银行存款 51200(面值+利息) 财务费用 第二节：应收账款1商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认2现金折扣3应收账款的账务处理：代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销 不存在商业折扣情况下的应收账款核算销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款存在商业折扣情况下的应收账款核算：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额第三节 预付账款预付账款时：借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资：借：材料采购（原材料、库存商品） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 不足补付时：借：预付账款 多余退回时：借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款定额备用金：拨付： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金报销： 借：管理费用 贷：库存现金 收回： 借：库存现金 贷：其他应收款备用金第四节 应收款项的减值备抵法的账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款坏账准备的计提方法：P891应收账款余额百分比法：年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额坏账准备计提比例当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-坏账准备科目的贷方（或+坏账准备的借方） 计提前的“坏账准备”科目为借方余额，应将本期估计的坏账损失数额加上计提前“坏账准备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额； 计提前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额时，按差额计提当期的坏帐准备。 计提前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额时，按差额冲销多余的坏帐准备第三章 应收及预付款项一、单项选择题1.应收账款是指（ D ）。A.长期金融资产 B.各类存出保证金 C.应收职工欠款、应收债务人利息等D.企业因销售商品或提供劳务而应向购货单位或个人收取的款项2.下列项目中，对应收账款和营业收入均不产生影响的是（ A ）。A.商业折扣 B.现金折扣 C.销货折让 D.购货折扣3.企业采用备抵法核算坏账时，下列可以计提坏账准备的项目是（ A ）。A.预付货款 B.存出保证金 C.代购货单位垫支的运杂费 D.存出投资款4.企业采用备抵法核算，确认坏账损失时的分录为（ D ）。A.借：管理费用 B.借：营业外支出 C.借：资产减值损失 D.借：坏账准备贷：应收账款 贷：应收账款 贷：应收账款 贷：应收账款5.我国现行制度规定，应收票据应按（ C ）计价入账。A.到期值 B.贴现净额 C.面值 D.面值加利息6.预付货款业务不多的企业，可将预付的货款记入（ A ）。A.“应付账款”的借方 B.“应付账款”的贷方 C.“应收账款”的借方 D.“应收账款”的贷方7.应收账款应按（ C ）记账。A.估计金额 B.双方协商的金额 C.实际发生的金额 D.计划金额8.企业销售产品收到的商业承兑汇票，若到期时承兑人无力偿还票款，应将其转入的账户是（ D ）。A.应付票据 B.应付账款 C.应收票据 D.应收账款9.收到的带息商业汇票应在中期期末和年度终了时，计提利息，冲减（ B ）。A.管理费用 B.财务费用 C.销售费用 D.营业外支出10.将不带息的票据贴现时，贴现净额（ D ）。A.可能大于也可能小于票面金额 B.等于票面金额 C.一定大于票面金额 D.一定小于票面金额11.企业按规定提取坏账准备，应计入（ D ）。A.财务费用 B.营业外收入 C.管理费用 D.资产减值损失 12.采用总价法核算现金折扣，购货单位取得了现金折扣，这部分现金折扣在销货企业应当（ B ）。A.减少财务费用 B.增加财务费用 C.增加主营业务收入 D.减少主营业务收入13.一张面值为50000元，利率为10%，期限3个月的商业承兑汇票，其到期值应为（ B ）元。A.50000 B.51250 C.65000 D.50041.714.如果一张票据的出票日期为9月28日，期限60天，则其到期日为（ C ）。A.11月28日 B.11月30日C.11月27日D.11月29日15.会计上作为应收票据处理的是（ B ）。A.银行汇票 B.商业汇票 C.银行本票 D.信用证二、多项选择题1. 下列各项应在“其他应收款”科目核算的有（ ABCD ）。A.应收保险公司的各种赔款 B.应收的各种罚款C.应收包装物的租金 D.应向职工收取的暂付款项 E.应收购货单位的款项 2.会计实务中，确认应收账款为坏账的条件是（ AB ）。A.债务人破产或死亡 B.债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小C.债务人到期未履行其偿债义务 D.债务人认为无法偿还 E.债权人自行放弃的债权3.下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方的有（ AD ）。A.按规定提取的坏账准备 B.已发生的坏账C.转销的坏账损失 D.收回前期确认并转销的坏账 E.冲销多提的坏账准备4.应收账款入账金额的内容包括（ ACE ）。A. 销项税额 B.商业折扣 C. 销货价款 D. 销货折让 E.代购货单位垫付的运杂费5.在应收款项中，可能会减少收回金额的项目有（ BCDE ）。A.销货运费 B.坏账 C.现金折扣 D.销货折让 E.销货退回6.带息商业汇票到期值的计算与（ ABC ）有关。A.票据面值 B.票面利率 C.票据期限 D.贴现率 E.银行实际利率7.在现金折扣条件下，对应收账款入账金额的确认方法有（ BC ）。A.成本法 B.总价法 C.净价法 D.权益法 E.成本与市价孰低法8.计入坏账准备借方发生额的项目可能是（ AD ）。A.已发生的坏账损失 B.已确认又收回的坏账 C.提取坏账准备D.冲回多提取的坏账准备 E.发生的应收账款9.企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ABCDE ）。A. 票据的面值 B. 票据期限 C. 企业持票天数 D. 贴现利率 E. 银行持票天数三、判断题1.票据的贴现净额等于票据面值减去贴现利息。( )2.发生现金折扣的情况，税法规定应按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额。( )3.应收账款核算内容一般是会计主体的主营业务产生的债权。( )4.采用直接转销法和备抵法核算坏账损失，对当年损益的影响相同。( )5.按照现行企业会计准则规定，企业在提取坏账准备时，对于“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等款项，均可计提坏账准备。( )6.企业第一次计提坏账准备时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。( )7.企业带息票据的贴现所得不一定小于其票面价值。( )8.不带息票据的到期值等于应收票据的面值，带息票据的面值等于应收票据的现值。( )9.预付账款账户属于债权性质，因此，其余额一定在借方。( )10.由于企业债权都存在发生坏账损失的风险，因此，按现行制度规定都应提取坏账准备。( )四、计算及业务题1.练习应收账款的核算资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为2/10，1/20,/30。客户于第十五天付款。要求：按总价法和净价法分别编制销售产品和收款时的会计分录,并进行必要的计算。（1）扣除商业折扣价格100（110%）90（万元）（2）增值税销项税额9017%15.3（万元）（3）收款时现金折扣105.31%1.053（万元）总价法：确认收入时借：应收账款 1053000 贷：主营业务收入 900000应交税金应交增值税(销) 153000收到货款时借：银行存款 1042470 财务费用 10530 贷：应收账款 1053000净价法：现金折扣最大额105.32%2.106（万元）确认收入时：借：应收账款 1031940 贷：主营业务收入 878940应交税金应交增值税(销) 153000收到货款时借：银行存款 1042470 贷：应收账款 1031940 财务费用现金折扣 105302.练习坏账损失的核算资料：某企业12月31日的应收账款总账科目所属明细账户的借方余额为1200万元。其中有应收A企业的应收账款400万元，由于A企业财务困难，预计只能收回其中的70%。其他应收账款的账龄及估计坏账损失如下表（单位为万元）所示：应收账款账龄应收账款金额估计比例（%）估计损失金额未到期3000.51.5过期一个月20012过期二个月15023过期三个月10033过期三个月以上5052.5合计80012假设调整前“坏账准备”账户的余额分别为借方200元或贷方200元。要求：为以上两种情况计算年末应计提的坏账准备金额，并作会计处理。应收A企业的应收账款应保持的坏账准备400（1-70%）120（万元）；其他的应收账款根据账龄分析记算应保持12万元的坏账准备，合计应保持的坏账准备为132万元。当“坏账准备”为借方余额200元时,应计提的数额为：1320.02132.02万元借：资产减值损失 132.02 贷：坏账准备 132.02当“坏账准备”为贷方余额20万元时,应计提的数额为：1320.02131.98万元借：资产减值损失 131.98 贷：坏账准备 131.983练习坏账损失的核算甲公司02年末，开始计提坏账准备，采用应收账款余额比例法，计提比例5%。02年末，应收账款余额为100万元；03年发生坏账8万元，年末为120万元；04年收回坏账3.5万元，年末为90万元。试做出02-04年相关会计处理3.练习应收票据的核算资料：某企业20年2月1日销售产品一批，价款20万元，增值税率为17%。发出产品后，收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限六个月。于5月1日贴现，贴现率为10%。贴现协议约定该企业需要承担到期付款方不能付款的连带责任。票据到期时，付款人和贴现企业均无资金支付。要求：为上述业务进行必要的计算和账务处理。02年末：借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 5000003年：（1）发生坏账借：坏账准备 80000 贷：应收账款 80000（2）03年末应计提数额借：资产减值损失 90000 贷：坏账准备 9000004年（1）收回坏账： 借：应收账款 35000 贷：坏账准备 35000同时：借：银行存款 35000 贷：应收账款 35000（2）04年末应计提数额借：坏账准备 50000 贷：资产减值损失 500004练习应收票据的核算贴现期限：3个月；票据到期值234000(112%126)248040（元）贴现利息24804010%1236201（元）贴现金额2480406201241839（元）2月1日,收到承兑汇票时借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000应交税金应交增值税(销) 340005月1日,贴现时借：银行存款 241839 财务费用 6201 贷：短期借款 2480408月1日,付款方拒付货款时：借：应收账款 248040 贷：应收票据 2480404.练习其他应收款、预付账款的核算资料：（1）企业开出现金支票，支付采购员李华差旅费1200元。报销1100元，余款交回现金。（2）企业购入一批材料，租用销货方包装物一批，开出一张转账支票用以支付包装物押金2000元。（3）企业保管员由于保管不善造成材料损失，应收赔款400元。（4）企业预付给红星机械厂40000元用于购货。数日后，收到材料并验收入库，发票运费账单上列明价款48000元，增值税款8160元。余款用转账支票付讫。（5）企业本年末预付下年财产保险费60000元。要求：根据以上资料编制必要的会计分录。（1）借款时借：其它应收款李华 1200 贷：库存现金 1200报销时：借：管理费用差旅费 1100 现金 100 贷：其它应收款李华 1200（2）支付包装物押金时借：其它应收款存出包装物押金 2000 贷：银行存款 2000（3）确认应收保管员赔偿借：其他应收款保管员 400 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 400（4）预付时借：预付账款红星机械厂 40000 贷：银行存款 40000收料时借：原材料 48000 应交税金应交增值税（进项税额）8160 贷：预付账款红星机械厂 40000 银行存款 16160（5）预付保险费借：其他应收款 60000 贷：银行存款 60000五、讨论与思考题1.票据贴现的性质及特点是什么？如何区分应收票据的出售和置押？2.预付账款与应收账款在性质上有何区别？3.如果你是商家，什么情况下你宁可放弃可能获得的商业折扣、现金折扣？ 第三章课后作业3某商业企业赊销给东方公司甲商品100台，每台售价1010元，该商业企业给予东方公司折扣，每台按1000元计算，甲商品增值税率为17%，编制会计分录。答：上述折扣属于商业折扣，按折扣后的实际售价入账 营业收入=1000100=100000元 销项税=10000017%=17000元（1）确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000（2）实际收到货款时： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 1170004、永州商业大厦赊销给远洋公司乙商品一批，全部货款20000元，占用发票上注明的增值税3400元，双方协议的付款条件为3/10、2/20、N/30。要求采用总价法分别按3/10、2/20、N/30付款条件编制有关会计分录。销售时 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400若十天之内付款200003%=600 借：银行存款 22800 财务费用 600 贷：应收账款 23400若二十天之内付款200002%=400 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400若超过三十天付款 借：银行存款 23400 贷：应收账款 234005、A公司2011年6月30日向B公司销售商品一批，含税货款为23400（增值税率为17%），该批商品销售成本为16000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业汇票，该票据面值为23400元，票面利率为6%，60天到期。7月15日，A公司因资金紧张，将票据到银行贴现，该票据不带追索权。贴现率为8%。要求：根据上述材料，编制A公司的相关会计分录。销售商品时 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 16000票据贴现时， 票据到期值=面值+利息=23400+234006%60/360=23400+234=23634元 贴现期45天贴现息=票据到期值贴现率贴现期 =236348%45/360=236.34元 贴现净额=票据本息贴现息=23634-236.34=23397.66元不带追索权应收票据贴现账务处理:借：银行存款（贴现净额） 23397.66 财务费用 2.34贷：应收票据（账面价值） 234008、某机械厂用汇兑结算方式，预先给上海钢厂信汇去购货款100000元。收购钢材和专用发票，计货款75000元，税款12759元，接银行通知，余款退回。要求编制会计分录。预付账款时： 借：预付账款 100000 贷：银行存款 100000收到钢材时： 借：原材料 75000 应交税费-应交增值税（进项税额） 12500 贷：预付账款 87750余款退回时： 借：银行存款 12250 预付账款 122509、A公司2011年有关资料如下：2011年12月1日应收B公司账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额为5万元；12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本为0.8万元，未收款；12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红色增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品。12月26日应收B公司账款发生的坏账损失2万元；12月28日收回前期已经确认应收B公司账款的坏账1万元，存入银行；2011年12月31日，A公司对应收B公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。要求：根据上述材料，编制相关会计分录。12月1日坏账准备贷方余额为5万元 借：资产减值损失-计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 512月5日销售产品 借：应收账款 128.7 贷：主营业务收入 110 应交税费-应交增值税（销项税额） 18.7 借：主营业务成本 88 贷：库存商品 88退回商品时： 借：主营业务收入 10 应交税费-应交增值税（销项税转出） 1.7 贷：应收账款 11.7 借：库存商品 8 贷：主营业务成本 812月26日发生坏账损失 借：坏账准备 2 贷：应收账款 2 借：应收账款 1 贷：坏账损失 1 借：银行存款 1 贷：应收账款 12011年12月31日应收账款总计125+128.7-11.7-2+1-1=240万元计提前的坏账准备贷方余额为5-2+1=4万元当期应计提的坏账准备=当期按应收账款应计提的金额-坏账准备科目的贷方（或加坏账准备的借方）=2405%-4=8万元 借：资产减值损失 8贷：坏账准备 85