案例复式记账法运用.ppt

第四章,文档来源于网络，文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。,*,文档来源于网络，文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。,学 习 内 容,第一节,制造业企业经营循环,第六节,利润形成及利润分配业务的核算,第三节,企业供应过程的核算,第四节,企业生产过程的核算,第五节,企业销售过程的核算,第二节,资金筹集业务的核算,制造业企业的主要经济业务是,制造产品，,其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。,第一节 制造业企业经营循环,制造业企业资金运动过程图,资金投入,供应过程,货币,资金,原材料,储备资金,在产品,生产资金,生产过程,工资及其他生产费用,固定资产,固定资金,产成品,成品资金,货币,资金,销售过程,资金退出,重 新 投 入 生 产 周 转,资金筹,集业务,材料采,购业务,产品生,产业务,产品销,售业务,财务成,果业务,资金退,出企业,第二节 资金筹集业务的核算,企业筹资渠道,：,投资人投入的资本,向债权人借入的资本,一、投入资本的核算,1,、投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产,（原材料、厂房、设备等）,2,、设置,“实收资本”,总分类账户,实收资本,收到投资者投入的资本,投资者抽回的投资,期末所有者投资的实有数额,用途,：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。,性质,：所有者权益类。,结构,：如下所示。,3,、会计处理,（,1,）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款,贷：实收资本,（,2,）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产,贷：实收资本,（,3,）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产,贷：实收资本,4,、案例,借：银行存款,200000,固定资产,100000,无形资产,80000,贷：实收资本,380000,2005,年,1,月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金,200000,元，存入银行；设备两台，每台价值,50000,元；专利权一项，价值,80000,元。,二、借入资本的核算,1,、借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,2,、应设置的主要账户,（,1,）短期借款,（,2,）长期借款,（,3,）应付利息,（,4,）财务费用,2,、应设置的主要账户,（,1,）短期借款,（,2,）长期借款,短期借款,取得短期借款本金,归还的短期借款本金,期末尚未归还的短期借款本金,用途,：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以,下,的各种借款本金增减情况的账户。,性质,：负债类。,结构,：如下所示。,（,3,）应付利息,（,4,）财务费用,2,、应设置的主要账户,（,1,）短期借款,（,2,）长期借款,长期借款,取得长期借款本金,归还的长期借款本金,期末尚未归还的长期借款本金,用途,：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以,上,的各种借款本金的账户。,性质,：负债类。,结构,：如下所示。,（,3,）应付利息,（,4,）财务费用,2,、应设置的主要账户,（,1,）短期借款,（,2,）长期借款,应付利息,计算的应付而未付的借款利息,归还的借款利息,期末尚未归还的借款利息,用途,：核算,企业按合同约定应支付的利息的账户,。,性质,：负债类。,结构,：如下所示。3,）应付利息,（,4,）财务费用,2,、应设置的主要账户,（,1,）短期借款,（,2,）长期借款,（,3,）应付利息,（,4,）财务费用,用途,：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。,性质,：损益类。,结构,：如下所示。,财务费用,发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）,存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用,3,、会计处理,（,1,）短期借款的会计处理,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款,贷：短期借款,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款,贷：银行存款,（,2,）利息的会计处理,借：财务费用,贷：银行存款,按期支付利息，记为：,按期预提，定期支付。每期预提时，记为：,借：财务费用,贷：应付利息,支付预提利息时,借：应付利息,贷：银行存款,（,3,）长期借款的会计处理,向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：,借：银行存款,贷：长期借款,归还长期借款本金及利息时，应记为：,借：长期借款,应付利息,贷：银行存款,按月计提长期借款利息时，应记为：,借：在建工程（或财务费用）,贷：应付利息,4,、案例,4,月,1,日南江公司向银行借入期限为,3,个月、利率为,1%,的经营周转借款,12000,元，款项存入银行。,借：银行存款,12000,贷：短期借款,12000,6,月末南江公司归还借款本金,12000,，并支付利息,30,元。,借：短期借款,12000,财务费用,30,贷：银行存款,12030,想一想，若按月预提到期付息怎么处理？,购入材料,将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。,购建厂房、设备,将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。,第三节 企业供应过程的核算,一、材料采购业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,（一）材料采购业务描述,（二）材料采购业务核算的主要内容,1,、购买材料，办理货款结算,（,1,）购料已付款,（,2购料未付款,（,3,）预付购料款,2,、支付采购费用,3,、计算并结转入库材料的采购成本,一、材料采购业务的核算,（三）应设置的主要总分类账户,1,、在途物资,2,、原材料,3,、应付账款,4,、预付账款,5,、应交税费,应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,1,、在途物资,2,、原材料,3,、应付账款,4,、预付账款,5,、应交税费,应交增值税,在途物资,已经取得材料所有权但尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用,已验收入库材料物资的实际成本,已购买尚未入库的材料的实际成本,用途,：核算,已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户,。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,（三）应设置的主要总分类账户,1,、在途物资,2,、原材料,3,、应付账款,4,、预付账款,5,、应交税费,应交增值税,原材料,验收,入库,材料的实际成本,发出,材料的实际成本,库存,材料的实际成本,用途,：核算企业库存材料增减变动情况的账户。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,1,、在途物资,2,、原材料,3,、应付账款,4,、预付账款,5,、应交税费,应交增值税,应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）,应付账款,实际偿还供应单位的货款及垫付的费用,尚未归还供应单位的货款数额,（三）应设置的主要总分类账户,用途,：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。,性质,：负债类。,结构,：如下所示。,1,、在途物资,2,、原材料,3,、应付账款,4,、预付账款,5,、应交税费,应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,预付账款,预付购进材料款,取得材料冲销预付款,尚未收到材料的预付款,用途,：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,1,、在途物资,2,、原材料,3,、应付账款,4,、预付账款,5,、应交税费,应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,应交税费,应交增值税,进项增值税,及交纳的税金,销项增值税,及应交的税金,购进材料时支付或应付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途,：核算企业增值税增减变动情况的账户。,性质,：负债类。,结构,：如下所示。,（四）会计处理,1,、购买材料，办理货款结算,（,1,）购料已付款,（,2,）购料未付款,（,3,）预付购料款,2,、发生采购费用,3,、计算并结转入库材料的采购成本,（,1,）,购料已付款，应记为：,借：在途物资,应交税费,应交增值税,贷：银行存款,例,1,山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是,820,千克，单价,25,元，货款,20500,元，增值税,3485,元，货款及增值税均以银行存款支付。,20500,3485,23985,1,、购买材料，办理货款结算,甲材料,20500,（,2,）购料未付款，应记为：,借：在途物资,应交税费,应交增值税,贷：应付账款（或应付票据）,例,2,山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量,2000,千克，单价,50,元，丙材料,1000,千克，单价,12,元，共计,112000,元，增值税,19040,元，货款及增值税均未支付。,19040,131040,乙材料,100000,丙材料,12000,（,3,）预付购料款的核算,预付购料款时，记为：,借：预付账款,贷：银行存款,取得预付款的材料时，记为：,借：在途物资,应交税费,应交增值税,贷：预付账款,例,3,山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项,5265元，以银行存款支付。,5265,5265,例,4,山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量,180,千克，单价,25,元，货款,4500,元，增值税,765,元。,765,5265,甲材料,4500,3,、分配采购费用,每种材料应负担的采购费用,=,该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率,2,、发生采购费用时，应记为：,借：在途物资,贷：银行存款（库存现金）,采购费用分配率,采购费用总额,材料的总重量（总体积、总买价）,例,5,山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费,600,元。,采购费用分配率,600,2000+1000,=0.2,（元,/,千克）,乙材料应负担的采购费用,=2000,0.2=400,（元）,丙材料应负担的采购费用,=1000,0.2=200,（元）,会计分录为：,借：物资采购,乙材料,400,丙材料,200,贷：银行存款,600,结转材料采购成本时，应记为：,借：原材料,贷：在途物资,项 目,乙材料（,2000,千克）,丙材料（,1000,千克）,总成本,单位成本,总成本,单位成本,买价,100000,50,12000,12,采购费用,400,0.2,200,0.2,采购成本,100400,50.2,12200,12.2,材料采购成本计算表,乙材料,100400,丙材料,12200,乙材料,100400,丙材料,12200,4,、计算并结转材料采购成本,材料采购成本,=,买价,+,采购费用,材料采购业务各总分类账户之间的对应关系,应付账款,原材料,银行存款,在途物资,预付账款,二、厂房、设备购建业务的核算,厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：,（一）厂房、设备构建业务描述,购入工程物资,达到使用状态,进行资产建设,工程物资,在建工程,固定资产,（二）应设置的总分类账户,工程物资,工程建设领用物资的实际成本,实际购入建设物资的货款和税款,结存物资的实际成本,用途,：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,工程物资,在建工程,固定资产,（二）应设置的总分类账户,在建工程,达到预定可使用状态转入固定资产的原始价值,工程建设过程中消耗的成本,正在建设中的工程的,实际成本,用途,：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,工程物资,在建工程,固定资产,（二）应设置的总分类账户,固定资产,厂房、设备停止使用转出的原始成本,交付使用的厂房、设备的原始价值,正在使用中的厂房、设备的原始价值,用途,：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,（三）具体业务核算,购进工程物资时，应记为：,借：工程物资,贷：银行存款、应付账款等,领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：,借：在建工程,贷：工程物资,1,、购建需要安装的固定资产,例,6,山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款,500000,元，增值税,85000,元。货款已用银行存款支付。,585000,585000,厂房,585000,585000,例,7,山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。,借：在建工程,贷：银行存款,直接支付工程款时，应记为：,计算在建工程工人工资时，应记为：,借：在建工程,贷：应付职工薪酬,例,9,山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资,10000,元。,例,8,山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用,5000,元。,厂房,5000,5000,厂房,10000,10000,固定资产建设完毕时，应记为：,借：固定资产,贷：在建工程,借：固定资产,贷：应付账款、银行存款等,2,、购入不需要安装的固定资产,例,10,山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。,厂房,600000,厂房,600000,例,11,山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款,60000,元，专用发票上注明的增值税款,10200,元。货款未付。,70200,70200,厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系,应付账款,固定资产,银行存款,在建工程,工程物资,第四节 企业生产过程的核算,一、产品生产业务核算的主要内容,领用生产用材料,进行产品生产,产品完工入库,第四节 企业生产过程的核算,一、产品生产业务核算的主要内容,1.,制造产品，发生各项费用,(1),材料耗费,(2),人工费用,(3),归集和分配各项间接费用,2.,形成产成品,(1),计算产品成本,(2),结转完工产品成本,二、应设置的主要总分类账户,1,、生产成本,2,、制造费用,3,、库存商品,4,、应付职工薪酬,5,、累计折旧,6,、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,生产成本,登记应记入产品的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用。,登记完工入库产品的实际生产成本。,尚未完工的在产品成本,1,、生产成本,2,、制造费用,3,、库存商品,4,、应付职工薪酬,5,、累计折旧,6,、管理费用,用途,：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。,性质,：成本类。,结构,：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,制造费用,登记实际发生的各项间接费用,登记月末分配转入“,生产成本”,的制造费用,1,、生产成本,2,、制造费用,3,、库存商品,4,、应付职工薪酬,5,、累计折旧,6,、管理费用,用途,：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。,性质,：成本类。,结构,：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,库存商品,登记完工,入库,产品的实际成本,出库,产品的实际成本,库存,产成品的实际成本,1,、生产成本,2,、制造费用,3,、库存商品,4,、应付职工薪酬,5,、累计折旧,6,、管理费用,用途,：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,应付职工薪酬,1,、生产成本,2,、制造费用,3,、库存商品,4,、应付职工薪酬,5,、累计折旧,6,、管理费用,用途,：核算,企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。,性质,：负债类。,结构,：如下所示。,应付职工的各种薪酬,实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项,应付未付的职工薪酬,二、应设置的主要总分类账户,累计折旧,提取的折旧额,减少或注销的折旧额,现有的固定资产累计折旧额,1,、生产成本,2,、制造费用,3,、库存商品,4,、应付职工薪酬,5,、累计折旧,6,、管理费用,用途,：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。,性质,：资产类。,结构,：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,管理费用,发生的各项管理费用,期末转入,“本年利润”,账户的管理费用,1,、生产成本,2,、制造费用,3,、库存商品,4,、应付职工薪酬,5,、累计折旧,6,、管理费用,用途,：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。,性质,：损益类。,结构,：如下所示。,三、会计处理,1,、材料费用,2,、人工费用,3,、间接费用的归集和分配,4,、完工产品成本的计算和结转,1,、材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为：,借：生产成本（直接生产产品用料）,制造费用（车间共同用料）,管理费用（行政管理部门用料）,贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例,12,山峰企业生产,A,、,B,产品领用材料，其中,A,产品领用甲材料,3000,元，乙材料,550,元；,B,产品领用甲材料,1000,元，乙材料,450,元；基本生产车间耗用乙材料,1100,元；行政管理部门耗用乙材料,900,元。,5000,1100,900,7000,发出材料汇总表,单位：元,/,千克,用途,甲材料,乙材料,材料耗用,合 计,数量,金额,数量,金额,制造产品领用A,产品耗用,2 000,1 000,5 000,1 000,2 000,B,产品耗用,4 000,2 000,5 000,1 000,3 000,车间一般耗用,1 400,700,2 000,400,1 100,管理部门耗用,1 000,500,2 000,400,900,合 计,8 400,4 200,14 000,2 800,7 000,山峰企业本月仓库发出材料汇总表,发出材料汇总表,单位：元,/,千克,用途,甲材料,乙材料,材料耗用,合 计,数量,金额,数量,金额,制造产品领用：,A,产品耗用,2 000,1 000,5 000,1 000,2 000,B,产品耗用,4 000,2 000,5 000,1 000,3 000,车间一般耗用,1 400,700,2 000,400,1 100,管理部门耗用,1 000,500,2 000,400,900,合 计,8 400,4 200,14 000,2 800,7 000,借：生产成本,基本生产成本,A,产品,2,000,B,产品,3,000,制造费用,1,100,管理费用,900,贷：原材料,甲材料,4,200,乙材料,2,800,2,、人工费用的核算,月末结算分配人工费用时，应记为：,借：生产成本（直接生产人员）,制造费用（车间辅助、管理人员）,管理费用（行政管理人员）,贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）,例,13,月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额,22800,元，其中制造,A,产品生产工人薪酬,6840,元，制造,B,产品生产工人薪酬,9120,元，基本生产车间技术、管理人员薪酬,4560,元，企业行政管理人员薪酬,2280,元。,15960,4560,2280,22800,借：生产成本,基本生产成本,A,产品,6840,B,产品,9120,制造费用,4560,管理费用,2280,贷：应付职工薪酬,22800,应借科目,职 工 薪 酬,工资,福利费,其他,合计,生产成本,基本生产成本（,A,产品）,6000,840,6840,基本生产成本（,B,产品）,8000,1120,9120,小 计,14000,1960,15960,制造费用,基本生产车间,4000,560,4560,管理费用,行政管理部门,2000,280,2280,合 计,20000,2800,22800,人工费用分配表,3,、间接生产费用的归集和分配,（,1,）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：,借：制造费用,贷：有关账户,（,2,）间接生产费用的分配：,分配率,=,制造费用总额,生产工时（或生产工人工资等）,某种产品应分,摊的间接费用,该种产品的实,际生产工时,分配率,（,3,）案例,以现金购买车间办公用品费,600,元。,借：制造费用,600,贷：库存现金,600,制造费用,600,以银行存款支付本月份车间水电费,4600,元。,借：制造费用,4600,贷：银行存款,4600,4600,月末计提本月固定资产折旧,2200,元，其中，生产部门为,1800,元，行政管理部门为,400,元。,借：制造费用,1800,管理费用,400,贷：累计折旧,2200,1800,分配率,=,7000,2750+1250,=1.75,A,产品应分摊的制造费用,=27501.75=4812.50,B,产品应分摊的制造费用,=12501.75=2187.50,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本,基本生产成本,A,产品,4812.5,B,产品,2187.5,贷：制造费用,7000,制造费用,600,4600,1800,7000,7000,7000,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在,A,、,B,两种产品之间进行分配。其中,A,产品工时为,2750,小时，,B,产品工时为,1250,小时。,4,、产品成本的计算和结转,产品成本的构成,产品生产成本,=,直接材料费,+,直接人工费,+,制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品,A,产品,B,产品,贷：生产成本,基本生产成本,A,产品,B,产品,完工产品成本的计算,完工产品成本,=,期初在产品成本,+,本期的直接材料费,+,本期的直接人工费,+,本期制造费用,期末在产品成本,产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料,生产成本,制造费用,库存商品,应付职工薪酬,累计折旧,第五节 企业销售过程的核算,一、销售业务核算的主要内容,销售产品，办理货款结算,销货已收款,销货未收款,预收销货款,发生销售费用,计算缴纳销售税金,结转已售产品的成本,二、应设置的主要账户,1,、主营业务收入,2,、销售费用,3,、营业税金及附加,4,、主营业务成本,5,、应收账款,6,、预收账款,二、应设置的主要账户,主营业务收入,已实现的销售收入,期末转入“本年利润”账户的数额,1,、主营业务收入,2,、销售费用,3,、营业税金及附加,4,、主营业务成本,5,、应收账款,6,、预收账款,用途,：核算企业因销售产品所取得收入的账户。,性质,：损益类。,结构,：如下所示。,销售费用,登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。,期末转入“本年利润”账户的销售费用数额,二、应设置的主要账户,1,、主营业务收入,2,、销售费用,3,、营业税金及附加,4,、主营业务成本,5,、应收账款,6,、预收账款,用途,：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。,性质,：损益类。,结构,：如下所示。,营业税金及附加,登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加，,登记期末转入“本年利润”账户的数额,二、应设置的主要账户,1,、主营业务收入,2,、销售费用,3,、营业税金及附加,4,、主营业务成本,5,、应收账款6,、预收账款,用途,：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,性质,：损益类。,结构,：如下所示。,主营业务成本,登记已售产品的实际生产成本,登记期末转入“本年利润”账户的数额,二、应设置的主要账户,1,、主营业务收入,2,、销售费用,3,、营业税金及附加,4,、主营业务成本,5,、应收账款,6,、预收账款,用途,：核算企业所售出产品的制造成本的账户。,性质,：损益类。,结构,：如下所示。,应收账款,应向购货方收取的货款及垫付的运费,已收回的货款及垫付的运费,期末尚未收回的货款,二、应设置的主要账户,1,、主营业务收入,2,、销售费用,3,、营业税金及附加,4,、主营业务成本,5,、应收账款,6,、预收账款,用途,：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。,性质,：资产类。,结构,：如上所示。,预收账款,销售预收货款的产品,预收购买单位的货款,尚未提供产品的预收款项,二、应设置的主要账户,1,、主营业务收入,2,、销售费用,3,、营业税金及附加,4,、主营业务成本,5,、应收账款,6,、预收账款,用途,：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。,性质,：负债类。,结构,：如上所示。,销货已收款,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,三、会计处理,1,、实现销售收入,例,:,南江公司销售给荣达公司甲产品,30,件,每件售价,400,元,货款计,12000,元,增值税,2040,元,款项已通过银行收讫。,14040,12000,2040,销货未收款,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,例,:,南江公司销售给三林公司甲产品,140,件,每件售价,380,元,货款计,53200,元,增值税,9044,元,产品已发出，款项尚未收到。,62244,53200,9044,预收销货款,预收时：,借：银行存款,贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,55960,55960,例,:,根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款,55960,元，存入银行。,例,:,南江公司向天海公司发出甲产品,120,件,每件售价,400,元,货款计,48000,元,增值税,7960,元。,55960,48000,7960,2,、发生销售费用,借：销售费用,贷：库存现金,例,:,南江公司以现金支付销售产品的搬运费,300,元。,300,300,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,3,、计算销售税金,例,:,南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税,3500,元。,3500,3500,期末结转已售产品的销售成本时，应记为：,借：主营业务成本,贷：库存商品,结转销售成本,例,:,期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本,48343,元。,48348,48343,产品销售过程各总分类账户之间的关系,银行存款,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应交税费,预收账款,第六节 利润形成及利润分配业务的核算,核算内容：,（一）利润的形成,（二）利润的分配,一、利润的计算,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,营业外支出,2,、营业利润的计算,营业利润,=,收入,-,费用,收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,费用,=,主营业务成本,+,其他业务成本,+,营业税金及附加,+,销售费用,+,管理费用,+,财务费用,1,、净利润的计算（构成）,净利润,=,利润总额,所得税费用,二、营业外收支的核算,1,、营业外收入的核算,营业外收入的核算范围,设置“营业外收入”账户,营业外收入,登记实现的各项营业外收入,登记期末结转“本年利润”账户的数额,会计处理,实现各项营业外收入时，应记为：,借：有关账户,贷：营业外收入,2,、营业外支出的核算,营业外支出的核算范围,设置“营业外支出”账户,会计处理,发生各项营业外支出时，应记为：,借：营业外支出,贷：有关账户,营业外支出,登记发生的各项营业外支出,期末结转,“本年利润”,的营业外支出数额,三、利润形成的核算,1,、设置“本年利润”账户,本年利润,期末从有关收入账户转入的，包括：,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,期末从有关费用账户转入的，包括：,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,管理费用,财务费用,其他业务成本,营业外支出,所得税费用,亏损数额,实现的净利润,用途,：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。,性质,：所有者权益类。,结构,：如下所示。,（,1,）期末结转各项收入时，记为：,借：主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,贷：本年利润,（,2,）期末结转各项费用支出时，记为：,借：本年利润,贷：主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,财务费用,管理费用,其他业务成本,营业外支出,2,、期末结转损益的会计处理,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,财务费用,营业外支出,余：利润 总额,营业外收入,余：亏损额,注,：采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。,采用表结法核算，每月末不结转,收支，损益账户保留余额。年末将收支,结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。,3,、所得税及税后利润的确定,（,1,）所得税的计算,应纳所得税额,=,应纳税所得额 所得税税率,（,2,）设置“所得税费用”账户,所得税费用,登记企业所承担的所得税数额,期末转入“本年利润”的所得税数额,用途,：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。,性质,：损益类。,结构,：如下所示。,（,3,）所得税的会计处理,期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：,借：所得税费用,贷：应交税费,应交所得税,实际向税务部门交纳所得税时，应记为：,借：应交税费,应交所得税,贷：银行存款,期末结转所得税数额时，应记为：,借：本年利润,贷：所得税费用,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,财务费用,营业外支出,余：利润 总额,营业外收入,所得税费用,余：税后利润,利润分配,未分配利润,四、利润分配的核算,1,、税后利润分配的内容,（,1,）提取盈余公积金,（,2,）向投资者分配利润,2,、应设置的主要账户,（,1,）利润分配,（,2,）盈余公积,（,3,）应付股利,提取盈余公积,应付利润,未分配利润,2,、应设置的主要账户,（,1,）利润分配,（,2,）盈余公积,（,3,）应付股利,利润分配,分配的利润和转入本年累积亏损数额,转入本年累积的利润和弥补的亏损数额,未弥补亏损,未分配利润,用途,：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况,的账户。,性质,：所有者权益类。,结构,：如下所示。,2,、应设置的主要账户1,）利润分配,（,2,）盈余公积,法定盈余公积,法定公益金,（,3,）应付股利,盈余公积,提取的盈余公积,使用的盈余公积,已提取尚未使用的盈余公积,用途,：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。,性质,：所有者权益类。,结构,：如下所示。,2,、应设置的主要账户,（,1,）利润分配,（,2,）盈余公积,（,3,）应付股利,应付股利,计算应付给所有者的利润,实际支付给所有者的利润,尚未支付所有者的利润,用途,：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润的账户。,性质,：负债类。,结构,：如下所示。,3,、会计处理,（,1,）提取盈余公积时：,借：利润分配,提取盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积金,法定公益金,（,2,）向投资者分配利润时：,借：利润分配,应付利润,贷：应付股利,例：企业按税后净利润的,10%,提取法定盈余公积金,42000,元，按税后净利润的,5%,提取法定公益金,21000,元。,63000,42000,21000,200000,200000,例：经董事会批准，企业决定向投资者分配利润,200000,元。,（,4,）年末，结转利润分配明细账时，记为,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取盈余公积,应付利润,（,3,）年末结转“本年利润”时，记为：,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,420000,420000,263000,63000,200000,盈余公积,法定盈余公积,盈余公积,法定公益金,应付股利,利润分配,提取盈余公积,本年利润,利润分配,未分配利润,余：,420000,42000,余：,22000,21000,200000,200000,63000,200000,420000,420000,263000,利润分配,应付利润,63000,余：,179000,