成本管理知识—非财务人员来说的成本管理.pptx

成本管理知识,非财务人员来说的成本管理,2015-10,成本管理的变迁,以前：成本管理通过标准成本来管理，即以,成本控制（,Cost Control),为主,最近：现代成本管理是进行综合的经营上的计划和管理而做的成本管理,（,Cost Management,）。,成本管理：作为利益管理的一环，是指以企业稳定发展不可欠缺的降低成本为目标，策划实现该目标的计划，以及为实现该计划的一切活动。,它是在成本统筹（设定标准成本并维持该成本）的基础上加入成本降低的理念和手法。而且最近，成本计算还包含了,LCC(Life Cycle Costing)(,生命周期成本法）（包含产品使用后的再生或报废费用）企业会计,企业会计（,Accounting for Business Enterprises),:,对企业的金钱和物品的出纳以货币为单位进行记录,-,计算,-,管理。是为企业活动提供和分析量化模式信息的过程。,企业会计,账务,会计,管理会计,财务会计（,Financial Accounting),:,为企业外部的利益关系者（投资家、债权者等）提供会计信息为目的的会计。,管理,会计（,Management Accounting),:,为企业内部的利益关系者（经营者、部门责任者等）提供对经营管理有益的会计信息为目的的会计。,账务会计与管理会计,财务会计,:,根据商法、证券法、法人税法等国家法规，编制表示年度事业成果的损益计算书、表示决算时企业财政状况的借贷对照表等账务资料，是为外部利益关系者发布企业实态的。,管理会计,:,为公司经营层制定战略，策划经营计划，评价组织和个人业绩等的使用材料。根据企业独自的方法，应用各种手法，得到所需要的信息。与财务会计不同，它并不是法律规定的，企业可以导入独自的管理会计系统。,成本计算,在进行成本管理时最重要的作业是成本计算。成本有：进货成本与,制造成本,，这里只讲制造成本。,制造成本,的构成如下：,制造成本,材料费,劳务费,经费,直接材料费,间接材料费,直接劳务费,间接劳务费,直接经费,间接经费,制造成本的构成要素,直接材料费,直接使用有产品上的材料费用,间接材料费,无法具体细化到每个产品上使用了多少的材料费（油液、涂料等）,直接劳务费,产品加工装配等操作人员的费用,间接劳务费,工厂的生产管理、生产技术、质量管理与产品制造不直接相关的人员的劳务费,直接经费,外协加工费等直接产生在产品上的费用,间接经费,工厂设备折旧，水电费等与产品不直接相关的费用,上述这种按不同分类计算的成本费用，这称之为,成本计算。,成本计算的过程（,1,）,成本计算的过程（到损益计算书）大致按如下方式进行。,1,、材料仓库：,期初材料库存金额,进货金额,支出金额,期末材料库存金额,当期使用材料费（支付金额）,=,期初材料库存金额,+,进货金额,-,期末材料库存金额,2制造部门：,期初在制库存金额,材料费,劳务费,制造经费,制造成本,期末在制库存金额,制造成本,=,期初在制库存金额,+,材料费,+,制造经费,-,期末在制库存金额,在制金额为材料费、劳务费、经费分开计算,成本计算的过程,（,2,）,3,、成品仓库：,期初成品库存金额,成品制造成本,销售成本,期末成品库存金额,销售成本,=,期初产品库存金额,+,产品制造成本,-,期末产品库存金额,4,、损益计算：,营业利益,=,销售额,-,（销售成本,+,销售管理费）,=,销售额,-,总成本,销售成本,销售管理费,总成本,营业利益,销售额,成本计算的难度,1,、制造成本计算的复杂性,：举例说明，使用材料加工时，出现了几个不合格，导致材料需要报废时，这部分需要包含在材料费中。这成为材料的成品率，预计的和实际的成品率需要每天都测量和累计。,2,、生产形态不同的成本计算方法,：成本计算方法需要符合自己的产生形态。,3,、成本计算需要有生产管理与会计知识,：例如，计算劳务费时就需要计算工时的生产管理知识与小时工资的会计知识。,成本计算的目的,成本计算的目的有以下几点：,1,、成本管理,：确定目标成本（标准成本），若实际成本与之有差异，就要进行问题分析对策，以进行降成本活动。,2,、财务报表的制作,：制作借贷对照表及损益计算书等,3,、决定价格,：以产品的销售成本为基础，判定销售价是否合适。,4,、预算管理、预算书的编制,：在策划年度销售计划以及盈利计划时使用。另外，也可以制作分部门的预算书。,5,、经营意识的决策,：在决策中长期经营计划时，利用成本计算的分析，来策划设备投资计划，新产品开发计划。,成本计算的种类,按目的分,按种类分,按加工方法分,标准成本计算,实际成本计算,个别成本计算,综合成本计算,单纯综合成本计算,按组别综合成本计算,按等级综合成本计算,按工序综合成本计算,按系列综合成本计算,直接成本计算,（计算过程）,各费用项成本计算,各部门成本计算,各产品成本计算,成本计算（按目的分类）,1,、标准成本计算,：设定在产品制造过程中可能实现的目标值（材料费、工时等），各个项目费用相加所得。标准成本也可以说成是目标成本。是成本管理或降低成本的基础。一般会每隔数月左右进行一次修正。,2,、实际成本计算,：产品在制造时，实际所发生的费用合计而得。也可以说成是全部成本计算。成本管理就是分析标准成本与实际成本的差后采取对策。通常每月实施。,3,、直接成本计算,：实际成本计算中将成本分为固定费用和变动费用，以变动费用为中心计算成本的方法。固定费用作为无法管理的定期费用来处理，制作对短期利益计划起作用的损益计算书等。,实际成本的计算过程,实际成本计算大致分为以下三个步骤进行、,1,、按费目的成本计算,：按会计上的分类科目将费用分类为材料费、劳务费、经费。每项又分为直接费用与间接费用。,2按部门的成本计算,：将成本按部门（成本所发生的地方）来计算，作为成本发生的功能区或是责任区分的管理资料。,3,、按产品的成本计算,：直接材料费、直接劳务费、直接经费、制造部门费作为产品计算的成本。直接费用的个别集计称为“赋课”。制造部门费（间接费用）是按一定的标准分摊给各产品，因为无法明确区分哪个产品发生了多少费用，这种成本为“配赋”。,成本计算（按行业分类）,1,、个别成本计算,：适用于接到订单后一台台生产的方式。,通常是指根据制造指令进行个别制造的按订单生产的模式。（如船舶、,OEM,配件、特殊机械等,),2,、综合成本计算,：相适用于相同产品进行一定数量的连续生产时。（如汽车、机床等综合成本计算时，由于工序数不同，加工形态不同，会分类成几种。,综合成本计算,1,、单纯综合成本计算,：是适用于同种产品进行连续生产时的计算方法，根据整个制造工序所发生的制造成本计算产品的制造成本。,2,、按组别综合成本计算,：是适用于在相同工序和生产线上连续生产不同产品时的计算方法。根据产品的种类分组，按组别来计算成本。,4,、按工序综合成本计算,：是适用于产品经过多个制造工序产生的情况时的计算方法。是指例如在第,1,工序是半成品，在第,2,工序是为成品的这种情况。,3,、按等级综合成本计算,：生产的是同种产品，但产品会根据形状，大小，质量等区分等级的形态。,5,、按系列综合成本计算,：是适用于在同一制造工序上使用相同原料生产不同产品的情况下的计算方法。例如一种为主产品，一种为产品价值较低的时候。,按费用的成本计算,成本,大分类,中分类,记账科目,成本,材料费,直接材料费,主要材料费,采购的零件费等,间接材料费,辅助材料费,工厂消耗品费用等,劳务费,直接劳务费,直接操作工的工资,间接劳务费,间接作业工资,间接作业人员的工资,经费,直接经费,外协加工费等,间接经费,福利费用等,材料费（单价,),的计算,材料费,=,进货单价,支出数量,进货单价受到各种原因（涨价，降价，汇率变化等）而变化时的计算方法如下：,1,、先进先出法：,假设是从先进货的进行支出的计算方法。,2,、后进先出法：假设是从后进货的进行支出的计算方法。,3,、移动平均法：,从为产品制造而进货的材料的金额和数量、以及制造结束后所剩余的材料（数量和金额），来计算所使用的材料的单价的方法。,材料单价,=,（剩余金额,+,进货金额）,（剩余数量,+,进货数量）,4,、综合平均法：,与移动平均法基本相同，它是以连续生产和产品等作为对象，定期（例如每月）进行计算的。,材料单价,=,（期初库存金额,+,期中进货金额）,（期初库存数量,+,期中进货数量）,对于材料的库存，按照批次号将实物的数据正确进行管理，使用每批的进货单价就可以了。,材料费（消耗量）的计算,所消耗的材料费用的计算方法有以下两种方法：,1,、持续记录法材料的每次入库和出库都记录在账本中的管理方法。一般多与库存管理系统,ERP,等一起运用。需要进行定期的实际盘点，将实物与账本（系统库存数据）对照，把握盘点的差异（如遗失等）。这种情况下，出库量就是消耗冒死。,2,、盘点计算法：,材料的每次入库和出库无法记录的时候，通过定期的（例如每月一次）库存实际盘点来把握消耗量。这种方法的消费量精度有所下降，由于不使用库存管理系统，适合用于易耗品等的计算。,材料消耗费量,=,期初库存量,+,其中进货量,-,期末库存量,期中进货量以进货票据来计算,劳务费,劳务费,直接劳务费,间接劳务费,直接劳务费：,实际制造产品时直接作业人员的工资及加班费,间接劳务费：,直接作业人员的奖金，福利费用，以及其他服务人员（生产管理，生产技术，质量管理等）的工资等。,直接劳务费的计算,直接劳务费按产品来计算时，如果一个人只做一个产品时，该人工费就按产品进行分配，不过通常不会这么简单。为此，导入小时工资的概念，进行直接劳务费的计算。,小时工资：每,1,小时（每分钟）的成本（费用）,直接劳务费的小时费用,=,直接作业人员的工资,直接作业时间,根据此来计算每种产品的直接作业时间，和每种产品的直接劳务费。小时工资也分为预计的和实际的。两者的差成为小时工资差，如果差异过大，就要查找原因。,直接劳务费,=,直接作业时间,小时工资,直接作业时间的计算一般通过日报统计等方法，作为组织要用最简单的方法来正确把握这个数值。,配赋标准,间接费用按产品分摊称之为“配赋”。方法有如下几种：,配赋标准,金额标准,直接成本法（原价法）,直接材料费法,直接劳务费法,物量标准,产品数量法,重量法,直接作业时间法,机器运行时间法,在制半成品的成本计算,按批次生产等情况下，在月末时肯定会有,还在制造中的未完成品,。称之为,在制半成品,，在成本计算进也需要计算它的成本。,1,、期初的在制半成品成本与当期的制造成本 分为直接材料费和加工费。,2,、将在制半成品与成品按产品数量分配直接材料费。,3,、在制半成品加工费根据在制程度换算。,在制半成品成本,=,在制半成品直接材料费,+,在制半成品加工费4,、成品成本,=,成品直接材料费,+,成品加工费,5,、也就是说，期初在制半成品成本与当期制造成本的合计分解为当期成品成本与期末在制半成品成本。,上述为非常简单的说明，现实中由于材料费以及加工费的变化，计算不会这么简单，而会使用平均法等。,成本计算 实例 （,1,）,介绍一个成本计算的实例。,(,单一产品和单一工序的单纯综合成本计算法）,前提条件,1,、期间为月初到月末的一个月间。,2,、月初时的在制成本为,280,万元。（直接材料费,200,万元、加工费,80,万元），另外在制半成品数量为,20,个（加工进度为,50%,）。,3,、当月制费用为,3000,万元。（直接材料费,2000,万元、加工费,1000,万元），另外，当月投入量为,120,个、当月成品为,100,个。,4,、月末的在制半成品为,40,个（加工进度,50%,）。,5,、月初成品的库存为,0,。,成本计算 实例,（,2,）,1,、当月投入量（,120,个）减去月末在制半成品（,40,个）得到的,80,个为当月净生产量。,2,、月末成品等于,80,个加上月初在制半成品（,20,）个为,100,个。,3,、月末在制半成品（,40,个）的直接材料费：当月投入的直接材料费（,2000,万元）除上当月投入量（,120,个）后算出每一个的直接材料费，再乘上月末在制半成品（,40,个）后所得,667,万元。,4,、净产的直接材料费：当月投入直接材料费（,2000,万元）减去月末在制半成品（,40,个）的直接材料费（,667,万元）所得,1333,万元,5,、净产的直接材料费（,1333,万元）加上月初在制半成品（,20,个）的直接材料费（,200,万元）所得就是成品（,100,个）的直接材料费。,1533,万元。,6,、直接材料费的单价为成品直接材料费（,1533,万元）除以成品个数（,100,个）所得,15.3,万元,成本计算 实例,（,3,）,7,、月末在制半成品的成品折算为月末在制半成品个数（,40,个）乘上加工进度（,50%,）,20,个,8,、与月初在制半成品的成品折算一样，月初在制半成品个娄（,20个）乘上加工进度（,50%,）,10,个,9,、当月投入的成品折算：成品数量（,100,个）加上月末在制半成品的成品折算量（,20,个）、减去月初在制半成品的折算量（,10,个）等于,110,个,10,、净产的成品折算量为当月投入的成品折算量（,110,个）减去月末在制半成品的成品折算量（,20,个）得到,90,个,11,、成品的成品折算量为净产的成品折算量（,90,个）加上月初在制半成品的成品折算量（,10,个）等于,100,个,12,、月末在制半成品的加工费：当月投入的加工费（,1000,万元）除上当月投入的成品折算量（,110,个），乘以月末在制半成品的成品折算量（,20,个），等于,182,万元,13,、净产加工费为当月投入加工费（,1000,万元）送去月末在制半成品加工费（,182,万元）得到为,818,万元,成本计算 实例,（,4,）,14,、成品加工费为净产加工费（,818,万元）加上月初在制半成品加工费（,80,万元）得到为,898,万元,15,、加工费的单价为成品加工费（,898,万元）除以成品数量（,100,个）得到为,8.98,万元,16,、当月投入成本为当月投入的直接材料费（,2000,万元）加上当月投入的加工费（,1000,万元）得到为,3000,万元,17,、月末在制半成品的成本为月末在制半成品的直接材料费（,667,万元）加上月末在制半成品的加工费（182,万元）得到为,849,万元,18,、净产成本为当月投入的成本（,3000,万元）减去月末在制半成品成本（,849,万元）得到为,2151,万元,19,、月初在制半成品的成本等于月初在制半成品的直接材料费（,200,万元）加上月初在制半成品的加工费（,80,万元）得到为,280,万元,20,、成品成本为净产成本（,2151,万元）加上月初在制半成品的成本,(280,万元）等于,2431,万元。,成本计算 实例,（,5,）,根据以上计算，得到下表：,适用,数量,（个）,直接材料费,（万元）,数量,（成品折算量）,加工费,（万元）,成本,（万元）,当月投入,120,2000,110,1000,3000,月末在制半成品,40,667,20,182,849,净产,80,1333,90,818,2151,月初在制半成品,20,200,10,80,280,成品,100,1533,100,898,2431,单价,15.3,8.98,24.31,标准成本（,1,）,标准成本（,Standard Cost),：产品的目标成本，也称为,预计成本,。根据组织所规定的,成本标准,来计算的,直接材料费：从每个产品的,进货目标值,与,目标使用量,计算。需要考虑材料的成品率等。,直接劳务费：由,目标工资,与产品的,目标工时,来计算。需要考虑作业人员怠工时间。,制造间接费用：根据实际情况，按产品不同分摊。从开始制造就计算实际成本的话，就要将标准成本与实际成本做比较，有差异时，就要分析产生差异的原因。然后针对产生差异的部分（材料费或劳务费）进行改善。,标准成本（,2,）,改善方案的举例：,采购部门,：材料费低减计划,外购件价格低减计划,供应商替代计划,制造,部门,：工数削减计划（提高生产效率）,工资改善计划,生产技术,：制造技术改善计划,加工夹具、工具改善计划,提高成品率计划,设计部门,：上述部门作业的支持,标准成本需要定期的进行修正，通常在,3,个月到,6,个月内进行完善。对标准成本的改善修正再久也不能超过一年。,IE,IE:Industrial Engineering(,工业工程技术）,：对人员、物料、设备、能源和信息所组成的集成系统，为实现以最低成本制造的技术。,作业现场的业务改善方法有：,布局探讨,作业分析,方法分析,工序分析,动作研究,在进行标准工时计算时，以及需要降低工时时，要使用到这个,IE,技术。,实际成本计算（,1,）,只看损益计算书，有些信息是无法把握的，这就需要进行实际成本计算。举例说明：,前期与当期的销售数,量与制造数量,项目,前期,当期,销售数量,1000,个,1000,个,制造数量,1000,个,2000,个,期末产品库存,0,个,1000,个,实际成本计算,（,2,）,费用比较,项目,前期,当期,直接材料费,1000,万元,2000,万元,直接劳务费,1000,万元,2000,万元,间接经费,2000,万元,2000,万元,合计,4000,万元,6000,万元,单价,比较,项目,前期,当期,直接材料费,1,万元,1,万元,直接劳务费,1,万元,1,万元,间接经费,2,万元,1,万元,合计,4,万元,3,万元,实际成本计算（,3,）,损益计算书,项目,前期,当期,销售数量,1000,个,1000,个,销售价格,5,万元,5,万元,营业额,5000,万元,5000,万元,营业成本,4000,万元,3000,万元,营业总利润,1000,万元,2000,万元,销售管理费,500,万元,500,万元,营业利益,500,万元,1500,万元,损益计算书上，即使营业额相同，库存积压得多的看上去利润更高,实际成本计算,（,4,）,直接成本计算,项目,前期,当期,销售数量,1000,个,1000,个,销售价格,5,万元,5,万元,营业额,5000,万元,5000,万元,变动费,直接材料费,1000,万元,1000,万元,直接劳务费,1000,万元,1000,万元,界限利益,3000,万元,3000,万元,固定费,间接经费,2000,万元,2000,万元,销售管理费,500,万元,500,万元,营业利益,500,万元,500,万元,制造成本分为变动费和固定费，变动费计入产品成本，而固定费作为年度的期间利益。销售额中扣除变动费后称之为界限利益。从中可以看出，库存无法为利益作出贡献，从现金流的观点考虑库存是无益的。,损益分歧点分析,损益分歧点分析（,CVP,分析），作为公司来说，销售额在哪个水平，利润才是上升的，这是一个重要指标。通过以下公式表示：,损益分歧点,=,固定费,变动费,销售额,1-,变动费率,=,变动费,/,销售额,界限利益率,=1-,变动费率,损益分歧点比率,=,损益分歧点销售额,/,实际销售额,宽裕率,=1-,损益分歧点比率,损益分歧点比率在,0.7,以下可以说是优良的企业，也是生产相关的人的目标。这个数值如果超过了,0.7,，就需要进行改善，如果在,0.9,以上，可以说是有倒闭的危机。,成本管理系统,成本管理系统是进行减价计算以及成本管理的，为了与生产管理系统，库存管理系统，会计信息系统，采购系统等信息共享，通常是作为,ERP,后部分。,成本管理系统一般提供以下的功能。（根据所导入的系统不同而有所不同）。,实际成本计算,标准成本计算,成本差异分析,预算管理,配赋率计算,降低成本,降低成本：,Cost ReductionCR,Cost DownCD,降成本的重要性,例如，销售额,100,万元,-,成本,90,万元,=,利益,10,万元（销售利益率,10%,）,要使利益翻倍的话：,销售增加一倍：销售额,200,万元,-,成本,180,万元,=,利益,20,万元,10%,的成本降低：销售额,100,万元,-,成本,81,万元,=,利益,19,万元,降成本的精髓：,实际成本,-,必要成本,=,浪费成本,也就是说，成本降低就是要努力发现,【,浪费成本,】,降成本的难度,在降成本时，需要以下这样的技术、知识、经验，而不是一个人能做的。必须要有相关人员朝着一共同的目标配合工作的体制。,能做成本计算。,需要成本计算中会计的知识。,成本计算中需要规定标准成本。,确定标准成本就需要从图纸来推测材料的使用量。这就需要设计技术方面的知识。,确定标准成本还要从图纸出发考虑加工方法，计算工时。这就需要生产技术工艺方面的知识。,在上述基础上，还需要,VE,等降成本的技术活动手法相关的知识。,降成本的目标设定,在进行降成本时，一定要设定目标。这样才能测量降成本活动是否有成果。一般的降成本也包含了间接费用的降成本。这里以制造费用内的变动费（直接材料费、直接劳务费、直接经费）为对象说明。,目前产品的降低成本,：如上所述，以设计、制造相关的制造费用中的变动费为对象，考虑哪些是浪费的，是否有其他替代的加工方法。,开发产品的降低成本,：确定需要开发的产品，根据市场情况以及竞争对手的情况等确定销售价格，然后再决定目标成本。以该目标成本为出发点进行产品的研发策划。这称之为成本企划。要根据该成本企划来进行详细设计，最终要达到该目标成本。,降低成本活动的指标,降低成本活动时，应考虑的主要指标罗列如下：,营业额综合利益率（毛利）,=,（销售额,-,销售成本）,/,营业额,销售成本率（营业利益率）,=,（销售成本,+,销售管理费）,/,营业额,附加价值,=,销售额,-,外部采购费用,也可表示成：加工额（毛附加价值）,=,生产额,-,外部采购金额,附加价值生产性,=,附加价值,/,员工数,劳务开工率,=,（作业时间,-,非作业时间）,/,作业时间 或 作业时间,/,标准时间,机器设备运转率,=,实际运转时间,/,运行计划时间 或（运行时间,-,故障时间）,/,运行时间,注：要注意上述的“人员开工”和“设备运转”是指真正有效的运行状况，则不是只要人在或设备开着就好。,降低成本手法（,1,）合理化的,3S,合理化的,3S,是改善的一种手法，如下所述：,简单化（,Simplifcation),：,同时处理多种、多样的工作会造成浪费，效率低，而且管理也很复杂，损失较多。因此要尽量减少产品和工作的种类。所以有必要将材料、部件、产品、夹具、工具等做整理以减少种类。,标准化（,Standardization),：,不只是单纯的减少种类，还要将一定的种类、内容做统一（包括作业方法），向有益于作业简易化，成本降低的方向归纳。,专业化（,Specialization),：,随着种类的减少，窗口也变得狭窄，为此需要在作业、产品上有技术和品质上的特征，以确保优势。,备注：标准化和专业化是相反的概念，两者优化组合才能发挥出效果。就象大众化定制一样，专业化的部件要彻底专业化，通用化部件的增加也很要紧。,降低成本的手法（,2,）,VE,VE,的定义：,VE,是相对于功能来表示成本合适性的手法，用来判断价值的妥当性,价值（,V,）,=,功能（,F,）,/,成本（,C,）,提高价值（,V,）的方法：,价值（）,=,功能（）,/,成本（）,价值（）,=,功能（）,/,成本（）,价值（）,=,功能（）,/,成本（）,价值（）,=,功能（）,/,成本（）,降低成本手法（,3,）,ECRS,以设计上的,ECRS,来说明。,Elimination(,取消）：,以业务目的和手段关系进行分类整理，从优先目的开始研究。,Combination,（合并）：,考虑将分开进行的工作进行合并,Replacement,（调整顺序）：,对工作的顺序重新排列,Simplification,（简化）：,将业务分解，去除复杂的部分，使其简化。,开发与降低成本,商品开发：研制满足要求的产品,降低成本：使目前的商品符合顾客的要求而作变化,也就是取消目前商品中不用和过好的功能，但不降低质量水平，进行材料削减，材料变更，改变制造方法等。,要发现,无用的功能、过剩的功能、重复的功能,等。,为此，要彻底分析目前商品的使用目的和功能。,然后，考虑是否有替代功能。,降低成本案例,以,PIM 1443,、,1488,为例，请思考如何降低成本,可以先不管是否可以实现。,成本相关的意识,目前公司经营是主要是接受客户设计好的零件进行模具设计制造和零件加工。,在模具设计和零件加工中会进行相关的改良和改善。改良和改善包括了降低成本。要降低成本，肯定需要成本有详细的了解。为此在日常工作中，一定要有成本相关的意识。,例如，在设计某一零件的加工流程、模具、夹具、刀具、量具时，就需要时常考虑到：,使用哪种机器加工？,加工方式怎样？,加工时间怎样？,热、表处理需要多少时间？,等等。,这样才能逐步提高,成本意识,，并且活用于今后的新产品开发中。,结束！,谢谢！,