第九章 所有者权益(PPT).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 所有者权益,第一节,概述,第二节,投入资本,第三节,资本公积,第四节,留存收益,第一节 概述,一、所有者权益的涵义,我国,企业会计准则,基本准则,规定,:,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有,者享有的剩余权益。即：,所有者权益,=,资产,-,负债,二、所有者权益的构成,在我国的会计准则中规定：所有者权益的来源包,括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得,和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的,利得和损失一般作为资本公积处理，留存收益包括,盈余公积和未分配利润。因此，可按所有者权益的,形成来源，分为：,1,、投入资本,2,、资本公积 盈余公积,3,、留存收益,未分配利润,第二节 投入资本,一、投入资本概述,投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的财,产物资和货币资金，是企业所有者权益构成的主,体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正,常运行所必需的资金和承担各项责任的财力保证。,它由实收资本（或股本）和资本公积（实收资本或,股本溢价）两部分构成。,二、投入资本的核算,（一）有限责任公司和一般企业,1,、投资者以现金投入资本,借：银行存款（按实际收到的）,贷：实收资本（按投入资本在注册资本中所占份额）,资本公积,资本溢价,2,、投资者以非现金资产投入资本,应按投资合同或协议的价值，借记有关,资产科目，贷记“实收资本”科目和“资本公,积,资本溢价”科目。,借：有关资产,贷：实收资本（按投入资本在注册资本中所占份额）,资本公积,资本溢价,（二）股份有限公司,1,、定义,全部资本由等额股份构成并通过发行股票,筹集资本、股东以其认购的股份为限对公司,承担责任、公司以其全部财产对公司债务承,担责任的企业法人。,2,、设立方式,发起式,A,、发起人认购全部股份,B,、筹资风险小,募集式,A,、筹资对象广泛,B,、筹资风险大,3,、发行股票的方式,面值发行 发行价格,=,股票面值,折价发行 发行价格,股票面值,4,、账务处理（溢价发行）,借：银行存款（按实际收到的现金）,/,相关资产,贷：股本（股票面值总额）,资本公积,股本溢价（发行溢价部分扣除发行手续费及佣金后的余额）,例,1,：,B,股份有限公司发行普通股,20 000,000,股，每,股面值为,1,元，发行价格为,6,元。股款,120 000,000,元已经全部收到，发行过程中发生相关税费,60 000,元。,计入股本的金额,=20 000 000,1=20 000,000,元,计入资本公积的金额,=,（,6-1,）,20 000,000,-60 000=99 940 000,元,借：银行存款,119 940 000,贷：股本,20 000,000,资本公积,股本溢价,99 940 000,三、实收资本增减变动的会计处理,（一）增加实收资本,1,、一般途径,将资本公积转增,借：资本公积,资本溢价（股本溢价）,贷：实收资本（股本）,将盈余公积转增,借：盈余公积,贷：实收资本（股本）,将盈余公积转增资本的，留存的盈余公积,不得少于转增前公司注册资本的,25%,。,所有者（原企业所有者和新投资者）增加投入,借：银行存款,/,相关资产,贷：实收资本,/,股本,借贷差额，贷记“资本公积,资本溢价（股本溢价）”。,2,、股份有限公司发放股票股利,借：利润分配,转作股本的普通股股利,贷：股本,3,、可转换公司债券转换成股份,借：应付债券,可转换公司债券（面值）,可转换公司债券（利息调整）,资本公积,其他资本公积（权益成分金额）,贷：股本（实收资本）,资本公积,股本溢价（资本溢价）,4,、企业将重组债务转为资本,借：应付账款（账面价值）,贷：实收资本（股本）（面值总额）,资本公积,资本溢价（股本溢价）（股份的公允价值与面值之差）,借贷差额借记或贷记“营业外收入,债务,重组利得”,（二）实收资本减少的会计处理,1,、实收资本减少的原因,（,1,）资本过剩,（,2,）企业发生重大亏损而需要减少实收资本,2,、会计处理,（,1,）有限责任公司和一般企业,发还股款时：,借：实收资本,贷：银行存款（库存现金等）,（,2,）股份有限公司,回购股票时：,借：库存股（按实际支付的金额）,贷：银行存款等,注销股票时：A,、回购价格高于股票面值,借：股本（面值总额）,资本公积,股本溢价,盈余公积,利润分配,未分配利润,贷：库存股（账面余额）,B,、回购价格低于股票面值,借：股本（面值总额）,贷：库存股（账面余额）,资本公积,股本溢价,例,2,：,B,股份有限公司截至,20,6,年,12,月,31,日共发行,股票,30 000,000,股，股票面值,1,元，资本公积（股,本溢价）,6 000,000,元，盈余公积,4 000,000,元。经,股东大会批准，,B,公司以现金回购资本公司股票,3 000,000,股并注销。假定,B,公司按照每股,4,元回购,股票，不考虑其他因素。,库存股的成本,=3 000 0004=12 000,000,元,回购时：,借：库存股,12 000,000,贷：银行存款,12 000,000,注销时：,借：股本,3 000,000,资本公积,股本溢价,6 000,000,盈余公积,3 000,000,贷：库存股,12 000,000,例,3,：,接上例，假定,B,公司以每股,0,9,元回购股票，,其他条件不变。,库存股的成本,=3 000,000,0,9=2 700 000,回购时：,借：库存股,2 700 000,贷：银行存款,2 700 000,注销时：,借：股本,3 000,000,贷：库存股,2 700 000,资本公积,股本溢价,300 000,第三节 资本公积,一、资本公积概述,1,、定义,资本公积是企业收到投资者的超出其在企,业注册资本（或股本）中所占份额的投资，,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,2,、构成,资本溢价（或股本溢价）,企业收到投资者的超出其在企业注册资本,（或股本）中所占份额的投资。,直接计入所有者权益的利得和损失等,指不应计入当期损益、会导致所有者权益,发生增减变支的、与所有者投入资本或向所,有者分配利润无关的利得或者损失。如可供,出售金融资产的公允价值变动额。,二、资本公积的的确认和计量,（一）资本溢价或股本溢价,1,、资本溢价,（,1,）初始投资：,按出资份额，计入“实收资本”。,借：银行存款等科目,贷：实收资本,（2,）增资扩股：,新介入投资者出资额，按约定份额，计入,“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资,本公积,资本溢价”。,借：银行存款等科目,贷：实收资本,资本公积,资本溢价,例,4,：,A,有限责任公司由两位投资者投资,400,万元设,立，每人各出资,200,万元。一年后，为扩大经营规,模，经批准，,A,有限责任公司注册资本增加,600,万,元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新,投资者需缴入现金,230,万元，同时享有该公司,1/3,的,股份。,A,有限责任公司已收到该现金投资。假定不,考虑其服因素。,A,有限责任公司的会计分录如下：,借：银行存款,2 300 000,贷：实收资本2 000,000,资本公积,资本溢价,30 000,2,、股本溢价,借：银行存款（按实际收到的现金）,/,相关资产,贷：股本,资本公积,股本溢价（发行溢价部分扣除发行手续费及佣金后的余额）,（二）其他资本公积的会计处理,1,、采用权益法核算的长期股权投资,被投资单位除净损益以外所有者权益其,他变动，投资企业按持股比例计算应享有的,份额。,如是利得：,借：长期股权投资,其他权益变动,贷：资本公积,其他资本公积,如是损失，作相反分录,2,、可供出售金融资产公允价值的变动,如是利得：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,如是损失，作相反分录,3,、金融资产的重分类,将持有至到期投资重分类为可供出售金融,资产，并以公允价值进行后续计量。,重分类日：,借：可供出售金融资产,成本（公允价值）,贷：持有至到期投资,成本等（账面价值）,资本公积,其他资本公积,(,三,),资本公积转增资本的会计处理,借：资本公积,资本溢价（股本溢价）,贷：实收资本（股本）,第四节 留存收益,一、留存收益的概述,留存收益是企业从历年实现的利润中提取,或留存于企业的内部积累，包括：,1,、盈余公积,2,、未分配利润,二、盈余公积,（一）构成,（,1,）法定盈余公积,是指企业按照规定的比例（,10%,）从税后,净利润中提取的盈余公积。累计金额过到公,司注册资本的,50%,以上时，可以不再提取。,（,2,）任意盈余公积,是指企业经股东大会或类似机构批准按照,规定的比例从净利润中提取的盈余公积。,两者的区别：,法定盈余公积以国家的法律或行政规章为,依据提取，任意盈余公积由企业自行决定,取。,（,二）盈余公积的用途：,（,1,）弥补亏损,（,2,）转增资本,（,3,）派送新股或分派股利,（,4,）扩大企业生产经营,（三）账务处理,1,、企业提取盈余公积,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,2,、企业经股东大会或类似机构决议，用盈余,公积弥补亏损,借：盈余公积 贷：利润分配,盈余公积补亏,3,、企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本,借：盈余公积,贷：实收资本（股本）,4,、企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股,借：盈余公积,贷：股本,若有差额，贷记“资本公积,股本溢价”。,若用盈余公积分配现金股利或利润：,借：盈余公积,贷：应付股利,例：,某公司,2007,年,10,月,18,日按,10,送,1,的方案用盈余公积派送新股，参照股票市价确定的派送价格为每股,13,元，股票面值为,1,元，股票面值为,1,元，派送前的普通股总数为,100,000,000,股。该公司的账务处理如下：,借：盈余公积,130 000,000,贷：股本,10 000,000,资本公积,股本溢价,120 000,000,三、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配,的结存利润。,含义：,1,、留待以后年度分配,2,、未指定用途,数量上：,未分配利润,=,期初未分配利润,+,本期实现的净,利润提取的各种盈余公积分出的股利或,利润,（一）分配股利或利润的会计处理,1,、企业经股东大会或类似机构决议，分配现,金股利或利润时：,借：利润分配,应付现金股利或利润,贷：应付利润,/,应付股利,2,、企业经股东大会或类似机构决议，分配股,票股利时：,借：利润分配,转作股本的股利,贷：股本,（二）期末结转的会计处理,1,、结转损益类科目,借：本年利润,贷：管理费用（销售费用、财务费用、主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、所得税等）,借：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动损益等）,贷：本年利润,2,、结转本年净利润或净亏损,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,净亏损，作相反分录。,3,、结转利润分配科目所属其他明细科目的余,额,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付普通股股利,结转后，如“未分配利润”明细科目是贷方,余额，就是未分配利润的余额；如是借方余,额，则表示未弥补亏损的余额。,（三）弥补亏损的会计处理,以当年实现的利润弥补以前年度结转的未,弥补亏损，不需要进行专门的财务处理。,例,5,：,A,股份有限公司的股本为,100 000,000元，每,股面值,1,元。,20,1,年年初未分配利润为贷方,80 000,000,元，,20,1,年实现净利润,50 000,000,元。,假定公司经批准的,20,1,年利润分配方案为：按,照,20,1,年实现净利润的,10%,提取法定盈余公积，,5%,提取任意盈余公积，同时向股东按每股,0,2,元,派发现金股利，按每,10,股送,3,股的比例派发股票股,利。,20,2,年,3,月,15,日，公司以银行存款支付了全,部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相,关增资手续。,（,1,）,20,1,年度终了时，企业结转本年实现的净利,润：,借：本年利润,50 000,000,贷：利润分配,未分配利润,50 000,000,（,2,）提取法定盈余公积和任意盈余公积：,借：利润分配,提取法定盈余公积,5 000,000,提取任意盈余公积,2 500 000,贷：盈余公积,法定盈余公积,5 000,000,任意盈余公积,2 500 000,（,3,）批准发放现金股利：,100 000,000,0,2=20 000,000,元,借：利润分配,应付现金股利,20 000000,贷：应付股利,20 000,000,202,年,3,月,15,日，实际发放现金股利：,借：应付股利,20 000,000,贷：银行存款,20 000,000,（,4,）,202,年,3,月,15,日，发放股票股利：,100 000 000,10,31=30 000,000,元,借：利润分配,转作股本的股利,30 000,000,贷：股本,30 000,000,（,5,）结转“利润分配”的明细科目：,借：利润分配,未分配利润,57 500 000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,5 000,000,提取任意盈余公积,2 500 000,应付现金股利,20 000000,转作股本的股利,30 000,000,A,公司分配利润后，留存企业的“利润分配,未分配利润”科目的贷方余额为：,80 000 000+50 000 000-57 500 000=72 500 000,元,课堂练习：,一、单选题,1,、下列各项能够引起企业所有者权益增加的,的事项是（）,A,、增发新股,B,、以资本公积转增资本,C,、提取盈余公积,D,、以盈余公积转增资本,2,、对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介,入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算,的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（）,科目。,A,、实收资本,B,、营业外收入,C,、资本公积,D,、盈余公积,3,、甲公司有限公司委托某证券公司代理发行普通股,1 00 000,股，每股面值,1,元，每股按,1,2,元的价格出,售。按协议公司从发行收入中扣取,2%,的手续费。股,票发行冻结资金期间产生的利息收入为,3000,元。则,甲公司计入资本公积的数额为（）元。A,、,17 600 B,、,20 000 C,、,20 600 D,、,22 600,二、计算分录题,1,、甲、乙两公司,2006,年末各出资,500,万元开办了,A,公司，双方的投资均构成了,A,公司的法定资本。,A,公,司开办后，发生 了下列相关业务事项：,（,1,）,2007,年度,A,公司实现净利润,120,万，提取法定,盈余公积,12,万元，向甲、乙两公司分配现金利润,48,万元。,（,2,）,2008,年,1,月,10,日有丙公司投入银行存款,536,万元入股,A,公司。丙公司投资后，甲、乙、丙三方各持有,A,公司三分之一的股份。,要示：,（,1,）编制,A,公司,2007,年提取盈余公积、向投资者分,配现金利润的会计分录。,（,2,）计算,A,公司,2007,年,12,月,31,日资产负债表中实,收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润各项目,金额。,（,3,）编制,A,公司,2008,年,1,月,10,日接受丙公司投资的,会计分录。,