第8章流动负债.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章流动负债,关于流动负债,一、流动负债的含义及特征 负债是指过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债可以按偿还期长短的不同分为流动负债和长期负债。,流动负债是指将在,1,年,(,含,1,年,),或者超过,1,年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。,流动负债具有以下特征：,1,偿还期短；,2,举债目的是为了满足经营周转资金的需要；,3,与长期负债相比，数额相对较小；,4,一般以企业的流动资金来偿付。,负债为何要分为流动负债和长期负债呢,?,一般认为流动负债是在企业经营活动过程中发生的，是不可避免的，而长期负债是企业经营决策的结果，企业是否负债经营以及负债应占有多少比例完全取决于企业管理层的决策。这种分类的另一个作用是便于企业在不影响正常经营活动的前提下，合理安排偿债资金，按时偿还负债。,二、流动负债的分类（一）按产生的原因，可以分以下四类,1,借贷形成的流动负债,2,结算过程中产生的流动负债,3,经营过程中产生的流动负债,4,利润分配产生的流动负债,（二）按应付金额是否肯定，可以分成以下三类：,1,应付金额肯定的流动负债,2,应付金额视经营情况而定的流动负债,3,应付金额须予估计的流动负债,第一节 短期借款和应付款项,一、短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,企业应通过,短期借款,科目，核算短期借款的取得及偿还情况。,企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记,银行存款,科目，贷记,短期借款,科目。,企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记,财务费用,科目，贷记,应付利息,科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记,应付利息,科目，根据应计利息，借记,财务费用,科目，根据应付利息总额，贷记,银行存款,科目。,企业短期借款到期偿还本金时，借记,短期借款,科目，贷记,银行存款,科目。,【,例,1】,某公司于,4,月,1,日从银行借入临时借款,100000,元，期限,6,个月，年利率,9%,，借款利息每季度支付一次。,账务处理如下,:,4,月,1,日借款,100000,元：,借：银行存款,100000,贷：短期借款,100000,4,月,30,日、,5,月,31,日预提利息：,预提利息计入财务费用，每月利息费用,=1000009%12=750,元,借：财务费用,750,贷：应付利息,750,6,月,30,日,:,实际支付本季度利息：,借：财务费用,750,（本月利息）,应付利息,1500,（已预提的利息）,贷：银行存款,2250,7,、,8月末的账务处理同,4,月,30,日；,9,月,30,日还款时：,借：财务费用,750,应付利息,1500,短期借款,100000,贷：银行存款,102250,二、应付票据,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,企业应通过,应付票据,科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。,企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费,应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。,企业支付的,银行承兑汇票,手续费,应当计入当期财务费用,，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（,P119,例,8-3,）,银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作,短期借款,，借记,应付票据,科目，贷记,短期借款,科目。（,P119,例,8-5,）,【,例,2】,某公司于,2007,年,11,月,1,日签发了一张带息商业汇票给甲公司，用于购买材料。票据面值,117000,元，票面利率,6%,，期限,3,个月。,2007,年,11,月,1,日开出票据,借：材料采购,100000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17000,贷：应付票据,-,甲公司,117000,2007,年,11,月,30,日、,12,月31,日计算应付利息,月利息,=1170006%12=585,（元）,借：财务费用,585,贷：应付票据,-,甲公司,585,2008,年,1,月,31,日按时承兑票据,借：应付票据,-,甲公司,118170,财务费用,585,贷：银行存款,118755,三、应付账款,是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,企业应通过,应付账款,科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。,企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。,企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记,应付账款,科目。,企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记,应付账款,科目，贷记,银行存款,、,应付票据,等科目。,企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入,营业外收入,，借记,应付账款,科目，贷记,营业外收入,科目。,【,例,3】,凌云公司向汉星建材厂赊购材料一批，价款,50000,元，增值税额,8500,元，付款条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,，采用总价法确认应付账款。,（,1,）凌云公司根据发票账单上记载的实际金额，账务处理如下：,借：材料采购,50000,应交税费,-,应缴增值税（进项税）,8500,贷：应付账款,-,汉星建材厂,58500,（,2,）支付或无法支付的账务处理：,如在第,5,天，凌云公司支付了该笔购货款：,享受的现金折扣,=500002%=1000,实际付款额,=58500-1000=57500,借：应付账款,-,汉星建材厂,58500,贷：银行存款,57500,财务费用,1000,如凌云公司在合同到期前,1,天支付了全部货款,借：应付账款,-,汉星建材厂,58500,贷：银行存款,58500如若干年后该笔货款确实无法支付，经批准转销,借：应付账款,-,汉星建材厂,58500,贷：营业外收入,58500,四、预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物或劳务偿付。,企业应通过,预收账款,科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。,预收账款情况不多的，也可不设,预收账款,科目，将预收的款项直接记入,应收账款,科目的贷方。,企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”等科目；,企业收到购货单位补付的款项，借记,银行存款,科目，贷记,预收账款,科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记,预收账款,科目，贷记,银行存款,科目。,【,例,4】,汉星建材厂接受凌云公司订购产品一批的合同，货款总计,491400,元。合同约定生产期,2,个月，凌云公司先预付,20,万元的货款，余款待生产完工交货时再付。,汉星建材厂收到凌云公司预付的,20,万元货款时：,借：银行存款,200000,贷：预收账款,-,凌云公司,200000,2,个月后完工发货，发票上记载的实际金额为价款,420000,元，增值税,71400,元：,借：预收账款,-,凌云公司,491400,贷：主营业务收入,420000,应交税费,应交增值税（销项税额）,71400,收到余款,291400,元：,借：银行存款,291400,贷：预收账款,-,凌云公司,291400,五、应付利息,(P135),应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。,实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。,本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。,“应付利息”科目应当按照债权人进行明细核算。,六、应付股利,(P135),应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。,企业应通过,应付股利,科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。,企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记,利润分配,应付现金股利或利润,科目，贷记,应付股利,科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记,应付股利,科目，贷记,银行存款,等科目。,企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。,七、其他应付款（,P136,）,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。,企业应通过,其他应付款,科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。,企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记,管理费用,等科目，贷记,其他应付款,科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记,其他应付款,科目，贷记,银行存款,等科目。,第二节 应付职工薪酬的核算,一、应付职工薪酬的内容,应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。,应付职工薪酬包括职工,在职期间,和,离职后,提供给职工的全部,货币性薪酬,和,非货币性福利,。,提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。,1.,薪酬的范围,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。,在理解职工薪酬时，应分别确定,职工的范围,和,薪酬的范围,。,（,1,）职工的范围。,与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；,虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；,在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入职工范畴。,（,2,）薪酬的范围,薪酬既包括,货币性薪酬,，也包括,非货币性薪酬,。,非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。,应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬。,2,职工薪酬的组成内容,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。,（,2,）职工福利费，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。,应该注意的是，由于各种劳动保障可以直接计入成本费用，而不由职工福利费列支，职工福利费的计提标准不一定是工资总额的,14,，而是按照企业的实际情况计提。,（,3,）“五险一金”：即,医疗保险费,、,养老保险费,、,失业保险费,、,工伤保险费,和,生育保险费,以及,住房公积金,，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。,其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费；,补充养老保险费是企业根据,企业年金试行办法,、,企业年金基金管理试行办法,等相关规定，向有关单位缴纳的养老保险费。,以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照职工薪酬进行确认、计量和列报。,（,4,）工会经费和职工教育经费。,（,5,）非货币性福利。,（,6,）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。,(7),其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二、应付职工薪酬的核算,（一）账户设置及一般账务处理,为了核算企业职工薪酬的提取、缴纳和结存情况，企业应设置“,应付职工薪酬,”科目。该科目的贷方核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬，借方核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税）等，该科目的期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。,1.,确认应付职工薪酬,企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：,生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；,管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；,专设销售人员的职工薪酬记入“销售费用”科目；,应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入,利润分配,提取的职工奖励及福利基金,科目,。,职工薪酬的计量依据：,计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；,当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬非货币性福利的会计处理：,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬,非货币性福利”科目。,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬,非货币性福利”科目，同时借记“应付职工薪酬,非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬,非货币性福利”科目。,难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,2.,发放职工薪酬,企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记,应付职工薪酬,工资,科目，贷记,银行存款,、,库存现金,等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记,应付职工薪酬,科目，贷记,银行存款,、,库存现金,、,其他应收款,、,应交税费,应交个人所得税,等科目。,企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记,应付职工薪酬,职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）,科目，贷记,银行存款,、,库存现金,等科目。,企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记,应付职工薪酬,非货币性福利,科目，贷记,主营业务收入,科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记,应付职工薪酬,非货币性福利,科目，贷记,银行存款,等科目。,（二）职工薪酬具体核算举例：,1,计提工资、福利费等的会计处理,【,例,5】,汉兴公司有关职工薪酬情况如下汉兴公司工资表,.,xls,根据工资汇总表数据：,汉兴公司工资表,.,xls,本期应付的职工工资总额为,15,万元，其中生产产品的工人工资为,10,万元，企业管理人员工资为,2,万元，在建工程人员工资为,8 000,元，产品销售人员工资为,1,2,万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为,1,万元。,（,1,）计提和发放工资：,计提工资（工资分配）,借：生产成本,100 000,管理费用,20 000,在建工程,8 000,销售费用,12 000,研发支出,10 000,贷：应付职工薪酬,工资,150 000,发放工资：按应发数扣除代垫、代缴款项后的实发数存入职工工资卡或支付现金。,汉兴公司工资表,.,xls,如汉兴公司本期从应付薪酬中收回代垫职工李丹水电费,200,元，按工资,10,扣缴个人负担的住房公积金,15000,元，代扣应交个人所得税,800,元。,借：应付职工薪酬,工资,150 000,贷：其他应收款,李丹,200,应付职工薪酬,住房公积金,15000,应交税费,应交个人所得税,800,银行存款（库存现金）,134000,（,2,）计提福利费,假设汉兴公司按,14%,的比例计提职工福利费。,借：生产成本,14 000,（,10,万,14,）,管理费用,28 00,在建工程,1 120,销售费用,1 680,研发支出,1 400,贷：应付职工薪酬,职工福利,21 000,（,15,万,14,）,（,3,）按工资,10,计提住房公积金（企业负担部分）,该企业职工住房公积金由企业负担,50%,，职工个人负担,50%,。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的,10%,确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。,企业应计提住房公积金,=150 00010%=15 000,元，按受益对象进行分配如下：,借：生产成本,10 000,管理费用,2 000,在建工程,800,销售费用,1200,研发支出,1000,贷：应付职工薪酬,住房公积金,15 000,（,15,万,10,）,本期交纳住房公积金,3,万（企业负担个人负担）时：,借：应付职工薪酬,住房公积金,30 000,贷：银行存款,30 000,2,对于非货币福利的会计处理,（,1,）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,【,例,6】,甲公司为一家空调生产企业，共有职工,500,名，其中生产空调的生产工人,400,人，生产车间技术人员、管理人员,40,人，企业管理人员,60,人。,2007,年,4,月，公司以自己生产的,A,型号空调作为福利发放给公司每名职工。,A,型号空调的单位生产成本为,2000,元，售价为每台,3100,元，甲公司适用的增值税率为,17%,。,按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：,借：生产成本,1 450 800,（,400,人,31001.17,）,制造费用,145 080,（,4031001.17,）,管理费用,217 620,（,6031001.17,）,贷：应付职工薪酬,-,非货币性福利,1 813 500,（空调的含税公允价值）,（价税）（,50031001.17,）,发放空调，确认收入：,借：应付职工薪酬,1 813 500,贷：主营业务收入,1 550 000,（,5003100,）,应交税费,应交增值税（销项税额）,263 500,结转空调成本：,借：主营业务成本,1 000,000,贷：库存商品,1 000,000,（,5002000,）例,7】,甲公司外购了每件不含税价格为,1000,元的家具作为福利发放给公司每名职工。公司购买的家具已开具了增值税专用发票，增值税率为,17%,。,按家具的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：,借：生产成本,468 000,制造费用,46 800,管理费用,70 200,贷：应付职工薪酬,585 000,（,500,人,10001.17,）,支付家具款：,借：应付职工薪酬,585 000,贷：银行存款,585 000,注：因该存货未入库直接发放，不存在进项税额转出；如果是已经入库，并作进项税额抵扣，则应作进项税额转出。,（,2,）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。,【,例,8】,甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧,2000,元。,借：制造费用,2000,贷：应付职工薪酬,-,非货币性福利,2000,借：应付职工薪酬,-,非货币性福利,2000,贷：累计折旧,2000,（,3,）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。,【,例,9】,甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计,30 000,元。由于为上述人员发生的,30 000,元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。,借：管理费用,30 000,贷：应付职工薪酬,30 000,支付租金时：,借：应付职工薪酬,30 000,贷：银行存款,30 000,（三）辞退福利的核算,1.,辞退福利的概念,在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。,辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利。针对这两种情况，会计处理上也有所不同（一个是确定的，一个是预计的）。,2,辞退福利的计量。,对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,【,例,10】,甲公司于,2007,年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的,10,名员工，每人补偿,5,万元。则甲公司的账务处理是：,借：管理费用,500000,贷：应付职工薪酬,解除职工劳动关系补偿,500000,第三节 应交税费的核算,企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。,企业应通过,应交税费,科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。,企业交纳的,印花税、耕地占用税,等不需要预计应交数的税金，不通过,应交税费,科目核算,。,一、应交增值税的核算,增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。,应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴纳的是营业税。,增值税按,月,缴纳。,增值税纳税人可分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,，一般纳税人的认定标准为：,1.,年销售额,标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在,50,万元,以上（不含本数，下同）的；除此规定以外的纳税人，年应税销售额在,80,万元,以上的。,2.,会计核算的要求,：会计核算健全，能够提供准确税务资料的；,注意,：纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。但有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：,1.,一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；,2.,纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,（一）一般纳税企业,1.,科目设置及一般账务处理,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在,应交税费,科目下设置,应交增值税,明细科目，并在,应交增值税,明细账内设置,进项税额,、,已交税金,、,销项税额,、,出口退税,、,进项税额转出,等专栏。,2.,进项税额的处理,进项税额分为,可以抵扣的进项税额,和,不得抵扣的进项税额,，分别处理如下：,可以抵扣的进项税额有三个来源：,取得了增值税专用发票,、,取得了完税凭证,、,计算得出,（按运费的,7%,、购进免税农产品按买价的,13%,计算进项税额）。,可以抵扣的进项税额应价税分离入账,。,【,例,10】,甲公司于,2009,年,6,月,2,日购入生产用原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为,100,万元，增值税为,17,万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：,借：原材料,1000000,应交税费,应交增值税（进项税额）,170000,贷：银行存款,1170000,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。,进项税额计算公式：进项税额,=,买价,扣除率,参见教材,P128【,例,8-27】,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。,进项税额计算公式：,进项税额,=,运输费用金额,扣除率,不得抵扣的进项税额主要有：,购进非生产经营用的固定资产、,购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、,购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、,购进的货物用于集体福利和个人消费。,如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账。,【,例,11】,甲公司于,2009,年,6,月,10,日购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为,50,万元，增值税为,8.5,万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入职工浴室使用，则甲公司账务处理如下：,借：固定资产,585000,贷：银行存款,585000,如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理。,【,例,12】,甲公司将,2009,年,6,月,2,日购入的一批生产用原材料用于办公楼工程（价款为,100,万元，增值税额为,17,万元），则甲公司账务处理如下：,借：在建工程,1170000,贷：原材料,1000000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,170000,如果该批生产用原材料被意外灾害全部损毁，则甲公司账务处理如下：,借：待处理财产损益,-,待处理流动资产损益,1170000,贷：原材料,1000000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,170000,3.,销项税额的处理：,销项税额可由一般销售和视同销售产生：,一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,视同销售，需要计算销项税额；但原会计制度下的视同销售，在新准则中已经作为销售处理了，如用原材料进行投资，应按照非货币性资产交换准则进行处理，确认其他业务收入。,参见教材,P128【,例,8-28】,企业将自产产品用于工程项目的账务处理为：,借：在建工程,177200,贷：库存商品,150000,应交税费,应交增值税（销项税额）,27200,4.,缴纳增值税。,一般纳税人,应交增值税,=,当期销项税额,当期进项税额,。,缴纳增值税通过“应交税费,应交增值税（已交税金）”科目核算。,【,例,13】,假设某企业,2009,年,9,月,18,日预交本月增值税,10,万元，则会计处理是：,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,100000,贷：银行存款,100000,如,9,月全部销项税额为,50,万元，进项税额为,38,万元，则本月应交增值税,12,万元；因已预交,10,万元，下月初尚需交,2,万元，,10,月缴纳时的账务处理是：,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,20000,贷：银行存款,20000,【,思考,】,假设某企业,2009,年,10,月销项税额为,48,万元，进项税额为,55,万元，则,10,月应交增值税为多少？如何进行会计处理？,提示：如,10,月销项税额为,48,万元，进项税额为,55,万元，则,10,月应交增值税有借方余额为,7,万元，即进项税额,7,万元可留到下月抵扣；,10,月只进行纳税申报，不进行会计处理。,综上所述，“应交税费,应交增值税”科目期末贷方余额表示应交未交的增值税，借方余额表示多交或留抵下期的增值税。,（二）小规模纳税人,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。,应纳税额计算公式：,应纳税额,=,销售额,征收率,小规模纳税人增值税征收率为,3%.,1.,科目设置。,小规模纳税人核算增值税，应设置“应交税费,应交增值税”科目。,因此，小规模纳税企业只需在,应交税费,科目下设置,应交增值税,明细科目，不需要在,应交增值税,明细科目中设置专栏，,应交税费,应交增值税,科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。,2.,税额计算,小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时其支付的增值税额不能抵扣，直接计入有关货物和劳务的成本，借记,材料采购,、,在途物资,、“原材料”等科目，贷记,应交税费,应交增值税,科目。如,借：原材料,贷：银行存款,注意,：,一般纳税人企业购进货物不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，,发生的增值税计入货物采购成本，借记,材料采购,、,在途物资,、“原材料”等科目，贷记,应交税费,应交增值税,科目。,销售货物时按,不含税价格,计算应交增值税：,【,例,14】,假设某企业为小规模纳税人，,2009,年,9,月取得含税收入,10300,元，编制会计分录如下：,借：银行存款,10300,贷：主营业务收入,10300/,（,1+3%,）,10000,应交税费,应交增值税,100003%,300,二、应交消费税的核算,消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,消费税实行,从价定率,、,从量定额,，或者从价定率和从量定额,复合计税,（简称复合计税）的办法计算应纳税额。,企业应在,应交税费,科目下设置,应交消费税,明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。,1.,销售应税消费品,企业销售应税消费品应交的消费税，应借记,营业税金及附加,科目，贷记,应交税费,应交消费税,科目；,【,例,15】,甲公司,2009,年,9,月销售一批实木地板，售价,10,万元，生产成本,7,万元。增值税率,17%,，消费税率,5%,。则甲公司账务处理如下：,收到货款：,借：银行存款,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,计算应交消费税：,1000005%=5000,（元）,借：营业税金及附加,5000,贷：应交税费,应交消费税,5000,2.,自产自用应税消费品,企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记,在建工程,等科目，贷记,应交税费,应交消费税,科目。,【,例,16】,甲公司在建办公楼工程,2009,年,9,月领用一批自产实木地板，地板生产成本,7,万元，售价,10,万元。增值税率,17%,，消费税率,5%,。则甲公司账务处理如下：,领用地板时：,借：在建工程,92000,贷：库存商品,70000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,应交税费,应交消费税,5000,3.,委托加工应税消费品：,需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费,应交消费税”科目。,委托加工物资收回后，直接用于销售的,，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；,委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的,，应按已由受托方代收代交的消费税，借记,应交税费,应交消费税,科目，贷记,应付账款,、,银行存款,等科目。,【,例,17】,恒安公司将一批原材料委托,B,工厂代加工为,A,材料（属于应税消费品），发出原材料成本为,100000,元。恒安公司用银行存款支付加工费用,10000,元，支付应交纳的消费税,5842,元和取得增值税发票上注明增值税额,1700,元。,（,1恒安公司的会计处理：,领用加工物资时,借：委托加工物资,100000,贷：原材料,100000,A,材料收回后用于连续生产：,支付加工费,:,借：委托加工物资,10000,应交税费,应交增值税,(,进项税,)1700,应交税费,应交消费税,5842,贷：银行存款,17542,加工完成后验收入库的会计分录：,借：原材料,A,材料,110000,贷：委托加工物资,110000,若委托加工应税消费品加工收回后用于对外销售：,支付加工费：,借：委托加工物资,15842,应交税费,应交增值税,(,进项税,)1700,贷：银行存款,17542,加工完成后验收入库的会计分录：,借：库存商品,A,产品,115842,贷：委托加工物资,115842,（,2,）,B,工厂代收代交消费税的会计处理：,借：银行存款,5842,贷：应交税费,应交消费税,5842,4.,企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记,材料采购,、,固定资产,等科目，贷记,银行存款,科目；,5.,用应税消费品对外投资，按规定缴纳的消费税计入有关投资成本。,三、应交营业税的核算,P132,（,1,）营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。企业应在,应交税费,科目下设置,应交营业税,明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。,（,2,）企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交营业税,工业企业按规定缴纳的营业税，可以计入“,其他业务成本,”科目；,借：其他业务成本,贷：应交税费,应交营业税,企业出售不动产应交营业税在“,固定资产清理,”科目核算，销售不动产时，计算应交的营业税；,借：固定资产清理,贷：应交税费,应交营业税,（,3,）企业实际交纳营业税时，,借：应交税费,应交营业税,贷：银行存款,四、其他应交税费的核算,对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在,应交税费,科目下设置相应的明细科目进行核算。,1.,城