第八章流动资产评估.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,8,章,流动资产评估,第一节 流动资产的特点及评估程序,第二节 实物类流动资产评估,第三节 债权类及货币类流动资产评估,第一节 流动资产的特点及评估程序,一、流动资产及其构成,流动资产是指企业在生产经营活动中，在一年或超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、应收及预付款项、短期投资、存货及其他流动资产等。,1),货币资金,2),应收及预付款项,3),短期投资,4),存货,5),其他流动资产,二、流动资产评估的特点,1,、流动资产的特点,(1),周转快，流动性好,(2),存在形态多样化,(3),具有较强的变现能力,2,、流动资产评估的特点,(1),流动资产评估是单项评估,(2),必须选准流动资产评估的基准时间,(3),既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点,(4),在正常情况下（流动资产周转速度快，变现能力强，在价格变化不大的情况下），流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值,资产的有形损耗（实体性损耗）的计算也只适用于低值易耗品以及呆滞、积压存货类流动资产的评估,评估流动资产时无需考虑资产的功能性贬值因素,三、流动资产评估步骤,（一）确定评估对象和评估范围,（二）对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查,（三）对企业的债权情况进行分析,（四）合理选择评估方法,（五）评定估算流动资产，出具评估结论,1.,鉴定流动资产的资产属性（是否属于流动资产）,2.,查核待评估流动资产的产权（是否具有所有权）例如外单位委托加工材料不能列入本企业的评估范围中,3.,对被评估流动资产进行抽查核实（数量的真实性）防止账实不符，要以实际流动资产数量作为评估依据,实物类,市场法或成本法,货币类,清查值,债权类,可变现净值,其他,有物质实体的可比照机器设备,第二节 实物类流动资产评估,一、库存材料评估,1.,近期购进库存材料的评估,评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法（方法）,评估时对于购进时发生运杂费的处理,例,8,1,甲企业中,A,材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量,5000,公斤，单价,400,元,/,公斤，运杂费为,600,元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有,1500,公斤。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：,材料评估值,1500,（,400+600/5000,）,=600180,（元）,2.,购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料。,采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。,会计中材料核算方法的差异不应影响评估结果评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按最接近市场价格计算确定其评估值,被评估企业,1999,年,5,月购进,1000,公斤,A,材料，单价为,100,元，,2000,年3,月购进,200,公斤,A,材料，单价为,110,元，企业按先进先出法计价，,2000,年,10,月对该批材料进行评估，当时该企业尚存,A,材料,1500,公斤，当时的市场价格为每公斤,120,元，该批,A,材料的评估值最接近于（）,A.165000,元,B.150000,元,C.157500,元,D.180000,元,【,答案解析,】1500120=180000,元，注意评估价值与存货计价方法没有关系,3.,缺乏准确现行市价库存材料的评估,购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。（,1,）通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格；（,2,）在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格；（,3,）通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。,4.,呆滞材料价值的评估,（,1,）呆滞材料的内涵是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。（,2,）评估方法,应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。,对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。,5.,盘盈、盘亏材料的评估,应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法（即使用前面的方法）,被评估企业唯一药品公司，库存药品价值,265.25,万元，其中,A,种药,250,箱，每箱单价,7000,元，,B,种药,50,箱每箱单价,3650,元，,C,种药,150,箱，每箱单价,4800,元，经清关检查帐物相符，其中,A,药为近期生产的畅销药品，,B,种药品为滞销药品，而且评估基准日，正是该种药品的失效日期，,C,种药为国家下令淘汰而企业尚未处理的药品如不考虑其他因素，则上述库存药品评估值最接近于（）万元。,A.175 B.193 C.234 D.265,【,正确答案,】A,【,答案解析,】A,种药价值：,250*7000=1750000,元,B,种药和,C,种药价值为,0,二、低值易耗品评估,低值易耗品是指单位价值在规定限额以下,或使用年限在一年以内的劳动资料。低值易耗品一般包括工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品等。,1),在库低值易耗品评估,-,同库存材料,2),在用低值易耗品的评估方法类似于固定资产的评估方法,在用低值易耗品评估值,=,全新低值易耗品的成本价值,成新率,丙企业,C,低值易耗品，原价,750,元，预计使用,1,年，现已使用,9,个月。该低值易耗品现行市价为,1200,元，由此确定其评估值为：,在用低值易耗品评估值,1200,（,1,9/12,）,300,（元）,三、在产品评估,生产过程中尚未加工完毕的在制品；已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估，在此不做介绍）。,1,、成本法在在产品评估中的运用,（,1,）按价格变动系数调整原成本基本计算公式：某项或某类在产品的评估值,=,原合理材料成本,（,1+,价格变动系数）,+,原合理工资、费用,（,1+,合理工资、费用变动系数）,（,2,）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。计算评估值的基本公式：某在产品评估值,=,在产品实有数量,（该工序单件材料工艺定额,单位材料现行市价,+,该工序单件工时定额,正常工资费用）,工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。,例,8-4,对某企业某种在产品进行评估,经清查核实有,50,件,每件钢材消耗定额为,150,公斤,该种钢材的现行市场价格为,2000,元,/,吨,(2元,/,公斤,),在产品累计单位工时定额为,100,小时,每小时工资及附加费定额为,0.50,元,车间经费定额为,0.60,元,企业管理费定额为,0.80,元,燃料和动力定额为,0.30,元。,根据以上资料,则,:,在产品评估值,=501502,1000.50,100(0.60+0.80)+1000.30,=50300+50+140+30,=26000(,元,),按在产品的完工程度计算评估值,计算公式为：在制品评估值（产成品重置成本,在制品完工率）,在制品数量,某产品全部加工完成需进行,10,小时加工，一批尚在加工过程中的在产品平均完成,8,小时加工工时，该批在产品共有,1000,件，已知该产品产成品单位重置成本为,200,元，在成本消耗与加工工时呈正比的情况下，该批在产品最可能的评估值为（）万元。,A.16 B.20 C.14 D.12,【,正确答案,】A,【,答案解析,】200*,（,8/10,）*,1000=160000,（元）,2,、市场法在产品的评估中的应用,思路一：能卖的,某在制品评估值该种在制品实有数量,可接受的不含税的单位市场价格,-,预计在销售过程中发生的费用,思路二：不能继续生产，又卖不出去的专用配件,某报废在制品评估值,=,可回收废料的重量,单位重量现行的回收价格,100,件在产品因企业转产需要出售而进行评估，评估人员根据在产品的完工程度和市场调查得知，评估基准日该在产品市场上可接受的不含税价为,120,元,/,件，销售费用约占不含税价的,5%,，不考虑增值税及其附加税费等其他因素，则该,l00,件在产品的评估值最接近于？,【,答案解析,】120*100*(1-5%)=11400,元,被评估对象为,1000,件，完工程度为,80%,，此时帐内价值为每件,100,元，其中原材料占,60%,，工资费用占,25%,，制造费用及其他费用占,15%,，清查鉴定后有,100,件为废品，可回收价值,1000,元，经调查了解评估基准日，原材料、人员工资、制造及其他费用的价格水平分别是企业入帐时,1.1,倍、,1.2,倍和,1.12,倍，不考虑其他因素，则评估值最接近于（）,A.82000 B.102520 C.112800 D.113800,【,正确答案,】A,【,答案解析,】900,件合格品的价值为：,(1000-100)*(100*(60%*1.1+25%*1.2+15%*1.12)*80%)=81216,元全部,1000,件在产品的评估值,=81216+1000=82216,元,四、产成品、库存商品评估,这部分流动资产包括已经完成全部生产过程并已验收入库和以完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。,1.,评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时,评估某企业，经核查，有,100,件产成品，系一个月前生产，账面价值每件,200,元，近期该种产品的材料及人工、能耗的等各项费用价格没有明显波动,成品评估值,=,产成品数量,单位产成品账面成本,（一）成本法在产成品及库存商品的评估中的应用,2.,当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变化较大时，,评估人员对,A,企业的部分存货进行评估。评估人员经清查核实及市场调查后获得如下资料和信息：,A,企业已经停产,2,年，本次评估后拟恢复原产品的生产,（,2,）库存甲种钢制零件产成品,500,件，账面值,100 000,元。,(3),甲种产成品的完工日期距评估基准日,2,年；,（一）成本法在产成品及库存商品的评估中的应用,根据会计资料，在甲种零件产成品的成本中，原材料占,70%,，人工费占,25%,，能耗占,5%,，,经市场调查，在评估基准日前三年内，库存材料的价格每年比上一年上升,5%,，自,A,企业停产后，同行业人工费用每年比上一年上升,4%,，能耗价格每年比上一年上升,1%,方法一：产成品评估值,=,产成品实有数量,（合理材料工艺定额,材料单位现行价格合理工时定额,单位小时合理工时工资、费用,方法二：产成品评估值,=,产成品实际成本,（材料成本比例,材料综合调整系数工资、费用成本比例,工资、费用综合调整系数）,（二）市场法在产成品及库存商品的评估中的应用,出厂销售价,-,相关的费用税金,第三节 债权类、货币类及其他流动资产评估,一、应收及预付帐款评估,一是,清查核实应收账款数额,;,二是,确认已发生的坏账损失,三是,估计可能的坏账损失。,应收及预付账款评估价值应收及预付账款账面价值已确定的坏账损失预计可能发生的坏账损失,预计可能发生的坏帐损失数额,具体方法有以下三种,:,(1),坏帐比例法,(,2),帐龄分析法,应收帐款评估值,=879000-139120=739880(,元,),表,8-1,坏帐计算分析表 单位,:,元,拖欠时间,未到期,半,年,一,年,二,年,三年以上,合,计,应收金额,430000,154000,132000,98000,65000,879000,预计坏帐率,%,1,8,20,45,80,-,坏帐金额4300,12320,26400,44100,52000,139120,备注,二、现金和各项银行存款（货币性资产）的评估,1.,对现金的评估：对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符；,2.,对各项银行存款的评估：对各项银行存款进行清查确认，核实各项银行存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估值，如有外币存款，应按评估基准日的汇率折算成等值人民币。,评估人员对,A,企业的部分存货进行评估。评估人员经清查核实及市场调查后获得如下资料和信息：,A,企业已经停产,2,年，本次评估后拟恢复原产品的生产；,A,企业库存钢材,l00,吨，账面余额为,230 000,元，购入时间距评估基准日为,3,年；,库存甲种钢制零件产成品,500,件，账面值,100 000,元。经现场鉴定有,l00,件由于保存不当已报废，按评估基准日时的废钢价格，预计报废产品处理后可获得净收入,9000,元；,库存甲种钢制零件在产品,l000,件，如果按已完成工时与该种零件全部工序所需工时的比例计算分类，有,300,件已完成,50%,，有,700,件已完成,80%,；,甲种产成品的完工日期与在产品停止加工日期均距评估基准日,2,年；,产成品的账面值为完工日期的价值；,根据会计资料，在甲种零件产成品的成本中，原材料占,70%,，人工费占,20%,，能耗占,2%,，其他费用占,8%,；,甲种产成品及在产品所用钢材与库存材料为同一批购入的同种材料；,经市场调查，在评估基准日前三年内，库存材料的价格每年比上一年上升,5%,，自,A,企业停产后，同行业人工费用每年比上一年上升,4%,，能耗价格每年比上一年上升,1%,，其他费用每年比上一年上升,3%,。假设在甲种钢制零件的加工过程中，每个工时所包含的人工费用、能耗费用及其他费用相同，并不再考虑其他因素。试求,A,企业上述原材料、产成品及在产品的评估值。,每件产成品现价,140(1+5%)3+40(1+4%)2+4(1+1%)2+16(1+3%)2=162.07+43.26+4.08+16.97=226.38,产成品评估值：,(500-100)226.38+9000=99 552,在产品评估值：,完成,50%,部分：,300162.07+(43.26+4.08+16.97)50%=300(162.07+64.3150%)=300194.23=58 269,完成,80%,部分：,700162.07+(43.26+4.08+16.97)80%=700(162.07+64.3180%)=700(162.07+51.45)=700213.52=149 464,在产品评估值：,58 269+149 464=207 733,合计：,266 253.75+99 552+207 733=573 538.75,