财务会计第三章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,提问：,1.,核定销售部备用金定额,7000,元，企业开出现金支票支付，本月实际报销零星开支,6500,元，用现金补足余额,借：备用金,7000,贷：银行存款,7000,借：销售费用,6500,贷：库存现金,6500,2.,库存现金清查中发现短缺,20,元，清查核实后，仍无法查明原因。责成出纳员魏明赔偿,借：待处理财产损溢,20,贷：库存现金,20,借：其他应收款,-,魏明,20,贷：待处理财产损溢,20,提问：,3.,(1),委托银行开出,50000,元银行汇票进行采购,采购,A,材料价款,42000,元增值税率为,17%,材料尚未运到,借,:,其他货币资金,-,银行汇票存款,50000,贷,:,银行存款,50000,借,:,在途物资,42000,应交税费,-,应交增值税,(,进项,)42000*17%=7140,贷,:,其他货币资金,-,银行汇票存款,49140,余款,=50000-49140=860,(2),向某证券公司划款,20,万,委托其代购,B,公司即将发行的股票,借,:,其他货币资金,-,存出投资款,200000,贷,:,银行存款,200000,第三章应收及预付款,内容：,应收账款,(,客户）、应收票据,(,客户）、其他应收款（员工）、预付账款（供应商）、,第一节 应收票据,一、应收票据的计价与会计处理,（一）计价,商业汇票,1.,分类,:,按承兑人不同,:,商业承兑汇票,和,银行承兑汇票,按是否带息,:,带息商业汇票和不带息商业汇票,2.,计价,:,反映,”,应收票据,”,账户金额总为票据面值,(,二,),核算,:,第三章应收及预付款,1.,带息商业汇票,(1),利息,=,面值*票面利率*时间,到期值,=,面值,+,利息,月利率,=,年利率,/12,日利率,=,年利率,/360,A.,到期日确定,:,按月计,:,直接往后推,按天计,:,算头不算尾、往后推一天,例,:,甲企业拥有一张面值,50000,元,利率为,6%,、期限为,6,个月的商业汇票，出票日为,3,月,18,日，则到期日（），到期值（）,到期日：,9,月,18,日，,到期值,=,面值,+,利息,=50000+50000*6%/12*6=51500,若上题中，其他条件不变，期限改为,180,天，则到期日（），到期值（）,到期日：,9,月,14,日,到期值：,=,面值,+,利息,=50000+50000*6%/360*180=51500,第三章应收及预付款,(2),带息票据会计处理,:,账户,:,应收票据,:,资产类,借方,:,企业收到商业汇票,贷方,:,商业汇票到期承兑,余额,:,在借方,表示企业拥有未到期的商业汇票,例,:,某企业在,07,年,11,月,1,向甲公司出售商品一批,货款总计,100000,元,适用增值税率为,17%,已开出商业承兑汇票一张,期限为,4,个月,票面利率为,5%,面值为,117000,元,11.1,（收到票据时）,借,:,应收票据,117000,贷,:,主营业务收入,100000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)17000,11.3012.31,（每月月底）,利息,=117000*5%/12=487.5,第三章应收及预付款,(2),带息票据会计处理,:,借,:,应收利息,487.5,贷,:,财务费用,487.5,思考,:,为什么金额与教材金额不致,?,08.1.3108.2.28.,借,:,应收利息,487.5,贷,:,财务费用,487.5,到期日：08.3.1,（付款人承兑，收款人收本息）,到期值,:,面值,+,利息,=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950,借,:,银行存款,118950,贷,:,应收票据,117000,应收利息,1950,第三章应收及预付款,2.,不带息商业汇票,:,到期值,=,面值,例,:,某企业收到,A,公司,07,年,3,月,1,日签发并承兑的期限是,3,个月,面值是,23400,元的不带息商业承兑汇票一张,用以抵付前欠货款及税金,则,借,:,应收票据,23400,贷,:,应收账款,23400,第三章应收及预付款,二、应收票据贴现：,可以看成是向银行的贷款,（一）相关计算：,贴现息,=,票据到期值*贴现率*贴现期,到期值,=,面值,+,利息,贴现期：贴现日至到期日的时间（算尾不算头）,贴现净额,=,到期值,-,贴现息,（二）会计处理：,例：,A,公司于,07,年,4,月,29,日出售给,B,公司一原料，货款,100000,元，适用增值税率,17%.B,公司交来一张出票日为当年,5,月,1,日的商业承兑汇票,面值为,117000,元,期限为,3,个月,票面利率为,6%.A,公司,6,月,1,日到银行贴现,贴现率为,8%,4.29(,销售货物、收到票据,),借,:,应收票据,117000,贷,:,主营业务收入,100000,应交税费,-,应交税值税,(,销项,)17000,第三章应收及预付款,（,二）会计处理：,例：,A,公司于,07,年,4,月,29,日出售给,B,公司一原料，货款,100000,元，适用增值税率,17%.B,公司交来一张出票日为当年,5,月,1,日的商业承兑汇票,面值为,117000,元,期限为,3,个月,票面利率为,6%.A,公司,6,月,1,日到银行贴现,贴现率为,8%,6.1(,贴现,),利息,=,面值*票面利率*时间,=117000*6%/12*3=1755,到期值,=,面值,+,利息,=117000+1755=118755,贴现息,=118755*8%/12*2=1583.4,贴现净额,=,到期值,-,贴现息,=118755-1583.4=117171.6,借,:,银行存款,117171.6(,实际收到款项即贴现净额,),贷,:,应收票据,117000 (,面值,),财务费用,171.6(,实际收到款项与面值之差,),思考,:,财务费用如何得到,?,利息收入,=1755,利息支出,=,贴现息,=1583.4,实际净利息收入,=1755-1583.4=171.6,/,第三章应收及预付款,（二）会计处理：,例：,A,公司于,07,年,4,月,29,日出售给,B,公司一原料，货款,100000,元，适用增值税率,17%.B,公司交来一张出票日为当年,5,月,1,日的商业承兑汇票,面值为,117000,元,期限为,3,个月,票面利率为,6%.A,公司,6,月,1,日到银行贴现,贴现率为,8%,8.1(,到期日,),正常情况下,付款人,(B,公司,),将货款付给贴现银行即可,但若,B,公司无力向贴现银行支付票款时,A,公司应承担付款给贴现银行的责任,:,借,:,应收账款,B,公司,118755,贷,:,银行存款,118755,若,A,公司银行存款不足,则,:,借,:,应收账款,-B,公司,118755,贷,:,短期借款,118755,A,公司,(,贴现企业,B,公司,(,付款人,),A,的开户行,(,贴现银行,B,的开户行,第三章应收及预付款,练习,:,1.,如果一张票据的出票日为,9,月,28,日,期限为,60,天,则其到期日为,(),A.11,月,28,日,B.11,月,30,日,C.11,月,27,日,D.11,月,29,日,2.,某企业将一张面值为,30000,元,期限为,3,个月的不带息商业承兑汇票,在持有,45,天后向银行贴现,贴现率为,12%,则企业可得贴现净额为,(),A.30000 B.29550 C.29100 D.30450,3.,某企业,08,年,5,月,10,日将一张面值为,10000,元,出票日为,08,年,4,月,20,日,票面利率为,12%,期限为,30,天的票据向银行贴现,贴现率为,18%,贴现息为,(),A.50.5 B.250 C.25 D.42.5,第三章应收及预付款,综合举例：,M,公司于,09,年,6,月,5,日收到甲公司当日签发的带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款，该票据面值,800000,元，期限,90,天，年利率,2%,，,09,年,7,月,15,日，,M,公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，贴现率为,3%,，贴现款已存入,M,公司的银行存款户,要求：,1.,计算,M,公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现息和贴现净额,2.,编制,M,公司收到以及贴现上项票据的会计分录,3.,上项票据到期,甲公司未能付款,此时,M,公司的会计处理又如何,第三章应收及预付款,第二节应收账款,一、确认及计量,一）含义：,二）确认：,条件：,（,1,企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方（即购货方在销售该商品后以后能否收回货款跟企业无关）,（,2,）企业既无继续管理权、也无控制权,（,3,）与交易相关的经济利益能够流入企业,(4),相关的收入和成本能可靠讲量,三,),计量,入账金额,=,卖价,+,增值税,+,代垫运费,1.,商业折扣,目的,:,多销售 方式,:,打折,例：某企业为一般纳税人，其甲商品单价,100,元（不含税）；若一次性买,50,件，单价,80,元；,100,件，单价,60,元。,现宏远公司一次购其甲产品,50,件，款未付，则该企业应收账款入账金额（）,=50*80+50*80*0.17=4680,第三章应收及预付款2.,现金折扣,目的,:,尽早收回已销售货物货款,方式,:”2/10,1/20,N/30”,30,天表示,信用期限,处理方法,:,(1),总额法,:,以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额,例,:,某企业赊销一批商品、货款为,50000,元，规定对货款部分的付款条件为“,2/10,，,N/30”,。增值税率,17%.,则应收账款的入账金额,=50000+50000*17%=58500,会计分录：,借,:,应收账款,58500,贷,:,主营业务收入,50000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)8500,第三章应收及预付款,处理方法,:,(2),净额法,:,以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额,例,:,某企业赊销一批商品、货款为,50000,元，规定对货款部分的付款条件为“,2/10,，,1/20,N/30”,。增值税率,17%.,则应收账款的入账金额,=50000-50000*2%+50000*17%=57500,会计分录：,借,:,应收账款,57500,贷,:,主营业务收入,49000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)8500,我国实务中,对现金折扣要求采用总额法,3.,销售折让,已销售后,打折,.,商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣,实务中,如果某笔销售业务即存在商业折扣,同时还存在现金折扣及销售折让,则实际收款金额应先在商业折扣的基础上，再计算现金折扣，最后再计算销售折让。,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,1.,既无商业折扣也无现金折扣,核心分录,:,借,:,应收账款,(,买价,+,增值税,+,代垫运费,),贷,:,主营业务收入,(,买价,),应交税费,-,应交增值税,(,销项,)(,增值税,),银行存款,(,代垫运费,),例,:,某企业赊销给,A,公司一批商品,货款总价,50000,元,适用的增值税率为,17%,代垫的运杂费,1000,元,则会计分录为,:,借,:,应收账款,59500,贷,:,主营业务收入,50000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)8500,银行存款,1000,收款时,:,借银行存款,59500,贷,:,应收账款,59500,思考：如果上述的运费,1000,改由公司承担，则账务处理？,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,2.,商业折扣下会计处理,:,例,:,某商场赊销一批商品,按价目表的价格计算,货款金额总计,100000,元,给买方的商业折扣为,10%,增值税率为,17%,代垫运费,5000,则应收账款入账金额,(),分录,:,借,:,应收账款,110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000,贷,:,主营业务收入,90000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)90000*17%=15300,银行存款,5000,收到货款,:,借,:,银行存款,110300,贷,:,应收账款,110300,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,3.,现金折扣下会计处理,:,例,:,某企业赊销一批商品、货款为,100000,元，规定对货款部分的付款条件为“,2/10,，,N/30”,。增值税率,17%.,代垫运费,3000,元,则应收账款的入账金额,=100000+100000*17%+3000=120000,(1),总额法下,:,销售时,:,借,:,应收账款,120000,贷,:,主营业务收入,100000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)17000,银行存款,3000,若客户在,10,天内付款,实际收款,100000-100000*2%+17000+3000=118000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,3.,现金折扣下会计处理,:,分录,:,借,:,银行存款,118000,财务费用,2000(,折扣金额,=100000*2%),贷,:,应收账款,120000,若超过,10,天收款,则,借,:,银行存款,120000,贷,:,应收账款,120000,(2),净额法,销售时,:,借,:,应收账款,118000,贷,:,主营业务收入,98000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)17000,银行存款,3000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,若,10,天内收款,则,借银行存款,118000,贷,:,应收账款,118000,若超过,10,天付款,借,:,银行存款,120000,贷,:,应收账款,118000,财务费用,2000,(,客户放弃的折扣,),第三章应收及预付款,举例,:,甲商品单位售价,440,元,公司规定若客户购买,200,件,(,含,200,件,),以上,可以原售价的基础上得到,40,元的商业折扣,现金折扣条件为,2/10,、,1/20,、,N/30.,甲商品适用的增值税率为,17%(,计算现金折扣时包括增值税,).08,年,2,月,8,日一客户购买该产品,200,件,并于,2,月,24,日支付全部货款,.,对现金折扣采用总价法核算,则企业销售该批甲产品实际收到的货款应为,(),A.936,元,B.92664,元,C.93600,元,D.102960,元,实际收到货款,=(200*400+200*400*17%)*(1-1%)=92664,第三章应收及预付款,三、应收账款的抵借、转让、出售及收回,实质：,都是一种融资方式,1,。抵借：,含义：保留应收账款所有权，抵押、借款，应收账款收回后要归还借款,（,1,）因为“应收账款”所有权没发生转移，故抵押的应收账款不作账务处理,（,2,）向银行借款后导致银行存款增加，故借款部分需作分录,例：,A,企业以全部的应收账款,100000,元做抵押向银行借款，抵借比率为,80%,，银行受理后A,公司开出票据向银行借入,80000,元,借：银行存款,80000,贷：应付票据,80000,2,。转让：,含义：应收账款所有权部分保留,第三章应收及预付款,A,企业,07,年,12,月,1,日与某财务公司签订了一笔,500000,元应收账款的转证协议，财务公司按应收账款的,80%,向,A,公司支付现金，同时财务公司收取,1000,元的手续费,借：银行存款,399000,（,500000*80%-1000,）,财务费用,1000,贷：应付票据,400000,同时：,借：抵让应收账款,500000,贷：应收账款,500000,若,A,公司于当年,12,月,31,日收回其中的,300000,元应收账款，,借：银行存款,300000,贷：抵让应收账款,300000,借：应付票据,300000,贷：银行存款,300000,第三章应收及预付款,（三）应收账款的出售,特点：应收账款所有权的一切风险和报酬转移,例：,A,企业于,07,年,7,月,5,日将,500000,元应收账款出售给某代理商，代理商按应收账款总额,35,收取手续费,15000,元，并从应收账款总额中保留,2%,的货款计,10000,以抵减现金折扣，销售退回和折让，,8,月,8,日，代理商收到客户交来的货款,291000,元，实际发生现金折扣,7500,，应退回,A,企业现金折扣预留款,2500,元，则：,第三章应收及预付款,（,1,）,07,年,7,月,5,日出售应收账款时,借：银行存款,475000,其他应收款,-,某代理商,10000,管理费用,15000,贷：应收账款,500000,（,2,）,07,年,8,月,8,日与代理商结清余款时,借：银行存款,2500,财务费用,7500,贷：其他应收款,10000,提问,1,。某企业于,08,年,12,月,1,日收到宏远公司一张当天开出的，面值为,10000,元的商业承兑汇票，票面利率为,6%,，承兑期为,60,天，请计算：到期日、到期值,到期日：,09,年,1,月,30,日,到期值,=,面值,+,利息,=10000+10000*6%/360*60=101002,。如果企业在,08,年,12,日,16,日将该汇票提前到银行贴现，假设银行贴现率为,8%,，则计算：贴现期、贴现息和贴现净额,贴现期：,45,天,贴现息：,=10100*8%/360*45=101,贴现净额,=10100-101=9999,4.,某商品单位售价,220,元,公司规定若客户购买,100,件,(,含,100,件,),以上,可以原售价的基础上得到,20,元的商业折扣,现金折扣条件为“,2/10,、,N/30”.,该商品适用的增值税率为,17%(,计算现金折扣时包括增值税,).08,年,2,月,8,日一客户购买该产品,200,件,并于,2,月,16,日支付全部货款,.,对现金折扣采用总价法核算,则企业销售该批甲产品实际收到的货款应为（）,提示：若同时存在商业折扣和现金折扣和销售折让的情况下,先计算商业折扣，其次是现金折扣，最后计算销售折让,实际收款,=200*,（,220-20,）*（,1+17%,）*（,1-2%,）,=45864,第三章应收及预付款,（四）应收账款的收回,1.,正常收回,借：银行存款,贷：应收账款,2.,债务重组收回,含义,:,债务人以低于债务账面价值的资产偿还债务,债权人作出一定让步,即,债权人,:,债权重组损失计入,”,营业外支出,”,债务人,:,债务重组利得计入,”,营业外收入,”,重组方式,:,(1),低于债权账面价值的,货币资金,的债务重组,债权人,:,借,:,银行存款,(,实际收到款项）,营业外支出,-,债权重组损失,贷,:,应收账款 （原应收款）,债务人,:,借,:,应付账款,贷,:,银行存款,营业外收入,-,债务重组利得,应收账款的债务重组,例,:A,公司欠,B,公司购货款,800000,元,经协商,B,公司同意,A,公司以,600000,元抵债,则,:,债权人,B,公司,:,借,:,银行存款,600000,营业外支出,200000,贷,:,应收账款,800000,债务人,A,公司,:,借,:,应付账款,800000,贷,:,银行存款,600000,营业外收入,200000,应收账款的债务重组,(2),以非现金资产进行债务重组,内容,:,原材料、库存商品、固定资产、无形资产,债权人：视同购进,债务人：视同销售,以存货债务重组,:,例,:A,公司欠,B,公司购货款,800000,元,经协商,A,公司以其产品偿还债务，该产品的市场价,600000,元，实际成本为,400000,元，未计提存货跌价准备，两公司均为一般纳税人，增值税率为,17%,，,B,公司没对该笔应收账款计提坏账准备,债权人,B,：,(,视同购进,),借：库存商品,600000,应交税费用,-,应交增值税（进项）,102000,（,600000*17%,）,营业外支出,-,债权重组损失,98000,（倒挤：,80-60-10.2),贷：应收账款,-A 800000,应收账款的债务重组,(2),以非现金资产进行债务重组,债务人,A:(,视同销售,),借,:,应付账款,-B 800000,贷,:,主营业务收入,600000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)102000,营业外收入,-,债务重组利得,98000,同时,:,结转成本,借,:,主营业务成本,400000,贷,:,库存商品,400000,应收账款的债务重组,固定资产债务重组,:,例,:,甲公司,06,年,1,月从乙公司购入一批材料,货款,400000,元,至,07,年,12,月,30,日尚未支付货款,经双方协商,乙公司同意甲公司以一台设备偿还债务,该项设备的账面,原,值为,400000,元,已计提折旧,80000,经有关评估机构评估确认后的净值为,300000,元,发生的资产评估费用为,3000,元,乙公司对该应收账款计提的坏账准备为,20000,元,则,债权人乙,:,借,:,固定资产,300000,坏账准备,20000,营业外支出,83000(,倒挤,:40+0.3-2-30),贷,:,应收账款,-,甲公司,400000,银行存款,3000,思考：债务人甲如何做会计处理？,债务人甲,:,视同出售,或视同清理,:,(1),先将固定资产账面价值转入”固定资产清理”,借,:,固定资产清理,320000(,固定资产账面价值,=400000-80000),累计折旧,80000,贷,:,固定资产,400000,(2),债务重组业务,借,:,应付账款,400000,贷,:,固定资产清理,300000,营业外收入,-,债务重组利得,100000,(3),结转固定资产处置损益,借,:,营业外支出,-,处置损失,20000,贷,:,固定资产清理,20000,应收账款的债务重组,第三节预付账款及其他应收款,一、预付账款：,1.,含义：定金,2.,会计处理,(1),账户设置,:,“,预付账款,”,:,性质,:,资产类,借方,:,预付给供应商订金,贷方,:,收到供应商的货物,余额,:,在借方,表示预付定金,明细账如在贷方,表示欠供应商货款,实为应付账款,例,:,甲公司,07,年,1,月,15,日根据合同规定向乙企业预付商品款,10000,元,4,月,2,日收到该商品,其专用发票注明价款,20000,元,增值税款,3400,元,后补付货款,13400,元,1.15,借,:,预付账款,-,乙,10000,贷,:,银行存款,10000,第三节预付账款及其他应收款,例,:,甲公司,07,年,1,月,15,日根据合同规定向乙企业预付商品款,10000,元,4,月,2,日收到该商品,其专用发票注明价款,20000,元,增值税款,3400,元,后补付货款,13400,元,4.2,借,:,在途物资,20000,应交税费,-,应交增值税,(,进项,)3400,贷,:,预付账款,-,乙,23400,补付余款,:,借,:,预付账款,-,乙,13400,贷,:,银行存款,13400,第三节预付账款及其他应收款,思考,:,4.2,收到商品时,如此处理是否可行,:,借,:,在途物资,20000,应交税费,-,应交增值税,(,进项,)3400,贷,:,预付账款,-,乙,10000,应付账款,-,乙,13400,补付货款时,:,借,:,应付账款,-,乙,13400,贷,:,银行存款,13400,四个往来账户关系,:(,在资产负债表中,),应收账款,=,应收账款明细账借方余额之和,+,预收账款明细账借方余额之和,预付账款,=,预付账款明细账借方余额之和,+,应付账款明细账借方余额之和,应付账款,=,应付账款明细账贷方余额之和,+,预付账款明细账贷方余额之和,预收账款,=,预收账款明细账贷方余额之和,+,应收账款明细账贷方余额之和,第三节预付账款及其他应收款,二、其他应收款,内容：企业职工借款、租赁支付的押金,第四节长期应收账,1,。含义：收款时间一年以上的应收款项,2,。内容：,应收融资租赁款、,超过一年的应收账款,提问,1.,在债务重组中,债权人作出的让步,应计入以下哪个账户,(),A.,营业外收入,B.,营业外支出,C.,管理费用,D.,资产减值损失,2.,甲公司为一般纳税人,以成本为,8,万元存货抵偿债务,12,万,该存货市场价为,10,万元,则以下说法正确的有,()A.,该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加,2,万元,B.,该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加,2.3,万元,C.,该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加,2,万元,D.,该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加,2.3,万元,甲公司以存货抵债,应视同销售处理,则账务处理,:,借,:,应付账款,120000,贷,:,主营业务收入,100000,应交税费,-,应交增值税,(,销项,)17000,营业外收入,-,债务重组利得,3000,借,:,主营业务成本,80000,贷,:,库存商品,80000,提示：基础会计学过,:,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,投资收益,+,公允价值变动损益,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,第五节坏账,一、坏账的确认：,标准：,（,1,）债务人破产或死亡，清算后，仍不能收回应收款,（,2,）超过,3,年仍未收回,二、核算方法：,（一）直接转销法：,账户：,资产减值损失：费用类,借：损失发生,贷：结转到本年利润,余额：无,例：甲企业三年前发生的应收账款,18000,元，,07,年,1,月经进一步查证这笔款项已无法收回，确认为坏账,借：资产减值损失,18000,贷：应收账款,18000,第五节坏账,若,07,年,11,月，该笔款项中收回,8000,元，则：,先转回分录,借：应收账款,8000,（实收款金额）,贷：资产减值损失,8000,同时：,借：银行存款,8000,贷：应收账款,8000,直接转销法优点：核算简单,缺点：不符合可靠性（谨慎性）原则,第五节坏账,（二）备抵法：,1,账户：,坏账准备：,性质：资产类备抵类,贷方：计提坏账准备（增加）,借方：冲减坏账准备及发生坏账,余额：在贷方,2.,会计处理,:,核心分录,:,(1),计提,(,补提,),时,:,借,:,资产减值损失,贷,:,坏账准备,(2),冲减多提,:,借,:,坏账准备,贷,:,资产减值损失,(3),发生坏账,:,借,:,坏账准备,贷,:,应收账款,(4),收回以前发生的坏账,:,先转回借,:,应收账款,贷,:,坏账准备,再收款,:,借,:,银行存款,贷,:,应收账款,第五节坏账,确定,年末,坏账准备金额的方法,:,1.,应收账款余额百分比法,2.,账龄分析法,3.,销货百分比法,例,:A,企业,04,年末应收账款余额为,600000,元,05,年发生坏账损失,3800,元,年末应收账款余额,720000,元,06,年发生坏账损失,22000,元,年末应收账款余额,550000,元,07,年末应收账款余额为,830000,元,该企业按应收账款余额的,3%,计提坏账准备,假定,04,年末”坏账准备”无余额,(1)04,年末计提坏账准备,=600000*3%=18000,借资产减值损失,18000,贷,:,坏账准备,18000,(2)05,年发生坏账,3800,借,:,坏账准备,3800,贷,:,应收账款,3800,年末计提准备,:,计提方法,第五节坏账,分录,:,借,:,资产减值损失,7400,贷,:,坏账准备,7400,(3)06,年发生坏账,:,借,:,坏账准备,22000,贷,:,应收账款,22000,年底补提,借,:,资产减值损失,16900,贷,:,坏账准备,16900,(4)07,年底补提坏账,:,借,:,资产减值损失,8400,贷,:,坏账准备,8400,思考,:,如果在,08,年,5,月时收回,06,年已确认的坏账,10000,同时年底应收账款余额为,500000,则,:,第五节坏账,08.5,收回,10000,元时,先转回,:,借,:,应收账款,10000,贷,:,坏账准备,10000,后收款,:,借,:,银行存款,10000,贷,:,应收账款,10000,08.12.31,冲减多提坏账准备,借,:,坏账准备,19900,贷,:,资产减值损失,19900,第五节坏账,(,二,),账龄分析法,1.,含义,:,以客户欠款时间长短确定坏账扣失的比率从而确定坏账准备金额的方法,2.,例,:,某企业,06,年,12,月,31,日应收账款账龄分析及坏账损失估计情况,如表,若,12,月,31,日该公司坏账准备贷方余额为,28000,元,则应冲减,=28000-18090=9910,借,:,坏账准备,9910,贷,:,资产减值损失,9910,课堂练习,某企业按照应收账款余额的,0.3%,提取坏账准备,.,该企业第一年末的应收账款余额为,1000000,元,第二年发生坏账,6000,元,其中,:,甲单位,1000,元,乙单位,5000,元,年末应收账款余额为,1200000,元,;,第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款,5000,元又收回,期末应收账款余额为,1300000,元,要求,:,根据上述资料,计算企业每年提取的坏账准备,并作出有关的会计分录,第一年末,:,坏账准备,=1000000*0.3%=3000,借,:,资产减值损失,3000,贷,:,坏账准备,3000,第二年,:,发生坏账时,借,:,坏账准备,6000,贷,:,应收账款,-,甲,1000,-,乙,5000,坏账准备余额,=1200000*0.3%=3600,第二年末应计提坏账准备,=6000+3600-3000=6600,借,:,资产减值损失,6600,贷,:,坏账准备,6600,课堂练习,某企业按照应收账款余额的,0.3%,提取坏账准备,.,该企业第一年末的应收账款余额为,1000000,元,第二年发生坏账,6000,元,其中,:,甲单位,1000,元,乙单位,5000,元,年末应收账款余额为,1200000,元,;,第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款,5000,元又收回,期末应收账款余额为,1300000,元,要求,:,根据上述资料,计算企业每年提取的坏账准备,并作出有关的会计分录,第二年末应计提坏账准备,=6000+3600-3000=6600,借,:,资产减值损失,6600,贷,:,坏账准备,6600,第三年,:,收回坏账,借,:,应收账款,5000,贷,:,坏账准备,5000,借,:,银行存款,5000,贷,:,应收账款,5000,年末,坏账准备余额,=1300000*0.3%=3900,应计提坏账准备,=3900-5000-3600=-4700,借,:,坏账准备,4700,贷,:,资产减值损失,4700,课堂练习,(,三,)赊销百分比法,甲企业,07,年初,坏账准备账户的贷方余额为,71800,元,当年赊销,23400000,元,年底实际发生的坏账损失为,67700,元,估计赊销的坏账损失率为,0.2%,则应计提坏账准备,=23400000*0.2%-(71800-67700)=42700,分录,:,1.,发生坏账时,:,借,:,坏账准备,67700,贷,:,应收账款,67700,2.,计提,:,借,:,资产减值损失,42700,贷,:,坏账准备,42700,课堂练习,1.,某企业采取应收账款余额百分比法对应收账款计提坏账准备，坏账计提比例为,0.5%,若,08,年初坏账准备为,3000,元,本年,5,月发生一笔坏账,20000,元,年末应收账款余额为,100,万,则年末应计提坏账准备金额是多少,?,发生坏账,:,借,:,坏账准备,20000,贷,:,应收账款,20000,坏账准备余额,=1000000*0.5%=5000,08,年末坏账准备应计提,=5000+20000-3000=22000,分录,:,借,:,资产减值损失,22000,贷,:,坏账准备,22000,课堂练习,1.,某企业采取应收账款余额百分比法对应收账款计提坏账准备，坏账计提比例为,0.5%,若,08,年初坏账准备为,3000,元,本年,5,月发生一笔坏账,20000,元,年末应收账款余额为,100,万,则年末应计提坏账准备金额是多少,?,2.,若,09,年收回,08,确认的坏账,10000,年末应收账款余额为,120,万,则年末应计提坏账准备的金额,?,收回坏账时：,先转回,借：应收账款,10000,贷：坏账准备,10000,后收款,借：银行存款,10000,贷：应收账款,10000,课堂练习,09,年末坏账准备余额,=1200000*0.5%=6000,09,年坏账准备应计提,=6000-10000-5000=-9000(,冲减,),分录,:,借,:,坏账准备,9000,贷,:,资产减值损失,9000,应收及预付款,1.,应收票据,(2),收到票据,(3),到期日,(,算首不算尾,),2.,应收账款,(1),计量,无任何折扣,现金折扣,3.,预付账款,账户,:,余额方向,(4,),带息票据利息计算,(1),账户,:,应收票据,(,面值,),会计处理,(1),核算,(2),贴现,(1,),贴现期计算,(2),贴现净额计算,(3),贴现处理,商业折扣,(2),会计处理,商业折扣下处理,确定坏账准备年末余额方法,(,三种,),(4),贴现后特殊业务,现金折扣下处理,(,两种方法,),收回,(,债务重组,),4.,坏账,(1).,确认,(2).,直接转销法,(3),备抵法,会计处理,(4,笔,),