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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,贵州广播电视大学遵义电大分校,中级财务会计,第一章,-,第三章辅导,制作：王淑玲,1,主要内容：,一、中级财务会计课程学习的重要性,二、授课方法,、,学员学习方法,三、中级财务会计涵盖的内容及重点,四、财务会计含义,、,特征,、,财务报表使用者,五、会计要素确认与计量,六、,会计信息质量特征,七、货币资金的含义及内容,八、,库存现金管理、控制及核算,本次课主要内容（,1,）,2,一、,中级财务会计,课程学习之重要性,一),、是“会计专业主干课”,二,),、是“会计工作指南”,三,),、涵盖了“毕业大作业,80%,的内容”,四,),、是“会计资格考试必考内容”,3,二、授课方法,一,),、基本概念、理论,找出、理解、记忆“关健词”,二,),、重点、难点业务,进行“归纳、总结、对比”,归纳、总结多采用：,1,、列表：,2,、比较：,3,、丁字账：,4,三、学员学习方法,一,),、基本概念、理论,理解记忆关鍵词,二,),、重点、难点,与实例结合学习反复演练,三,),、易混淆的业务,比较处理,区别记忆,5,四、,中级财务会计,涵盖的内容,共十四章、,355,页,第二章第八章,资产：,1,、货币资金,2,、应收及预付款项,3,、存货,4,、证券投资,5,、长期股权投资,6,、固定资产,7,、投资性房地产与无形资产,第九章第十章,负债：,1,、流动负债,2,、长期负债,第十一章,所有者权益,第十二章,收入、费用、利润,第十三章,会计调整,第十四章,财务报表,6,中级财务会计,各章间的逻辑关系,总论（第一章）,会计要素的确认与计量（第二章至十二章）,会计调整,（第十三章）,财务报表,（第十四章）,资产、负债,所有者权益,资产负债表,会计调整,所有者权益变动表,收入、费用、利润,利润表,现金流量表,7,第一章 总论,五、财务会计：,运用,会计理论、方法体系,计量,记录,对,会计主体,的,会计事项,报告,1,）会计理论：,会计六大要素,会计恒等式,借贷记账法及其记账规则,8,2),、会计方法体系：,设置会计科目和账户,填制审核会计凭证,复式记账,登记账簿,成本计算,财产清查,9,3),、会计主体：,具体核算对象单位,4),、会计事项：,经济活动内容,5),、计量：,货币计量,6),、,记录,：,会计凭证、会计账簿,7),、,报告：,会计报表,10,2,、财务会计分为：,中级财务会计,高级财务会计,中级财务会计：,基本前提：,会计四项基本假设,处理内容,:,一般会计事项,一般会计事项：,经营中通常存在的会计事项,11,高级财务会计：,处理内容,特殊事项,如：,破产清算业务,合并报表业务,租赁业务,外币核算等,12,六、财务会计的特征,与管理会计相比特征：,一）服务对象：,外部信息使用者,如：政府、税务、投资者、债权人等,二）会计程序和方法：,科学、统一、定型的,如：原始凭证审核、记账凭证编制、账簿的,登记、报表的编制等,三）财务会计规范：,有一套系统的规范体系,如：,会计法,、,会计基础规范,、,企业会计准则,、,企业会计制度,等,13,七、财务报表的使用者,1,、财务会计目标：,向企业,内、外会计信息使用者,提供,共享会计信息,会计信息使用者：,投资者,投资收益,债权人,偿还能力,企业管理当局,决策依据,企业职工,工资、福利,政府部门,税款征收,14,2,、不同的组织形式，财务会计目标不同,有限责任公司：,提供“受托责任履行情况及结果”信息,股份有限公司：,提供”对决策有用”信息,15,八、会计要素确认与计量,1,、,会计确认：,将符合会计要素定义及满足确认标准的事项,纳入会计报表的过程，它回答哪些信息、在何时,列入哪一张会计报表以及报表中的哪一项目。,2,、会计确认标准：,1),、必须符合某个会计要素的定义,2),、可用货币计量,3),、具有与信息使用者相关性,4),、提供的信息具有可靠性,16,二）、会计计量属性及其构成,1,、计量属性：所予计量的某一要素的特性方面,如：桌子的长度、楼房的高度,2,、会计上：反映会计要素金额的确定基础,包括：历史成本,购置时金额,重置成本,按现在购置的金额,可变现净值,对外销售价扣除成本等,现值,未来净现金流入量的折现金额,公允价值,公平交易的自愿价格,17,九、会计信息质量 特征,一）、会计信息：,通过会计方法编制的,会计报表,管理会计,提供对内会计信息,如：成本报表,财务会计,提供对外会计信息,如,：四张,主表及其附表,二）、共享会计信息：,对内、外共用的会计报表,18,三）、,会计信息质量特征：,1,、可靠性,如实反映信息,2,、相关性,满足使用者需要,3,、可理解性,便于使用者理解利用,4,、可比性,企业,前后期方法一致,企业间指标口径一致,5,、实质重于形式,经济实质重于法律形式,6,、重要性,反映所有有关的重要交易或事项,7,、谨慎性,不应高估资产或收益、低估负债或费用,8,、及时性,核算及时,19,1,、可靠性,会计信息能确切地表达经济活动的本来面目。,可靠性的三个标准：真实性,中立性,可核性,2,、相关性,提供的会计信息与报表使用者所要达到的目的相关联。,“相关性”三个决定因素：预测价值,反馈价值,及时性,20,3,、可理解性,:,也可称为“明晰性”,会计人员应尽可能使会计信息易于被使用者理解。,“可理解性”是“有用性”的前提,4,、可比性：,横向可比,同行业,企业间,会计政策、会计程序和方法,相互可比,，,有利于比较、分析、汇总。,一致性：,纵向可比,某一,企业不同期间,应尽可能做到会计政策选择会计程序和方法的,一贯性,，不得随意变更,。,21,5,、实质重于形式,经济实质重于法律形式,如：企业融资租入固定资产,作为企业的“固资”核算,6,、重要性原则,：,会计核算中对交易或事项应当区别其,重要程度，,采用,不同的核算,方式。,如：价值较高、使用年限长的资产,:,作为“固资”核算,价值较低、使用时间较短的资产：,作为“低易品”核算,22,7,、谨慎性原则：,亦称“稳健性原则”、“保守原则”,企业在处理含有不确定因素经济业务时必须谨慎从事,即：,只确认可以预见的损失和费用，不预计可能的收益。,体现谨慎性原则：,资产“计提准备金”,折旧采用“加速折旧法”,或有负债,存货发出单价的“后进先出法,23,8,、及时性,为确保会计信息的时效性,要求企业：,交易事项及时确认计量,不得提前或延后,如：我国上市公司需按时公开披露年度及季度财务报告,24,会计信息质量特征的层次关系图：,普遍性的约束条件,效益,成本,针对用户的质量,可理解性,(,是有用性的前提,),会计信息的最高质量,决策有用性,(,是最高层次质量,),针对用户的首要质量,相关性 可靠性,首要质量的构成部分,及时性,预测价值 反馈价值 可核性 中立性 真实性,次要和交互作用的质量,可比性,(,包括一致性,),确认的前提,重要性,25,第二章 货币资金,第一节 货币资金的管理,一、货币资金内容及特点,1,、货币资金：,存在于货币形态中的流动资产。,包括：库存现金,银行存款,其他货币资金,2,、货币资金的特点：,1,）、流动性强,2,）、与其他经济业务的联系广泛,3,）、国家的宏观管理要求严格,26,二、货币资金管理的意义,一）、确保资金的有效使用,保证足够合理的货币资金存量,投资收益,一）、确保资金的安全完整,建立完整严密的内部控制制度,三、货币资金收入的控制管理,（货币资金收入控制程序见教材p16 2-1),1、严格制定收款日期及金额，保证应得收入及时收取,2、收款收据、发票必须的连续编号、严格领用回收,3、建立现金、支票、汇票等防伪检验制度,27,四、货币资金支出的控制管理,（货币资金支出控制程序见教材,p16 2-2),1、严格按时现金管理重要条例规定的范围使用现金,2、建立备用金制度,3、付款业务原始凭证真实、合法、手续齐全,4、支票管理规范,5、遵守银行结算制度：,不签空头、空白、远期支票,不得出借支票,不得将支票交收款人代签,6、款项付讫手续齐全：,款项付讫后，出纳加盖“收、付讫”章,7、存出保证金、押金、备用金定期清查,8、建立其他货币资金收支管理制度,28,有效的内部控制主要表现在：,1),、货币资金的授权批准控制,收付使用授权、审批,2),、职务分离控制,不相容职务相互分离,3),、凭证稽核控制,凭证审查、核对,4),、货币资金定期盘点与核对控制,现金及银行存款核对,29,第二节 库存现金,一、库存现金管理与控制,一）、库存现金控制的基本原则,1,、库存现金的收付应该尽量通过银行结算,2,、建立内部监督制度和稽核制度,不相容职务相分离，相互牵制,3,、贯彻九不准规定,不准白条顶替现金,不准挪用现金,不准私人借用公款,不准单位间套换现金,不准套取现金,不准公款私存,不准代其他单位取现,不准保留账外现金,不准以票据代现金,30,二）、现金收入的控制,1,、现金收款分工明确,2,、现金收入开具收款收据,3,、专人管理收据、规定注销,4,、现金收及时存行入账,5,、邮汇收入款项登记管理,31,三）、现金支出的控制,1,、严格控制现金的使用范围：企业使用现金仅限于,1),支付职工个人的：,工资、奖金、津贴,抚恤、丧葬、劳保、福利支出,个人劳务报酬,规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金,支付个人农副产品等价款,差费,2),、结算起点,1000,元以下,的零星支出,3),、中国人民银行批准的,其他支出,。,32,2,、职能分工,采购、出纳、记账职务分离,支票签发、审核、付款职务分离,3,、健全付款手续,不能擅自报销现金、开支票,4,、加强监督,定期检查,33,举例：,判断不应使用现金支付的是：,1、支付商品 的价款5000.00元；,2、支付职工医药费1000.00元；,3、购买零星办公用品费500.00元；,4、支付银行承兑手续费2000.00元；,5、发生职工工资35000.00元；,6、支付王芳差费3000.00元；,7、支付购买材料款2000.00元。,34,四）、库存现金的控制,一）、正确核定库存现金的限额,1,、库存现金限额：,单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。,2,、库存现金限额的核定,：,由“开户银行核定”,库存现金限额：,一般情况下：,不超过,3,5,天的日常开支,特殊情况：,不超过,5,15,天的日常开支,35,二、库存现金会计处理：,一）库存现金收付的业务手续,二）库存现金的会计处理,1,、账户设置,1,）、总分类核算账户：,设置“库存现金”总分类账户核算。,2,）、明细核算账户：,设置“现金日记账”核算。,36,2,、账务处理,举例：,1,）、,5,月,5,日签发现金支票一张，从开户银行提取现金,30000,元备用,借：库存现金,30000.00,贷：银行存款,30000.00,2,）、,5,月,5,日收到现金,5000,元存入银行,借：银行存款,5000.00,贷：库存现金,5000.00,37,作业一,：,.,中会,作业,作业解答,作业一解答,.doc,1、5月5日销售产品货款400元，增值税68元，共计收入现金468元。,2、5月5日单位办公室职工王英原出差借款1000元，报销800元，剩余200交回。,3、5月5日单位财务科职工李明出差预借差旅费800元。,4、5月5日以现金支付职工工资20000元。,5、5月5日职工林涛报销医药费150元。,38,3,、现金日记账,由,出纳人员登记,根据审核无误的,现金收款凭证,现金付款凭证,银行付款凭证,(,从银行提现,),按时间先后顺序,逐日逐笔登记,每日结出“,本日合计,”且余额与库存现金核对,月终结出“,本月合计,”且与总账核对,做到“,日清月结,”,39,4,、库存现金的清查,清查方法：盘点法,清查步骤及结果处理：,1,）、每日出纳结出“现金日记账余额”,2,）、清点库存现金并与“现金日记账余额”进行核对,3,）、填制“库存现金清查报告表”,4,）、根据“库存现金清查报告表”账务处理,40,现金盘盈或盘亏的,账务处理：,盘盈时,1、调账：（实存数额,账面余额）,借：库存现金,（=实存-账存）,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,（=实存-账存）,2、查明原因报经领导批示处理：,如：查明是多收或少付的,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,（=实存-账存）,贷：其他应付款-应付现金溢余,（=实存-账存）,如：,属于无法,查明,原因,的,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,（=实存-账存）,贷：,营业外收入,-现金溢余,（=实存-账存）,41,盘亏时,1、调账：（账面余额,实存数额）,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,（=账存-实存）,贷：库存现金,（=账存-实存）,2、查明原因报经领导批示处理：,如：查明是责任人赔偿,借：其他应收款-*,（=账存-实存）,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,（=账存-实存）,如：属于无法查明的原因,借：管理费用-现金短缺,（=账存-实存）,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,（=账存-实存）,42,三）、备用金核算：,1,、备用金：,单位财会部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于,日常零星开支的备用现金。以称业务周转金。,2,、备用金使用方法：,先借后用，凭据报销。,3,、账户的设置：,“其他应收款备用金,4,、账户结构：,借其他应收款备用金贷,预借金额 报销及收回金额,尚未收回金额,43,5,、核算方法,1,）、一次报销制,2,）、定额备用金制,1,）、一次报销制：,按估计需用现金,预借,备用金，,报销时,一次性核销,，,多退少补,，,下次需用现金,再办借款,手续。,如：职工出差“预借的差旅费”,2,）、定额备用金制：,按规定定额,借用,一定数额的现金，,以备用周转使用，,报 销 时,补足,定额，,不再使用时再,交回,财会部门。,如：总务部门采购员“预借周转备用金”,44,一次报销制账务处理：,1,）、预借时：,借：其他应收款备用金,贷：库存现金,2,）、报销时职工结余款项交回：,借：库存现金,管理费用,贷：其他应收款备用金,3,）、报销时补付职工垫付的现金：,借：管理费用,贷：其他应收款备用金,库存现金,45,上述账务处理用“丁”账户对应如下：,库存,现金其他应收款备用金管理费用,1,）预借,2,）报销余款交回,3,）报销并支付垫付的现金,46,例：,1,、,2008,年,9,月,1,日，,A,公司办事员李红预借,200,元,备用金，用以购买办公用品，出纳员根据已核,批的借款单以现金支付。,2,、,2008,年,9,月,2,日，李红到财务科报销购买办,公用品费用,180,元，交回剩余现金,20,元。,47,2,、定额备用金制账务处理：,1,）、预借时：,借：其他应收款备用金,贷：库存现金,2,）、报销时：,借：管理费用,贷：库存现金,3,）、交回时：,借：库存现金,贷：其他应收款备用金,48,例：,1,、,2008,年,9,月,3,日，,B,公司下属单位办事员刘江按规定预借,500,元备用金，以现金支付。,2,、,2008,年,9,月,4,日，刘江报销办公用品费用,400,元出纳员以现金支付。,49,本次课,重点掌握,的内容,：,一、财务报表的使用者包括的内容,二、会计要素必须符合的四个确认标准,三、,会计计量属性,四、,会计信息质量特征内容,五、货币资金收入、支出控制程序,六、库存现金控制基本原则、收入、支出控制原则,七、库存现金的使用范围、日记账登记,八、库存现金收支会计处理、盘盈或盘亏的,账务处理,50,本次课主要内容（2）,主要内容：,一,、银行存款管理、控制、核算,二,、银行存款余额调节表编制,三、银行存款七种结算方式,四、其他货币资金的核算,51,第三节 银行存款,一、银行存款管理与控制,银行存款：,企业存放于银行或其他金融机构的货币资金,一）、银行存款账户的开设和使用,1,、基本存款账户：,企业办理 日常转账核算,现金收付业务,2,、一般存款账户,基本存款户外开设的经常性账户,企业可办理 转账结算,现金缴存,不能支取现金,52,3,、临时存款账户,临时需要开设,企业可办理：转账结算,存、取现金,4,、专用存款账户,特定用途需要开设,二）、银行存款账户结算纪律,1,、将企业库存限额以外的所有货币资金存入银行,2,、企业结算款项除规定现金以外，均通过银行划,拨结算,3,、银行账户不准出租、出借、套现。,53,三）银行存款的会计处理,银行存款的业务手续,银行存款的会计处理,1、账户设置：,总分类核算：,设“银行存款”账户,明细分类核算：,设“银行存款日记账”,54,2,、账务处理,举例：,1,）、,5,月,5,日签发现金支票一张，从开户银行提取现金,30000,元备用,借：库存现金,30000.00,贷：银行存款,30000.00,2,）、,5,月,5,日收到现金,5000,元存入银行,借：银行存款,5000.00,贷：库存现金,5000.00,55,作业二,：,.,中会,作业,作业解答,作业二解答,.doc,1、2008年9月1日收到红光公司欠货款20000元,2、2008年9月1日开出转账支票预付购货款50000元,3、2008年9月2日张江购办公用品一批价款10000元，开出转账支票一张,4、2008年9月2日销售给红光公司甲商品一批价款100000元，增值税17000元，款项已入行,56,3,、银行存款日记账,登 记,由出纳人员,依 据,审核无误的,银行收款凭证,银行付款凭证,现金付款凭证,(,现金返行,),顺 序,按时间先后,逐日逐笔登记,且要登记支票号码,每 日,结出,“,本日合计,”,月 终,结出,“,本月合计,”,且与总账及,“银行对账单”,进行核对。,57,四）,、银行存款的核对,1、方法：,企业,核对,开户行,银行存款日记账 银行存款对账单,2、“日记账”与“对账单”余额不相一致的原因：,1)、登账错误：,及时调整,2)、有“未达账项”：,分析后编“银行存款余额调节表”,58,3,、未达账项,1),、未达账项：,单位 结算凭证传,造成,一方已入账,银行 递时间不同 另方未入账,2),、未达账项四种情况：,企业已收，银行未收,企业已付，银行未付,银行已收，企业未收,银行已付，企业未付,59,企业已收，银行未收,例：,企业,销售产品收到支票存入银行，但款项未到,银行,根据“进账单”入账 收到款项时入账,企业已付，银行未付,例：,企业,开出支票购办公用品，但,银行,未收到付款凭证,根据“支票存根发票”入账 收到付款凭证入账,银行已收，企业未收,例：,银行,收到外单位汇入款项，但,企业,未收到汇款凭证,收到款项时入账 根据“进账单”入账,60,银行已付，企业未付,例：,银行,季末划出借款利息，但,企业,未收到付款通知,划出款项时入账 收到付款通知入账,因此：,分析如有以上情况的,“未达账项”,，,则：需编制,“银行存款余额调节表”,，,调整“未达账项”，,使双方的账面余额相符。,61,4,、“银行存款余额调节表”的编制方法：,1),、,编制方式,(,补记式,),：,双方在余额的基础上，补记“对方已入账、本身未入,账”的“未达账项”。,2),、调整“未达账项”后：,双方余额应相符。否则，有记账错误应予以更正。,3),、调整后的余额：,是企业可以动用的存款余额。,4),、,“银行存款余额调节表”：,只起对账作用，,不能作为调节账面余额的凭证，,待有关结算凭证到达后方能入账。,62,5),、编制步骤：,第一步：判断未达账项,核对“日记账”与“对账单”,第二步：未达账项分析归类,上述四类,第三步：填表计算：,银行存款余额调节表,年 月 日,应相等,项 目,金额,项 目,金额,银行,对账单余额,加,：企已收,银未收,减,：企已付,银未付,企业,日记账余额,加,：银已收,企未收,减,：银已付,企未付,调整后的余额,调整后的余额,63,5,、举例：,A,公司,7,月,31,日账面如表,2-2,，,8,月,1,日银行对账单表,2-3,。,通过账单核对，发现企业 银行存款日记账余额为,236400,元,银行对账单余额为,191200,元，经逐笔核对，查明以下未达,账项：,1),、,7,月,31,日广州电汇款,5000,元，银行已收到并记账，企业 尚未收到银行收款通知书。,分析：,银行,已收入账,企业,未收到收款通知书未入账,银已收 企未收,2),、,7,月,31,日企业采取托收承付方式支付工程款,31000,元，企业已记账，银行尚未记账。,分析：,企业,已记账,银行,未记账,企已付 银未付,64,3)、7月31日企业销售商品 送存转账支票1张80000元，,企业已记账，银行尚未记账。,分析：,企业,已记账,银行,未收到款未记账,企已收 银未收,4)、7月3,1,日银行代企业支付水电费1200元，银行已记账企业尚未接到银行付款通知书。,分析：,银行,已记账,企业,未收到付款通知未记账,银已付 企未付,65,银行存款余额调节表,年,7,月,31,日,项 目,金额,项 目,金额,企业,日记账余额,加,：银已收,企未收,减,：银已付,企未付,236400,5000,1200,银行,对账单余额,加,：企已收,银未收,减,：企已付,银未付,191200,80000,31000,调整后的余额,240200,调整后的余额,240200,66,作业三,.,中会,作业,作业解答,作业三解答,.doc,编制“银行余额调节表”,月末，企业银行存款日记账余额为10，000元，,银行对账单余额为16，000元。,经与银行对账，发现有以下几笔未达账项：,1、银行代企业支付水电费1，000元，而企业未收到付款通知。,2、企业开出现金支票6，000元，已登记入账，但持票人未到银行取现金,3、银行代企业收回货款2，000元并登记入账，但企业 未收到收款通知,4、企业收到转账支票一张，计1，000元，已登记入账，而银行尚未入账,要求：编制企业银行存余额调节表,67,三,、银行结算方式：,一）、银行支票,二）、银行本票,三）、银行汇票,四）、商业汇票,五）、汇兑,六）、托收承付,七）、委托收款,68,一）、银行支票结算方式,1,、银行支票核算账户：,“银行存款”2,、银行支票分类：,1),、现金支票 只能支取现金,2),、转账支票 只能用于转账,3),、普通支票 可用于支取现金,可用于转账,另：划线支票 在普通支票左上角划两条平行线，,只能用于转账，不能支现,69,3,、银行支票书写：,1),、必须用,碳素黑水,书写,2),、要写明,用途、日期,(,大写,),、金额,且盖,“印鉴”,3),、,涂改、添涂,均无效,4),、作废,不得撕毁、应注销后保管,70,4,、银行支票期限：,付款期限为签发之日起,10,天内,5,、银行支票使用范围：,办理“同城”结算款项,6,、银行支票,账务处理依据：,1),、银行付款凭证,“支票存根及发票”,2),、银行收款凭证,“进账单”,71,二）、银行本票结算方式,1,、银行本票,：,银行签发，承诺自已在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,2,、银行本票核算账户：,“其他货币资金”,3,、银行本票使用范围：,单位或个人在“同城”结算款项,可用于转账，注明“现金”可用于支现,收款人为单位的,不得签发现金银行本票,72,4,、银行本票结算金额：,定额本票：,1000,元、,5000,元、,10000,元、,50000,元。,不定额本票,5,、银行本票付款期限：,提示付款期限不得超过,2,个月,6,、银行本票：,一律记名，并可背书转让。,7,、银行本票账务处理依据：,1),、银行付款凭证,“银行本票申请书”存根,2),、银行收款凭证 “,进账单”,73,三）、银行汇票结算方式,1,、银行汇票,：,单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单,位或个人持往,异地,办理转账结算或支付现金的票据。,2,、银行汇票核算账户：,“其他货币资金”,3,、银行汇票使用范围：,单位或个人在“异地”结算款项,可用于转账，,注明“现金”可用于支现,74,4,、银行汇票付款期限：,提示付款期限不得超过,1,个月,6,、银行汇票：,一律记名，并可背书转让,但未填金额不能背书。,7,、银行汇票账务处理依据：,1),、银行付款凭证,“银行汇票委托书”存根,2),、银行收款凭证 “,收款通知,”,75,四）、商业汇票结算方式,1,、商业汇票,：,出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确,定金额给收款人或持票人的票据。,2,、商业汇票核算账户：,“应收票据”、“应付票据”,3,、商业汇票使用范围：,可用于“同城”、“异地”结算款项,但使用者必须是：,开设账户的法人及组织间且必有合法交易关系。,.,76,4,、商业汇票付款期限：,提示付款期限不超过,6,个月,5,、商业汇票分为：,1),、商业承兑汇票：,付款人或收款人签发，付款人承兑,2),、银行承兑汇票：,存款人签发，承兑银行承兑,6,、商业汇票账务处理依据：,1),、收到票据方,在“应收票据”账户核算,2),、开出票据方,在“应付票据”账户核算,77,五）、汇兑结算方式,1,、汇兑,：,汇款人委托银行将其款项支付给,异地,收款单位或,个人的结算方式。,2,、汇兑核算账户：,“其他货币资金”,3,、汇兑使用范围：,用于“异地”结算款项,(,通常指：外地采购业务,),4,、汇兑分为：,1),、信汇,2),、电汇,5,、汇兑账务处理依据：,1),、银行付款凭证 “,银行汇票回单”,2),、银行收款凭证 “,银行取款通知”,78,六）、托收承付结算方式,1,、托收承付,：,收款单位根据购销双方,签订的合同,发货后，委托开,户银行,向异地付款单位收取款项,，付款人根据合同,核对单,据或验货,后向其开户银行,承认付款,的方式。,2,、托收承付核算账户：应收账款”,3,、托收承付使用范围：,用于“异地”结算款项,79,4,、托收承付：,托收起点,10000,元，新华书店,1000,元,5,、托收承付付款期限：,验单承付期,3,天、验货承付期,10,天。,6,、托收承付账务处理依据：,1),、收到托收回单,转账凭证,2),、收到收款通知,银行收款凭证,80,七）、委托收款结算方式,1、委托收款,：,收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,2、委托收款核算账户：,“,应收账款,”,3、委托收款使用范围：,可用于“同城”、“异地”结算款项,4、委托收款分为：,1)、邮寄,2)、电报,5、委托收款账务处理依据：,1)、转账凭证,发货后，办妥委托手续,2)、银行收款凭证,银行委托收款通知,81,七种结算方式对比：,序号,结算方式,适用范围,付款期限,核算账户,1,银行支票,同城,10,天,“银行存款”,2,银行本票,同城,不超过,2,个月,其他货币资金银行本票存款,3,银行汇票,异地,不超过,1,个月,其他货币资金银行汇票存款,4,商业汇票,同城,异地,不超过,6,个月,应收票据、应付票据,5,汇兑,异地,2,个月后,未支付退汇,其他货币资金外埠存款,6,托收承付,异地,验单,3,天、,验货,10,天,应收账款,7,委托收款,同城,异地,3,天内,应收账款,82,四,、其他货币资金,其他货币资金,：,除现金和银行存款以外的货币性资产其他货币资金主要包括：,1)、外埠存款,2)、银行汇票存款,3)、银行本票存款,4)、信用卡存款,5)、信用证存款,6)、在途货币资金,7)、存出投资款,83,其他货币资金的核算,设置“其他货币资金”账户核算,一,),、外埠存款的核算,1,、外埠存款,：,企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行,开立,采购专户的款项,，也称,“采购专户存款”。,注：,1),、企业汇往外地银行开立采购专户时，应填写汇款委,托书，,委托开户行办理汇款,。,2),、汇入地银行以汇款单位名义,开立临时采购账户,3),、临时采购账户,不计利息,，,只付不收,，付完清户,4),、一律,转账结算,，采购完毕，外地银行将,多余存款退,回企业开户行。,84,2,、外埠存款账务处理,1）、汇出采购资金时：,借：其他货币资金外埠存款,贷：银行存款,2）、收到采购员发票时：,借：,在途物资,（或有关科目）,应交税费应交增值税（进项）,贷：其他货币资金外埠存款,3）、收到开户行通知，余额转回时：,借：银行存款,贷：其他货币资金外埠存款,85,P33,页例,2-6,A,企业于,20*7,年,5,月,2,日委托开户银行汇往采购地,100000,元,开立专户。银行盖章退回的“汇款委托书”回单等凭证已收到,5,月,15,日采购员交来供应单位发票账单等报销凭证,95940,元，,其中：货款,82000,，增值税,13940元，余额转回开户行。,1,）、汇出采购资金时：,借：其他货币资金外埠存款,100,，,000,贷：银行存款,100,，,000,2,）、收到采购员发票时：,借：,在途物资,82000,应交税费应交增值税（进项）,13940,贷：其他货币资金外埠存款,95940,3,）、收到开户行通知，余额转回时：,借：银行存款,4060,贷：其他货币资金外埠存款,4060,86,二,),、银行汇票存款的核算,1,、银行汇票存款,：,企业为取得银行汇票，按照规定交纳或专存于银行的等于汇票票面金额的款项。,2,、银行汇票存款账务处理,1,）、收到银行签发银行汇票和解讫通知书时：,借：其他货币资金银行汇票存款,贷银行存款,2,）、收到采购员发票时：,借：,在途物资,（或有关科目）,应交税费应交增值税（进项）,贷：其他货币资金银行汇票存款,3,）、收到开户行通知，余额转回时：,借：银行存款,贷：其他货币资金银行汇票存款,87,P34,页例,2-7,A,公司于,20*7,年,8,月日向银行申请办理银行汇票,13000,元企业,填制“银行汇票委托书”后，立即将款项交存银行，并在取得银行汇,票后用该汇票购买材料,10790,元。,其中，货款,8700,元，增值税,1479,元。,1,）、收到银行签发银行汇票和解讫通知书时：,借：其他货币资金银行汇票存款,13,，,000,贷：银行存款,13,，,000,2,收到采购员发票时：,借：,在途物资,8,，,700,应交税费应交增值税（进项）,1,，,479,贷：其他货币资金银行汇票存款,10,，,179,3,）、采购完毕收回剩余款项，接开户行通知：,借：银行存款,2,，,821,贷：其他货币资金银行汇票存款,2,，,821,88,三,),、银行本票存款的核算,1,、银行本票存款,：,企业为取得银行本票，按照规定交纳或专存于银行的,等于本票票面金额的款项。,2,、银行本票存款账务处理,1,）、收到银行签发银行本票和解讫通知书时：,借：其他货币资金银行本票存款,贷：银行存款,2,）、收到采购员发票时：,借：,在途物资,（或有关科目）,其他应收款,应交税费应交增值税（进项）,贷：其他货币资金银行本票存款,3,）、收到开户行通知，余额转回时：,借：银行存款,贷：其他应收款,89,例,M,公司在同城采购物资，货款价值,17,，,000,元，增值税,2890,元。,拟申请银行本票,20000,元支付，申请签发银行本票，收到银行签发,的银行本票和解讫通知书。,1,）、收到银行签发银行本票和解讫通知书时：,借：其他货币资金银行本票存款,20,，,000,贷：银行存款,20,，,000,2,）、收到采购员发票时：,借：,在途物资,（或有关科目）,17,，,000,其他应收款,110,应交税费应交增值税（进项）,2890,贷：其他货币资金银行本票存款,20000,3,）、采购完毕收回剩余款项，接开户行通知：,借：银行存款,110,贷：其他应收款,110,90,四,),、信用卡存款的核算,1,、信用卡存款,：,商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购,物消费和存取现金，具有消费信用的载体卡片。,2,、信用卡申领、使用：,1,）、按使用对象分为：,单位卡,个人卡,按信用等级分为：,金卡,普通卡,2,）、开立基本存款户的单位可申领单位卡,91,3）、单位卡账户的资金：,一律从基本存款户转入，,不得交存现金，,不得将销货款转入,；,4）、单位卡：,不得用于：10万元以上的商品交易、,劳务供 应款顶的结算,不得支取现金；,5）、信用卡可透支：,金卡最高不得超过,5,0000元，,普通卡最高不超过,30,000元，,透支期限最长不得超过,56,天。,92,3,、信用卡存款账务处理,1,）、收到银行进账单时：,借：其他货币资金信用卡存款,贷：银行存款,2,）、收到开户付款凭证及发票时：,借：管理费用（或有关科目）,贷：其他货币资金信用卡存款,3,）、办理销卡时：,借：银行存款,贷：其他货币资金信用卡存款,93,P35,页例,2-8,某企业向银行申请办理信用卡，交存银行备用金,200000,元，企业填制“信用卡申请表”交将款项送存银行，取得信用卡,1,）、收到银行进账单第一联时：,借：其他货币资金信用卡存款,200,，,000,贷：银行存款,200,，,000,2,）、用信用卡支付办公费用,3760,元：,借：管理费用,3,，,760,贷：其他货币资金信用卡存款,3,，,760,3,）、续存资金,10000,元：,借：其他货币资金信用卡存款,10,，,000,贷：银行存款,10,，,000,94,五,)、信用证存款的核算,1、信用证存款,：,采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入,银行信用证保证金专户的款项。,2、信用证存款账务处理,1）、收到银行“信用证委托书”回单时：,借：其他货币资金信用证存款,贷：银行存款,2）、收到开户付款凭证及发票时：,借：,在途物资,（或有关科目）,应交税费应交增值税（进项）,贷：其他货币资金信用证存款,3）、余额转回时：,借：银行存款,贷：其他货币资金信用证存款,95,例,M,公司采购一批商品，货款,40,，,000,元，增值税,6800,元采用信用证,结算方式。该公司向银行填写“信用证委托书”并向银行交纳,50000,元，信用证保证金，根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单账务,处理,1,）、收到银行“信用证委托书”回单时：,借：其他货币资金信用证存款,50,，,000,贷：银行存款,50,，,000,2,）、收到开户付款凭证及发票时：,借：,在途物资,40,，,000,应交税费应交增值税（进项）,6,，,800,贷：其他货币资金信用证存款,46,，,800,3,）、余额转回时借：银行存款,3,，,200,贷：其他货币资金信用证存款,3,，,200,96,六,)、在途货币资金的核算,1、在途货币资金,：,企业同所属单位或上下级之间因资金划拨在月末尚,未到达的汇解款项。,2、在途货币资金账务处理,1）、对方已汇出款项，但月末尚未收到银行收款通知书时：,借：其他货币资金在途货币资金,贷：投资收益等科目,2）、收到开户行收款通知时：,借：银行存款,贷：其他货币资金在途货币资金,97,例,M,公司收到联营企业汇款通知，已汇出投资利润款,5000,元，但月末尚未收到开户银行的收款通知时。,1,）、对方已汇出款项，但月末尚未收到银行收款通知书时：,借：其他货币资金在途货币资金,5000,贷：投资收益,5000,2,）、收到开户行收款通知时：,借：银行存款,5000,贷：其他货币资金在途货币资金,5000,98,七,),、存出投资款的核算,1,、存出投资款,：,企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,2,、存出投资款账务处理,1,）、企业向证券公司划拨资金时：,借：其他货币资金存出投资款,贷：银行存款,2,）、实际购买股票、债券时：,借：交易性金融资产等,贷：其他货币资金存出投资款,99,例,2-9,某企业为了获取短期投资收益，计划将闲置的资金,10000,元用于证券投资,1,）、向证券公司划出资金,100000,元时,借：其他货币资金存出投资款,100,，,