大成方略纳税人俱乐部.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税人俱乐部,400-650-9936,2011,年企业年终汇算清缴方略,:,布局、转换、主体,一、用三种新方法整理,2011,年汇算清缴的工作思路,二、解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则,三从三种角度透视,2011,年重要的汇算清缴政策,四,2011,年汇算清缴前企业涉税重要环节的检查与控制,五企业如何部署,2011,年汇算清缴工作,六,完善企业汇算清缴的管理制度,一、用三种新方法整理,2011,年汇算清缴的工作思路,（一）如何用布局的方法把握企业整体税负水平,1,、公司整体税负测算与汇缴前的准备,2,、所得税预缴和汇算之间协调性的掌控方法,3,、企业年终预决算体系的构建,1,、公司整体税负测算与汇缴前的准备,公司整体税负的测算,税务机关管理：测算增值税、营业税、消费税、企业所得税等税收负担,通过纳税评估技术对公司整体税负进行测算以规避税务稽查风险。,企业,第四季度应该对本企业的,增值税税负率,、,营业税税负率,、,企业所得税贡献率,、存货变动率、,营业费用占收入比,、,运费抵扣税额占进项总抵扣税额比、,销售收入变动率、,税金及附加变动率、销售成本变动率,等,重点指标进行测算，通过横行和纵向比较，使企业的各种税负和费用指标在行业代表性指标之内，同时与企业自身以往年度，,特别是上年度相比不能出现异常现象。,见,纳税评估管理办法（试行）,（国税发,200543,号）,增值税税负受一些因素的影响：,1,、企业的价值链对税负的影响 制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。,2,、企业的生产方式对税负的影响 自产比外委加工税负高,3,、企业的运输方式对税负的影响,卖方负担运费比买方负担运费税负高。,4,、企业产品的市场定位对税负的影响,同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。,5,、分析企业的销售策略,推动时税负低，拉动式税负高。,6,、其他因素，例如购入机器设备,（,2,）在第四季度末前做好以下企业所得税汇算清缴的准备工作。,对企业享受有关税收优惠政策的相关材料收集齐全，,当年度汇算清缴期结束前，,到当地税务主管部门进行备案。,今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。,备案管理的具体方式分为,事先备案和事后报送相关资料两种。,具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。,”,国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知,（,国税函,2009255,号,）,列入事先备案的税收优惠,，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。,对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；,经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。,列入事后报送相关资料的税收优惠,，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，,在年度纳税申报时附报相关资料，,主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。,企业所得税优惠除部分为,报批类减免税外，大部分为备案类减免税。,需要进行,备案类减免税,的情况如下：,从事农、林、牧、渔业项目的所得免减征备案,公共基础设施项目投资经营的所得免减征备案,环境保护、节能节水项目的所得免减征备案,境内技术转让所得免减征备案,境外技术转让所得免减征备案；,非居民企业来源于中国境内的所得免减征备案,；,高新技术企业所得免减征备案,；,研究开发费用加计扣除备案,；,工资加计扣除备案,；,创业投资企业投资抵扣所得备案,；,其他备案类：,企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理备案,；,房地产开发企业确定计税成本对象备案；,固定资产预计净残值备案,：,在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。,存货成本计算方法备案,；,境外所得申报税收抵免备案,；,技术先进型服务企业税率优惠备案,；,集成电路生产企业税率优惠备案,；,购置环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资额税额抵免备案,；,综合利用资源减计收入备案,；,缩短折旧年限或加速折旧税前扣除备案,：,在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。,创业投资企业投资抵扣所得备案,；,企业发生的资产损失在税前扣除需要的各种证明材料应在汇算前进行准备齐全。,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,（,国家税务总局公告,2011,年第,25,号,）,第四十五条规定，,“,企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，,但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料,。,”,第二十三条,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，,但应说明情况，并出具专项报告。,第二十四条,企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，,可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,第二十九第（五）项规定：,“,固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。,”,第二十七条,存货报废、毁损或变质损失，应提供,企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料,；涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；如果该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本,10%,以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损,10%,以上，下同），,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。,第十六条规定：,“,企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。,”,第十七条规定：,“,具有法律效力的外部证据,，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。,”,应该检查企业是否存在以前年度发生的资产损失未在当年税前扣除的情况。,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,（,国家税务总局公告,2011,年第,25,号,）第六条,企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，,属于实际资产损失，,准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。,2,、所得税预缴和汇算之间协调性的掌控方法,预缴所得税方式：按照月度或者季度的,实际利润额,预缴，有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度,平均额预缴,，或者按照经税务机关认可的,其他方法预缴,。因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以,延期缴纳税款,，但是最长不得超过三个月（纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难,:,(,一,),因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；,(,二,),当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。）,预缴所得税可弥补亏损：,预缴所得税时,实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。（国税函,2008635,）,税款的均衡入口：,原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数,+汇算清缴数）应不少于,70%,。（,国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通,国税函,200934,号,),）,注意：预缴所得税无需作纳税调整,3,、企业年终预决算体系的构建,目前，我国大多数企业已认识到实施预算管理的重要性，并急切要求推行预算管理来加强企业内部控制，提高企业经营效率。,在每年的第四季度，要把前三季度的业务招待费、职工福利费、教育经费和业务宣传费及广告费等税法上有扣除限额的费用进行梳理总结，判断哪些费用已经或快超标？哪些费用没有超标？然后，,利用第四季度的时间对企业的以上费用与会议费、差旅费进行合法合理的筹划，实现各种费用最大化的税前扣除。,（二）如何用转换的方法解决企业涉税风险环节,1,、如融资手段转化及纳税成本的综合思考,2,、抵扣性项目法律遵从风险下的转化方法,3,、代购货物行为的转换,1,、如融资手段转化及纳税成本的综合思考,企业融资的主要渠道：,1,、金融机构贷款,2,、企业之间拆解,3,、吸收投资或自我积累,4,、内部集资,5,、发行债券,/,发行股票,6,、资产租赁,7,、私募融资,8,、商业信用,通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，风险小，但不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高。,通过向机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可抵减企业的利润，获得节税利益。但负债比例升高会相应影响融资成本和财务风险。,2,、抵扣性项目法律遵从风险下的转化方法,代扣税款,-,个人所得税、营业税、预提所得税由谁负担问题,关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告,国家税务总局公告,2011,年第,28,号：,雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。,3,、代购货物行为的转换,代购货物行为纳税处理,：,代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。,（一）受托方不垫付资金；,（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；,（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。,（财税字,199426,号）,（三）如何用主体的思路管控企业财务利益,1,、不同性质企业间的税收利益与整体衡量,2,、关联企业之间的汇缴边界与涉税细节处理,3,、独立核算和非独立核算机构之间的汇算注意事项,1,、不同性质企业间的税收利益与整体衡量,企业类型的不同对税收的影响,企业类型：,独资企业、合伙企业、公司制企业,我国对个人独资企业、合伙企业从,2000,年起只征收个人所得税。,公司是企业法人，有独立的法人财产，公司以其全部财产对公司的债务承担责任。,2006,年起，我国允许一人成立一个有限责任公司（是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司）。一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。,公司制企业的税负总的来说，要比合伙企业高，因为它存在着一定的重复征税问题。但由于公司制企业在所得税方面国家往往给一些优惠政策，要充分的考虑。在流转税方面基本相同。,企业汇算过程中国税与地税征管协调,货物运输业代开发票对汇算的影响：核定征收企业，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。查账征收企业按开票金额,2.5%,预征所得税年终时进行清算。（国税发,【2004】88,号国税函,2008819,号）,建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部汇算问题：应按项目实际经营收入的,0.2%,按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。跨地区经营的项目部应出具,外出经营活动税收管理证明,，未提供上述证明经项目部所在地主管税务机关督促其限期补办仍不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明,。（国税函,2010156,）,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。（国家税务总局公告,2011,年第,23,号）,核定征收和查账征收企业汇算的问题及处理方法,征管法,第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额,:,(,一,),依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；,(,二,),依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；,(,三,),擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；,(,四,),虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；,(,五,),发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；,(,六,),纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。,实行,核定应税所得率,方式的纳税人，实行按月或者按季预缴，年终汇算清缴的缴纳方法；实行,核定应纳所得税额,方式的，平时按月或者按季预缴，年度终了后，在规定的时限内按照实际应纳税额向税务机关申报，申报额超过核定应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定应纳税额的，按核定应纳税额缴纳税款。,纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到,20,的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。,注意：记账、分红、应纳税额变化超过,20%,不得核定征收企业所得税的：特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收。特殊行业主要是两类：,一类是银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；,另一类是,会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构,。特殊类型的纳税人主要也是两类：一类是享受,中华人民共和国企业所得税法,及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受,中华人民共和国企业所得税法,第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；另一类是,汇总纳税企业,。一定规模以上的纳税人主要是指,上市公司,。,纳税人由查账征收方式改为核定征收方式,的，其以前年度未弥补的亏损不,得在核定征收年度弥补,。,核定征收改为查账征收的亏损处理（全国各地不一）,江苏地税、天津国税：,允许弥补，结转年限应连续计算,辽宁省地税、,浙江省国税：,不可以弥补,1,、核定征收企业在年度中间调整为查账征收的，应先结清税款,再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。,2,、处于连续生产经营期间的企业，如果,某一年度采取核定征收方式,，以前年度发生的亏损不可用以后年度所得弥补。,（浙江省国税局关于,2009,年度企业所得税汇算清缴问题解答）,核定征收企业可以享受,中华人民共和国企业所得税法,及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受。,企业法律形式改变等特殊事项的汇算处理,企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,：应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。,企业由有限责任公司转变为股份制企业：,企业注册名称改变：,企业住所改变：,转移至境外,境内转移,企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。,2,、关联企业之间的汇缴边界与涉税细节处理,关联交易主要包括以下类型：,1,、资金借贷往来,2,、提供劳务,3,、收取管理费,4,、商品销售,5,、无形资产转让,核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。,关联企业间的转让定价调整：转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。,注意,：关联交易价格调整的时限，是否要补税、课征滞纳金和罚款的处理。,注意关联交易财产损失处理,：,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。,预约定价安排,3,、总分机构之间的汇算注意事项,跨地区汇总纳税“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理原则，由总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。,纳税申报表填报的各项数据由法人企业统一核算。,无论是独立核算方式还是非独立核算方式，各分支机构都不需要单独核算利润，计算应纳税所得额。各项税前扣除指标由法人企业统一计算扣除，不对分支机构单独计算税前扣除限额。税务机关不需要再对分支机构进行单独的企业所得税检查。,减免税事项的处理：总机构对企业审批的各项减免适用于法人企业及所属各分支机构。,纳税申报一些事项依法人制原则处理：分支机构以前年度的亏损可以在总机构弥补。,不按规定预缴所得税的处理：在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方（或几方）多预缴另一方（或几方）少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。实践中，少缴或多缴税款不能填在本年累计实际已预缴的所得税额“项。,二解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则,（一）架构原则,（二）制度原则,（三）证据原则,（一）架构原则,建议大企业在总部和分支机构设立专门的税务部门或岗位，聘请能力较强的专家型人才负责企业内部的涉税事项，包括税收政策的研究，组织企业高层和相关部门负责人进行重大涉税战略讨论，评估外部信息对税收风险的影响，与税务机关等部门的接洽。在此基础上每年拨专款对相关人员进行培训，加强绩效考核，将员工的收入与税收风险防范结果和贡献相结合，激励员工加强学习提高。,（二）制度原则加强财税管控，建立企业风险防范机制；,设立各项财务管理制度：如差旅费报销制度、工资、福利费管控制度等，通过制度严谨的工作程序，确保能给及时发现问题并解决问题。,（三）证据原则,有效凭证的纳税界定范畴,中华人民共和国税收管理法,第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据,合法、有效凭证,记账，进行核算。,合法、有效凭证：,1,、,发票,包括套印税务机关发票监制章的发票以及经省级税务机关批准不套印发票监制章的专业发票。,支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。,发票管理办法,第二十二条规定，“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”,收款方在收取款项时，应,如实填开发票,，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于,税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销,。（国税发,【2008】80,号）,例如,，,某化妆品经销公司，销售化妆品并负责形象设计，供货单位与经销公司协商，其购入的化妆品由经销公司自行到税务机关开具发票，此方式是否可行？,发票管理办法,第二十条,销售商品,、,提供服务,以及,从事其他经营活动,的单位和个人，,对外,发生经营业务收取款项，收款方,应向,付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。,问题,：将货物用于非增值税项目、免税项目、集体福利等是否可开具发票。,将货物用于对外投资、无偿捐赠、利润分配等是否可开具发票。,问题：代销售方开具发票、拒绝开具发票、开具发票时限把握不准、虚开发票,注意：不征收流转税是否可以开具发票、免税是否可以开具发票,虚开增值税专用发票,虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。,具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（,1,）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（,2,）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（,3,）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。,虚开增值税发票及可以抵扣税款的其他发票的刑事责任？,虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。虚开税款数额,1,万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取,5000,元以上的，应当依法定罪处罚。虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照虚开增值税专用发票的规定处罚。,（抵扣税款的其他发票包括：海关完税凭证、农产品收购凭证、运输发票和机动车销售统一发票）,单位发票犯罪法律责任,单位犯虚开增值税发票及可以抵扣税款的其他发票之罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该条的规定追究刑事责任。,非善意取得虚开的专用发票的处理,非善意取得虚开的专用发票是指购货方从销售方取得第三方开具的专用发票；（指购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符）在货物交易中，从销货地以外的地区取得专用发票；（指购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖 市和计划单列市）以外地区的）其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得。,利用取得的虚开的专业发票向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照,中华人民共和国税收征收管理法,及有关规定追缴税款，处以罚款。进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。,取得的虚开的专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照,中华人民共和国发票管理办法,及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以,1,万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。,利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。,（国税发,1997134,号 国税发,2000182,号,),善意取得虚开的专用发票的处理,纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条,“,纳税人未按照规定期限缴纳税款,”,的情形，不适用该条,“,税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金,”,的规定。,（国税发,2000187,号 国税函,20071240,号）,2,、,财政票据,支付的行政事业性收费或者政府性基金（指行政事业性单位收取的属于国家或省级财税部门列入不征税名单的行政事业性收费（基金），以开具的财政票据为合法有效凭证；,如,，对从事公路运输的单位或个人收取的公路运输管理费。,3,、,签收单据,支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。,4,、,其他凭证,国家税务总局规定的其他合法有效凭证及符合相关税收政策的会计凭证。,如,，企业支付给工人发生的支出时，根据工人的工资发放表（收款人签字确认或银行支付证明）结合,劳动合同,进行确认。,思考：你认为企业之间支付的违约金准予税前扣除的合法凭证是什么？,三从三种角度透视,2011,年重要的汇算清缴政策,（一）,2011,年重要的财税政策盘点及应用解析,（二）从公司层面处理汇算清缴的,15,个焦点问题,（三）金融层面的涉税,11,点与税收利益的获取,（四）从财务层面提炼汇算,48,个热点与难点,（一）,2011,年重要的财税政策盘点及应用解析,关于修改,中华人民共和国资源税暂行条例,的决定,(,中华人民共和国国务院令第,605,号）,中华人民共和国资源税暂行条例实施细则,中华人民共和国财政部令第,66,号,主要变化：,1,、调整了油气资源税的计征办法和税率，由从量定额改为从价定率 税率,510%,（,5%,）,2,、调整了焦煤和稀土矿的资源税税额标准,焦煤由每吨,0.3,元至,5,元调为每吨,8-20,元（,8,元吨）,稀土矿,0.4,元至,30,元调为每吨,0.4-60,元,(,轻稀土矿,60,元吨、中重稀土矿,30,元吨）,关于修改,中华人民共和国对外合作开采陆上石油资源条例,的决定,(,中华人民共和国国务院令第,606,号）,关于修改,中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例,的决定,(,中华人民共和国国务院令第,607,号）,按照原规定，我国对对外合作开采海洋石油、陆上石油资源，应缴纳矿区使用费，暂不征收资源税。为统一各类油气企业资源税费制度，公平税负，在这次修改资源税暂行条例的同时，对上述两个对外合作开采石油资源的条例作了相应修改，删去了其中关于缴纳矿区使用费的规定，明确自修改决定施行之日起，对外合作开采海洋和陆上油气资源不再缴纳矿区使用费，统一依法缴纳资源税。,财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知财税,201158,号,一、对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。二、自,2011,年,1,月,1,日至,2020年,12,月,31,日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按,15%,的税率征收企业所得税。三、上述鼓励类产业企业是指以,西部地区鼓励类产业目录,中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额,70%,以上的企业。,西部地区鼓励类产业目录,另行发布。,四、对西部地区,2010,年,12,月,31,日前新办的、根据,财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知,（财税,2001202,号）第二条第三款规定可以享受企业所得税,“,两免三减半,”,优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税,“,两免三减半,”,优惠可以继续享受到期满为止。,本通知所称西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。,财政部 国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知财税,201153,号,一、,2010,年,1,月,1,日至,2020,年,12,月,31,日，对在新疆困难地区新办的属于,新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录,（以下简称,目录,）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,二、新疆困难地区包括南疆三地州、其他国家扶贫开发重点县和边境县市。,三、属于,目录,范围内的企业是指以,目录,中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业收入总额,70%,以上的企业。,四、第一笔生产经营收入，是指新疆困难地区重点鼓励发展产业项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。,五、按照本通知规定享受企业所得税定期减免税政策的企业，在减半期内，按照企业所得税,25%,的法定税率计算的应纳税额减半征税。,关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知,国税发,201150,号,2010,年,5,月，国家税务总局下发了,关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知,（国税发,201054,号）各级税务机关要继续贯彻落实国税发,201054,号文件规定，以非劳动所得为重点，依法进一步加强高收入者主要所得项目征管。,国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告,国家税务总局公告,2011,年第,46,号,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,国家税务总局公告,2011,年第,48,号,国务院关于修改,中华人民共和国个人所得税法实施条例,的决定,中华人民共和国国务院令第,600,号,关于调整个体工商户业主 个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知,财税,201162号,工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五,以每月收入额减除费用,三千五百元后的余额,，为应纳税所得额。自,2011,年,9,月,1,日起施行。,个人所得税税率表一,级数 全月应纳税所得额 税率（,%,）,1,不超过,1500,元的,3,2,超过,1500,元至,4500,元的部分,10,3,超过,4500,元至,9000,元的部分,20,4,超过,9000,元至,35000,元的部分,25,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,7,超过,80000,元的部分,45,纳税人,2011,年,9,月1,日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表计算缴纳个人所得税。纳税人,2011,年,9,月,1,日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在,2011,年,9,月,1,日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。,个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数 全年应纳税所得额 税率 （,%,）,1,不超过,15000,元的,5,2,超过,15000,元至,30000,元的部分,10,3,超过,30000,元至,60000,元的部分,20,4,超过,60000,元至,100000,元的部分,30,5,超过,100000,元的部分,35,个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）,2011,年,9,月,1,日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其,2011,年度应纳税额的计算方法如下：前,8,个月应纳税额,=,（全年应纳税所得额,税法修改前的对应税率,-,速算扣除数）,8/12,后,4,个月应纳税额,=,（全年应纳税所得额,税法修改后的对应税率,-,速算扣除数）,4/12,全年应纳税额,=,前,8,个月应纳税额,+,后,4,个月应纳税额纳税人应在年度终了后的,3,个月内，按照上述方法计算,2011,年度应纳税额，进行汇算清缴。,对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为,42000,元,/,年（,3500,元,/,月）。投资者的工资不得在税前扣除。”,国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告国家税务总局公告,2011,年第,41,号,个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额,=,个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数,-,原实际出资额（投入额）及相关税费,国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告国家税务总局公告,2011,年第,9,号,关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告国家税务总局公告,2011,年第,28,号,国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告 国家税务总局公告,2011,年第,27,号,财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税,201150,号,一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：,1.,企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；,2.,企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；,3.,企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：,1.,企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照,“,其他所得,”,项目，全额适用,20%,的税率缴纳个人所得税。,2.,企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照,“,其他所得,”,项目，全额适用,20%,的税率缴纳个人所得税。,3.,企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照,“,偶然所得,”,项目，全额适用,20%,的税率缴纳个人所得税。三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。,（,关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知,国家税务总局公告,2011,年第,34,号）,财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税,【2011】100,号）,可享受增值税实际税负超过,3%,的部分实行即征即退政策：,1,、自行开发生产的软件产品,2,、进口软件产品进行本地化改造后对外销售,本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。,受托开发软件：,1,、著作权属于受托方的征收增值税；,2,、著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,在销售时一并转让著作权、所有权的：对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。,软