第四章(资金筹集业务核算).ppt

基础会计学,第四章 制造企业主要经济业务的核算,学习要求,通过本章学习，理解会计确认的时间基础，工业企业资金筹集、供应过程、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。,本章内容,：,会计确认的时间基础,资金筹集核算,供应过程的核算,产品生产过程的业务核算,产品销售过程的业务核算,财务成果的业务核算,第一节 会计确认的时间基础,一、会计确认,(accounting recognition),的含义、分类,（一）会计确认的含义,对经济事项是否作为会计要素正式加以,记录,和,报告,所做,的认定。,（二）会计确认的时间基础,会计确认的时间基础也称为会计处理基础。它是确认收入与费用归属期间的标准。,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,（二）会计确认的分类,1.,从会计信息处理过程角度分类,初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经,济,交,易,与,事,项,会,计,信,息,使,用,者,(,账户,),(,财务报表,),初始确认,再确认,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,2.,从确认对象角度分类,初始确认、后续确认、终止确认,以机器设备为例：,购入机器设备,持有机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,（二）权责发生制与现金收付制,问题提出,对象,收入与费用的确认（,收付期与归属期,）,1,、本期收到的款项就是本期确认的收入，本期支付的款项就是本期应负担的费用。,如本月销售商品本月收到；本月支付本月应负担的办公费。,2,、本期收到的款项并不是本期确认的收入，本期支付的款项并不是本期应负担的费用。,如本月收取上月的销货款，本年度预付下年度的财产保险费,。,3,、本期应获得的收入本期尚未收到款项，本期应负担的费用本期尚未支付款项。,如本月销售商品，下月收回货款，本月应负担尚未支付的借款利息费用等,。,条件,收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间,依据,会计期间假设,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,1.,权责发生制（,accrual basis,）,又称为应收应付制，它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认收入和费用的一种会计处理基础。,（,1,）收入确认,以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否,已经收到,（,2,）费用确认,以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否,已经支付,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,2.,现金收付制（,cash basis,）,又称为实收实付制，它是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。,（,1,）收入确认,以收到现金的时间为标准,（,2,）费用确认,以支付现金的时间为标准,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,例：,兴湘股份有限公司,发生如下经济交易：,（,1,）,9,月,8,日销售商品一批，,9,月,20,日收到货款，存入银行,（,2,）,9,月,15,日销售商品一批，,10,月,9,日收到货款，存入银行,（,3,）,9,月,20,日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于,11,月份付商品,（,4,）,12,月,28,日预付第二年全年度的报刊订阅费,（,5,）,12,月,29,日购买办公用品一批，但款项在第二年的,2,月份支付,（,6,）,12,月,31,日用现金支付本月职工报销的差旅费,要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,业务序号,权责发生制,现金收付制,收入,费用,收入,费用,1,2,3,4,5,6,合计,损益,9,月份,9,月份,10,月份,9,月份,第二年,2,月份,12,月份,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,12,月份,12,月份,9,月份,11,月份,12,月份,【,例题,】,目的：掌握权责发生制与收付实现制,1.,资料,绿叶公司,2005,年,10,月份发生如下经济业务：,（,1,）支付本月的水电费,300,元。,（,2,）预付下个月房屋租金,2 000,元。,（,3,）支付上月工商部门罚款,500,元。,（,4,）销售商品收入,20 000,元，款项尚未收到。,（,5,）支付上月购货款,38 000,元。,（,6,）采购员报销差旅费,2 500,元，退回多余现金,500,元（出差前预借,3 000,元）。,（,7,）收到上月销售货款,500 000,，存入银行。,2.,要求,分别根据权责发生制和现金收付制，确认和计算本月收入与费用（将结果填入下表）。,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,基础会计学,4,制造企业主要经济业务的核算,交易,现金收付制,权责发生制,收入,费用,收入,费用,(1),300,300,(2),2000,2000,(3),500,(4),20000,(5),38000,(6),500,2500,(7),500000,合计,500500,40800,20000,4800,参考答案要点,二、会计记录的基本程序,1,、会计记录的基本程序,基础会计,6,会计记录,(,上,),分录记录,经济交易,分录记录,账户记录,过账,会计记录的基本程序,2,、,中国企业的会计记录程序与方法,基础会计,6,会计记录,(,上,),分录记录,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,过账,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,经济交易,分录记录,账户记录,工业企业主要,经营过程核算的内容,资,金,筹,集,生,产,准,备,产,品,生,产,产,品,销,售,利,润,形,成,和,分,配,资,金,调,整,和,退,出,第二节 资金筹集业务的核算,第二节 资金筹集业务的核算,基础会计,6,会计记录,(,上,),分录记录,利润及其分配事项,筹资交易,对外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,第二节,资金筹集核算,企业接受投资人投入资本,企业向银行借入,资金来源,短期借款,长期借款,投资者（所有权与经营权分离）,债权人,一、投入资本（金）的核算,（一）投入资本（金）概念,企业财务通则,规定：设立企业必须有,法定的,资本金,。,公司法,规定：以生产经营和商品批发为主的公司,注册资本,的最低限额,不得少于人民币,50,万元；,实收资本,核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。,为什么投资者设立公司首先必须投入资本？,注册资本、实收资本之间是什么关系,？,一、,筹资交易,（一）资本筹资,资本金制度,注册资本；增资；减资,主要账户设置,“,实收资本,”（或“股本”）,：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的。,“,资本公积,”,：,“资本溢价”和“其他资本公积”,是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。,基础会计,6,会计记录,(,上,),分录记录,按投资者投入资本的物质形态不同，分,货币投资（银行存款）,实物投资（固定资产、存货）,无形资产投资,（无形资产）,（二）需要设置的账户,1,、“银行存款”,2,、“固定资产”,3,、“无形资产”,4,、“实收资本”,5,、“资本公积”等等,1,、账户的功能,2,、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）,3,、账户的说明,说明：,属于所有者权益类账户；,实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；,按投资者设明细账，进行明细分类核算。,“,实收资本,”,反映投入资本,增减变动情况及,其结果的账户。,投入资本的减少 收到投资者投,入的资本,余额：投入资本的总额,借方,实收资本,贷方,说明：,属于所有者权益类账户；,包括股票的溢价、法定财产重估增值等,其产权归属于企业的全体投资者,“,资本公积,”,反映企业在筹,资过程中所形成的资本溢价,账户。,余额：投入资本的总额,借方,资本公积,贷方,转增股本,股票溢价、法定财产重估增值,说明：,属于资产类账户；,“,银行存款,”,反映企业在开,户银行存放的货币资金的增,加数、减少数和结存数。,借方,银行存款,贷方,银行存款的增加数,银行存款的减少数,余额：货币资金的结存数,（三）经济业务举例,例,4-1,书,P,69,例,1,、例,2,企业接受投资者实物（,固定资产）投资。,借：固定资产,1000,万,贷：实收资本,1000,万,企业接受投资者货币资金,投资。,借：银行存款,2000,万,贷：实收资本,2000,万,企业接受投资者一项专利,技术投资。,借：无形资产,50,万,贷：实收资本,50,万,例：朗能,公司为上市公司，,2,日发行,A,股股票,800,万股，每股面值,1,元，市价,5,元，实际收到款项,4000,万元，已存入银行。,基础会计,6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款,4000,万,贷：股本,800,万,资本公积,3200,万,例：企业,A,、,B,、,C,、,D,协商各出资,200,万元（共计,800,万,元）新设,F,公司。按协议，,A,、,B,、,C,以货币资金出资，,D,以,X,型生产流水线出资。,6,日，实际收到,A,、,B,、,C,所出资本。同日，,D,提供的生产线验收，且其评估价值为,280,万元。,借银行存款,600,万,固定资产,280,万,贷：实收资本,800,万,资本公积,80,万,二、借入资金的核算（,负债筹资,）,（一）短期借款的核算,1,短期借款的概念,企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。,用途：季节性储备材料等。,2,需要设置的主要账户 见,P,71,1,、“银行存款”,2,、“短期借款”,3,、“财务费用”,4,、“应付利息”,“,短期借款,”,反映短期借款,本金的取得、,归还情况的账,户。,说明：,属于负债类账户；,按债权人设明细账；,只核算本金，不核算利息。,短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。,取得借款,本金,归还借款本金余额：尚未归还借款本金,借方,短期借款,贷方,企业为,筹集,生产经营,所需,资金,等而发生的,各项费用，包括银行,借款利息支出等。,“,财务费用,”,说明：,属于,损益类,账户；,按费用项目设明细账（设置专栏）。,与,产品制造没有直接联系,借,财务费用,贷,本期发生的各项财务费用,期末，转入,“,本年利润,”,账户的本期财务费用,“,应付利息,”,用以核算企业已经预提由,本期负担，但尚未实际支付的,各项费用，如预提的短期借款,利息。,说明：,属于,负债类,账户；,借,应付利息,贷,实际支付的款项（减少）,预提待以后支付的款项（增加）,期末余额：已提取但尚未支付的款项,（二）长期借款的核算,1长期借款的概念,企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,用途：,购置设备、基建工程等。,2,、设置的账户,1,、“银行存款”,2,、“长期借款”,3,、“财务费用”,“,长期借款,”,反映长期借款,本金的取得、,归还和情况的,账户。,说明：,属于负债类账户；,按债权人设明细账；,只核算本金，,余额：期末尚未,归还借款本息,借方,长期借款,贷方,长期借款取得计算,长期借款本金的归还,3,经济业务举例（短期借款）,例,4-5,书,P72,企业向银行借入,3,个月,的借款。,借：银行存款,100,万,贷：短期借款,100,万,计提由本月负担的短期,借款利息,借：财务费用,4000,贷：应付利息,4000,支付第一季度利息，其中,前两个月已提取,8000,元，本,月,4000,元尚未提取,借：应付利息,8000,借：财务费用,4000,贷：银行存款,12000,归还上述借款,借：短期借款,100,万,贷：银行存款,100,万,3,经济业务举例（长期借款）,例,4-6,书,P73,企业向银行借入,2,年的借,款。,借：银行存款,500,万,贷：长期借款,500,万,每年年末,计提长期借款利,息,300000,元,借：财务费用,30,万,贷：应付利息,30,万,归还上述借款及其,2,年的,利息,600000,元,借：应付利息,30,万,财务费用,30,万,长期借款,500,万,贷：银行存款,560,万,