第七章 会计惯例的国际比较.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第7章 会计惯例的国际比较,1,（,1,）会计惯例的含义,（,2,）会计惯例的特点,（,3,）会计惯例的分类,7.1,会计惯例与会计准则,1,（,4,）会计准则,（,5,）会计惯例与会计准则的关系,“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。,7.1,会计惯例与会计准则,1,7.2.1,资产的确认和计量,（,1,）在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。例如：,商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化？,自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本的会计政策。,2,（,2,）经济实质与法律形式,“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。,长期融资租赁应否资本化,库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产,(,短期证券投资,),，但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。,3,（,3,）,资产的计量问题,在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式，但实际上，掺杂某种形式的重估价或按现行市价估价的方法。,金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。,4,7.2.2,在负债的确认方面,所得税会计提供了突出的例证。,在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。,由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。,5,7.2.3,业主权益与分期收益的确定,（,1,）最重大的差异来自收益确定的“总括”观念,(all-inclusive concept),和“当期经营”观念,(current operating concept),。,（,2,）,同等重要的是“收益平稳化”,(income smoothing),问题。,（,3,）,股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。,7.2,会计惯例在整体上的国际比较,1,7.3.1,存货计价,（,1,）,成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际差异也是存在的。,（,2,）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法；在英联邦国家和德国以及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先进先出法。,（,3,）关于存货适用资产减值的会计处理，,IASC,于,1998,年,4,月发布了,IAS 36,资产减值,。,（,4,）,在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本控制，这是世界范围内的通行惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变动成本对存货计价。,2,7.3.2,有价证劵计价,短期投资中，对于有市场报价的证券，如按历史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用之别。,3,7.3.3,长期股权投资,采用成本法或权益法的股权界限量化标准，持股,20%-50%,，才能采用权益法，,20%,以下的采用成本法。,我国已不再对投资者的控制性投资、具有重大影响的投资以及不具有重大影响的其他投资，提出量化的持股比率界限。4,7.3.4,提取坏账准备,确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。备抵法是西方国家流行的惯例，法国跨国公司中采用直接销账法,5,7.3.5,固定资产折旧和重估价,(1),在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。,(2),关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有较大的国际差异。,(3),在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。,6,7.3.6,流动负债和长期负债的划分,一般的惯例是以,1,年为界限，凡在资产负债表日期,1,年以后到期的负债项目，应归入长期负债。,7,8.3.7,长期债券溢价和折价是否摊销,根据,Choi,和,Bavishi1982,年所作的国际调查，在长期债券溢价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。,20,世纪,90,年代以来，这一调查结果显示的情况已有重大改变，摊销的流行程度已大大提高。,8,7.3.8,长期融资租赁是否资本化,根据,Choi,和,Bavishi,的同一调查，对长期融资租赁是否资本化，同样是存在着较大的国际差异。但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在,Arcy,和,Ordelheide(2001),编制的会计惯例国际比较矩阵中，列入统计的绝大多数国家已要求对融资租赁资本化。,9,7.3.9,研究与开发支出是否费用化,研究与开发支出的流行会计惯例，一般因研究与开发活动的分类而异。,研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别来区分：基础研究成本、应用研究成本和开发成本。,7.3,会计惯例的分项国际比较与协调趋同,10,7.3.10,递延所得税的会计处理,递延所得税资产确认惯例中存在的较大差异。,作为资产的递延税款借项，是在有关经济事项导致未来纳税利益的情况下确认的，需要以企业未来产生足够的应税收益为前提，否则所预期的未来纳税利益是不可能实现的。,此外，关于递延税款期末余额是否调整以及递延税款在资产负债表中的列报和所得税成本或利益在损益表中的列报问题，国际上也存在着不同的惯例。,11,7.3.11,库存股份是否从股东权益中减除,这是存在于美国、加拿大等北美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。,12,7.2.12,是否提留法定公积和任意公积,这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯例中的一大差别。前者只允许为特定的在收益分配中提留专用准备，美国称为“留存收益的分拨”，后者要求在收益分配中提留法定公积和任意公积。,13,7.2.13,商誉的摊销,美国一向把商誉作为应摊销无形资产；英国与欧洲大陆国家一样，将商誉从合并权益中一次注销后期，英国与欧洲大陆国家才把商誉认为是应摊销的无形资产。,14,7.2.14,外币交易折算,历史上有“单一交易观”与“两项交易观”之争。,70,时年代以后，美英和欧洲的一些国家主张采用“两项交易观”。这在于。“单一交易观”不符合在购销交易成立时确认收入实现的公认会计原则，也与处理国内购销交易的会计要求不一致；同时，把汇率变动影响为对购货成本和购货收入的调整没有概念依据。,15,7.3.15,外币报表的折算,英美国家采用时态法，欧洲大陆国家采用现行汇率法。,现行汇率法成为国际通行惯例的趋势：,（,1,）自主经营的独立实体的发展超越了作为母公司经营活动延伸的国外经营；,（,2,）在合并报表的编制中，主体观将取代母公司观成为国际通行惯例；,（,3,）现行汇率法比时态法更为简便。,7.3,会计惯例的分项国际比较与协调趋同,怎么认识“公允价值计量问题”,