长投、权益、注销.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2015-12-10,#,财 务 交 流,关于：一、长期股权投资的核算,二、关于权益类科目,三、关于公司注销,一、长期股权投资的核算,-,（一）定义,长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。对被投资单位权益性投资作为长期股权投资核算，对其流动资金、工程建设资金不足的资金拨付，视为借款。长期股权包括：,1,、子公司：对被投资单位能够实施控制，通常而言，股权比例为,50%,以上；,2,、合营企业：与其他合营方一同实施共同控制，通常而言，股权比例为,50%,；,3,、联营企业：对被投资单位能够实施重大影响，通常而言，股权比例为,20%,（含）,-50%,（不含）；,4,、参股企业：无控制、共同控制及重大影响，对被投资单位能够实施控制，通常而言，股权比例为,20%,（不含）以下。,一、长期股权投资的核算,-,（二）控制类型,-,控制,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常，当投资企业直接拥有被投资单位,50%,以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位,50%,或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位：,1,、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位,50%,以上表决 权资本的控制权；,2,、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；,3,、有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位,50%,或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事；,4,、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。,一、长期股权投资的核算,-,（二）控制类型,-,共同控制,共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：,1,、任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；,2,、涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；,3,、各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,一、长期股权投资的核算,-,（二）控制类型,-,重大影响,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业拥有,20%,以上但低于,50%,的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：,1,、在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定。,2,、参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。,3,、与被投资单位之间发生重要交易或提供关键性技术资料，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。,4,、向被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。,一、长期股权投资的核算,-,（二）控制类型,-,重大影响,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业拥有,20%,以上但低于,50%,的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：,1,、在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定。,2,、参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。,3,、与被投资单位之间发生重要交易或提供关键性技术资料，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。,4,、向被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。,一、长期股权投资的核算,-,（三）初始投资成本确认,长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：,1,、以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。,2,、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：,（,1,）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；,（,2,）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。,一、长期股权投资的核算,-,（三）初始投资成本确认,长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：,3,、以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：,（,1,）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；,（,2,）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。,一、长期股权投资的核算,-,（四）核算方法的确定,长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：,1,、企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额,20%,或,20%,以上，或虽投资不足,20%,但具有重大影响的，应当采用权益法核算。,2,、企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额,20以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额,20%,或,20%,以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。,一、长期股权投资的核算,-,（五）成本法核算要点,1,、基本核算原则：,采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,一、长期股权投资的核算,-,（五）成本法核算要点,2,、主要账务处理：,（,1,）取得投资时，借：长期股权投资,-,投资成本，贷：银行存款等，如果投资时点被投资单位应宣布分配股利，还要借：应收股利。,（,2,）被投资方分配投资前实现的利润，借：应收股利，贷：长期股权投资,-,投资成本,（,3,）被投资方分配投资后实现的利润，借：应收股利，贷：投资收益。,（,4,）对方用留存收益转增资本（视同先分配，后增资），借：长期股权投资，贷：投资收益,一、长期股权投资的核算,-,（六）权益法核算要点,1,、初始投资账面价值调整,采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。,账务处理为：,【,借或贷：长期股权投资,-,投资成本，贷或借：长期股权投资,-,股权投资差额,】,，调整后长期股权投资,-,投资成本账面余额与应享有被投资单位所有者权益份额。,一、长期股权投资的核算,-,（六）权益法核算要点,2,、持有期间的核算,（,1,）股权投资差额摊销,股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过,10,年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于,10,年的期限摊销。,账务处理为：,【借或贷：长期股权投资,-,股权投资差额，贷或借：投资收益,】,。,一、长期股权投资的核算,-,（六）权益法核算要点,2,、持有期间的核算,（,2,）损益调整,采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。,账务处理为：,【,借或贷：长期股权投资,-,损益调整，贷或借：投资收益,】,一、长期股权投资的核算,-,（六）权益法核算要点,2,、持有期间的核算,（,3,）被投资单位分配利润的处理,企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。,账务处理为：,【,借：应收股利，贷：长期股权投资,-,损益调整,】,。,一、长期股权投资的核算,-,（六）权益法核算要点,2,、持有期间的核算,（,3,）被投资单位其他权益变动,对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况按投资比例调整投资的账面价值。,账务处理为：,【,借：长期股权投资,-,股权投资准备，贷：资本公积等科目,】,一、长期股权投资的核算,-,（七）成本法与权益法的转换,成本法转权益法：,企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。,权益法转成本法：,企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,一、长期股权投资的核算,-,（八）短期投资划转为长期投资,企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。,一、长期股权投资的核算,-,（九）长期股权投资处置,处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。,二、关于权益类科目,-,（一）所有者权益定义,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,二、关于权益类科目,-,（二）实收资本,-,初始计量,1,、资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。,2,、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。,3,、投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理,二、关于权益类科目,-,（二）实收资本,-,后续变动,企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：,1,、符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。,2,、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。,3,、企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。,4,、投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方,二、关于权益类科目,-,（三）资本公积,资本公积（,capital reserves,）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。资本公积项目主要包括：,1,、资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；,2,、接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；,3,、接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；,二、关于权益类科目,-,（三）资本公积,资本公积项目主要包括：,4,、股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；,5,、拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；,6,、外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；,7,、其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。如债权人豁免的债务。,二、关于权益类科目,-,（四）盈余公积,盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。公司法仅规定公司按照税后利润的,10%,提取法定公积金，取消了所有关于“法定公益金”的规定。法定盈余公积累计额已达到注册资本的,50%,时可以不再提取。企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）一般企业的盈余公积包括：,1,、法定盈余公积，指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；,2,、任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；,3,、储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；,二、关于权益类科目,-,（五）未分配利润,未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。,只有重大的以前年度会计差错才可以直接计入未分配利润。,未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,三、关于公司注销,-,（一）注销条件,公司满足以下条件，可以注销：,1,、公司被依法宣告破产,;,2,、公司章程规定营业期限届满或者股东决定注销,;,3,、公司因合并、分立解散,;,4,、公司被依法责令关闭，可申请注销。,三、关于公司注销,-,（二）注销步骤,工商注销备案注销登报公告清算组对公司财产进行清算国税注销地税注销代码注销银行注销工商注销,三、关于公司注销,-,（三）清算过程,1,、依法成立清算组。公司应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。,2,、公告并通知债权人申报债权，依法对债权进行登记。清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。债权人申报债权，应当说明债权的有关事项，并提供证明材料。清算组应当对债权进行登记。在申报债权期间，清算组不得对债权人进行清偿。,三、关于公司注销,-,（三）清算过程,3,、清算组接管公司，展开清算工作。清算组自成立之日起接管公司，了结公司未了业务、清理公司债权和债务、处理公司清偿债务后的剩余财产、清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款、代表公司参与民事诉讼活动。,4,、清算组全面清理公司财产、编制资产负债表和财产清单。,5,、清算组制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民法院确认。其中：清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当依法向人民法院申请宣告破产。公司经人民法院裁定宣告破产后，清算组应当将清算事务移交给人民法院。,三、关于公司注销,-,（三）清算过程,6,、根据股东会、股东大会或者人民法院确认的清算方案分配公司财产。公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。公司财产在未按前款规定清偿前，不得分配给股东。,7,、制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认后，申请注销公司登记，公告公司终止。公司清算结束后，清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止。,