1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,企业会计准则第,8,号资产减值,讲解,陆建桥,财政部会计司,lujianqiao,1/14,主要内容,制订背景,适用范围,减值方法,可收回金额确定,资产组认定及其减值,商誉减值,资产减值转回要求,2/14,一、制订背景,1992,年以前：闻所未闻,1992,年“两则”“两制”：提出坏账准备,1998,年,股份企业会计制度,：四项计提,年,企业会计制度,：八项计提,
2、问题：,由南方证券托管引发故事？,需要更多指南,资产减值会计成为了盈余管理,/,利润操纵又一个伎俩？,资产减值转回是否适当,超稳健之说？,减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提,3/14,二、准则适用范围：主要是长久资产,投资性房地产（采取成本模式后续计量）,长久股权投资（对子企业、联营、合营投资）,固定资产,生产性生物资产,油气资产（探明矿区权益井及相关设施）,无形资产（包含资本化开发支出）,商誉,4/14,三、确定资产减值金额基本方法,资产可收回金额低于账面价值，应该计提减值准备，确认减值损失,借：资产减值损失,贷：资产减值准备,可收回金额确实定：以下二者孰高,公允价值减去处
3、置费用后净额,资产预计未来现金流量现值,5/14,四、预计可收回金额前提,(I),只有存在资产可能发生减值迹象时，才计算资产可收回金额：,外部信息起源：比如资产市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率改变等,内部信息起源：比如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等,对于因企业合并所形成商誉和使用寿命不确定无形资产，企业应该每年进行减值测试,6/14,四,、预计可收回金额前提（,II,）,主要性标准考虑：,以前汇报期间计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异交易或者事项,以前汇报期间计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准
4、则中所列示一个或者各种减值迹象反应不敏感，在本汇报期间又发生了这些减值迹象,资产公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量现值，只要有一项超出了资产账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再预计另一项金额,假如没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后净额，能够将资产公允价值减去处置费用后净额视为资产可收回金额,7/14,五、公允价值减去处置费用后净额预计,公允价值预计：,公平交易中销售协议价格（有约束力）,活跃市场中资产市场价格（买方出价）,以可获取最正确信息为基础进行预计（如同行业类似资产最近交易价格）,处置费用预计：,与资产处置相关法律费用、相关税
5、费、搬运费以及为使资产到达可销售状态所发生直接费用等,8/14,六、资产预计未来现金流量现值预计（,I,）,现值预计三个原因：,预计未来现金流量,预计使用寿命,预计折现率,9/14,六、资产预计未来现金流量现值预计,(II),预计未来现金流量,应该以企业管理层同意最近财务预算或者预测数据为基础,通常最长不得超出,5,年，除非企业管理层能够证实更长期间是合理,特殊考虑,分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异情况,在预计未来现金流量和折现率时，考虑因普通通货膨胀而造成物价上涨影响原因应该保持一致,以资产在当期情况为基础,预计在建工程、开发过程中无形资产等未来现金流量时特殊考虑,10/14,六、
6、资产预计未来现金流量现值预计,(III),折现率预计：应该是反应该前市场货币时间价值和资产特定风险税前利率。,市场利率,替换利率,加权平均资金成本,增量借款利率,其它相关市场借款利率,适当调整,11/14,七、资产组认定及其减值（,I）,资产组认定基本标准：以资产组产生主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组现金流入为依据,关键原因是能否独立产生现金流入,资产组合生产产品存在活跃市场,内部转移价格影响,详细考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置决议方式,12/14,九、资产减值转回,属于,企业会计准则第,8,号资产减值,规范内资产减值损失，一经确认，不予转回,13/14,欢迎提问？,谢谢大家！,14/14,
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