第5章财政学.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第五章 税收制度,主要内容,税制模式的选择、所得税的优化、流转税的优化、税种结构的优化、税收管理体制和征税管理、中国税收制度。,重点和难点,所得税和商品税的优缺点及税制模式的选择。,学时,4,学时,2026/4/29 周三,1,第一节 税制模式,一、,税收制度,(,Taxation System,),的含义,税收制度是国家规定的一整套税收法规和税收管理体制、征收管理办法的总称，是政府税务机关依法向纳税人征税的法律依据、工作准则和规程，它反映政府和纳税人之间的关系。,2026/4/29 周三,2,二、复合税制,(,Dual Taxation),和主体税种,(,Mainstream Taxation),复合税制是现代国家共同采用的税制模式，它从不同角度选择课税对象、设置税种、确定征收办法，使具有不同特点的各个税种能够相互配合运用，更好地发挥税制组织收入、调节经济的作用。,2026/4/29 周三,3,（一）复合税制的优点：,1.覆盖面较大，税源充裕。,2.可以兼顾各项税收原则，促进社会的公平性和经济的发展。,3.税种较多，能够互补，弹性较大，能适应经济的波动和政府需要的变动。,2026/4/29 周三,4,（二）复合税制模式：,1以所得税为主体税种的税制模式。,需要有高度发达的生产力和较高的人均国民收入为基础，还需要在经济管理、会计核算、税收征管方面较为先进和制度化，以便为所得税的征收提供条件。,2026/4/29 周三,5,2以流转税为主体税种的税收模式。,3低税模式。,如避税港、石油输出国。,发达国家开始探索用间接税的优点来弥补以所得税为主体税种的税收模式的缺陷。,发展中国家则随着经济实力的增强和人均收入水平的提高，正在向个人所得税为主体税的税制结构模式迈进。,2026/4/29 周三,6,第二节 流转税,一、流转税及其特点,流转税是对商品和劳务所课征的税，其课税对象是商品生产、经营活动和各种劳务活动而发生的货币金额，包括商品销售收入额、购入商品支付金额、提供劳务取得的营业收入和取得劳务支付的货币金额。,2026/4/29 周三,7,特点：,1以商品和劳务的流转额为课征对象。课税对象复杂多样，范围宽窄不一；课税环节可从生产到销售的各环节；税基可以是营业额或周转额，也可以是增值额。,2课税隐蔽，是间接税。,2026/4/29 周三,8,3是对物税。指不考虑纳税人的经济条件及负担能力。,4一般采用比例税率，具有累退性。,5具有收入稳定、可靠、征收管理简便的特性。,2026/4/29 周三,9,二、增值税,(,Value Added Tax),VAT,是以每一产销阶段新增的课税商品或劳务的价值为课税对象，实行分阶段征收的一种商品税。,增值额指企业一定时期内，在商品生产、经营过程中新创造的那部分价值，即企业的商品销售收入，扣除其耗用的外购商品和劳务后的余额。,2026/4/29 周三,10,VAT,税基按其对购进资本品在计算增值额时是否扣除和扣除时间的不同，可分为生产型（,GNP,型,）、收入型和消费型三种。,2026/4/29 周三,11,1生产型,VAT,以一定时期内企业的商品销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务后的余额，作为课税依据的增值税。,固定资产折旧不予扣除，即相当于以企业的工资、利润、租金、利息与折旧作为课征基础。由于这一税基与国民生产总值的内容一致，所以通常称之为,GNP,型。,2026/4/29 周三,12,2收入型,VAT,以一定时期内企业的商品销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务的价值及固定资产折旧后的余额，作为课税依据的增值税，即以企业的工资、利息、租金与利润之和作为课税基础。,2026/4/29 周三,13,3消费型,VAT,以一定时期内企业的商品销售收入，减去其所耗用的外购商品与劳务的价值，再减去本期所购置的资本商品后的余额，作为课税依据的增值税。,它对购进的固定资产，允许从当期增值额中一次扣除，其税基仅限于消费资料价值，不包括固定资产价值。,2026/4/29 周三,14,三、营业税,(,Business Tax),营业税又称销售税，是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象所征收的一种税。,有以上行为的单位和个人为营业税的纳税人。,2026/4/29 周三,15,四、消费税,(,Consumption Tax),消费税是以在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征收对象所征收的一种税。纳税人即发生上述行为的单位和个人。消费税的主要特点：具有明显的寓禁于征的目的性。,2026/4/29 周三,16,五、关税,(,Tariff;Duty),关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物征收的一种税。,2026/4/29 周三,17,1按课税商品在国境上的流向为标准，可分为进口税,(,Import Duty)、,出口税(,Export Duty),和过境税,及进口附加税。,进口附加税目的在于防止外国商品倾销、应付国际收支逆差、反对个别国家的歧视。,2关税按课征目的，可分为财政关税、保护关税和自由贸易关税。,2026/4/29 周三,18,关税壁垒,(,Tariff Barrier;Tariff Wall)，,是指用课,征高额进口关税和各种附加关税的办法树立屏障，以阻止或限制别国商品输入的一种措施。,2026/4/29 周三,19,第三节 所得税,一、所得税的概念、特点及课征方法,所得税是以个人和法人在一定时期的各种所得为征税对象的一种税制体系。,2026/4/29 周三,20,所得税的特点：,1税基广泛，税负不易转嫁。,2一般不存在重复征税，税负较公平。,3计税和管理较复杂。,2026/4/29 周三,21,所得税的课征方法有三种：,1估征法，由税务机关根据纳税人的各种外部标志，测定其所得，并据以征税。具体又分为三种：净值法、消费支出法、银行账户法。,2源泉课征法,(,Deduction at source),3,申报法,2026/4/29 周三,22,我国个人所得税征收方法采用源泉扣征法和纳税人自行申报法相结合。,2026/4/29 周三,23,二、个人收入所得税,(,Personal Income Tax),（一）个人所得税的作用,1为了增加财政收入。,2有助于实现社会公平。,3.个人所得税具有自动稳定的功能。,2026/4/29 周三,24,（,二）个人所得税的课征方式,1分类所得税制,将各种所得分为若干类别，对不同来源和性质的所得，课以各种不同的税率。,2026/4/29 周三,25,2综合所得税制,将纳税义务人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征税。,2026/4/29 周三,26,3分类综合所得税制,由分类所得税和综合所得税合并而成。这种类型的所得税，是按纳税人的各项有规则的连续所得先课以一定的比例税率。然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定限度，再课以累进税率的综合所得税。对分类课征阶段已纳税款，可以冲抵综合课征的税款2026/4/29 周三,27,这种课征制既坚持了,“,按能课征,”,的负担原则，主张个人不同来源的收入要综合计算征收；又坚持对不同性质的收入要区别对待的原则，综合了上述两种方法的优点，但仍具有计算征收比较麻烦的缺点。,2026/4/29 周三,28,三、企业所得税,(,Corporate Income Tax),企业所得税,(,CIT,),是以企业为纳税义务人，将其生产经营的所得额作为课税对象的一种税收。,它曾经是许多国家的主要收入来源。二战之后，随着个人所得税和社会保障税的发展，企业所得税的地位有所下降。,2026/4/29 周三,29,四、社会保障税,(,Social Security Tax),社会保障税是一种目的税，其收入固定用于社会保障专门支出，这种专款专用性不同于其他所得课税。社会保障税是一种累退税。,2026/4/29 周三,30,社会保障税的优点：,1,为社会保障制度的实施提供资金来源。,2有利于增加雇主和职工两方面的社会责任感。,缺点是由于存在累退性，不符合税收公平原则。,2026/4/29 周三,31,第四节 其他税类,一、财产税,(,Property Tax),财产税是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一种税。,在各国的税收体系中，财产税一直是地方政府财政收入的主要来源。,2026/4/29 周三,32,财产税的优点：,1对社会财富的存量进行课税。,2大多数税种具有直接税的性质，税负一般难以转嫁。,3财产税符合纳税能力的原则，具有收入分配的职能。,2026/4/29 周三,33,财产税的缺点：,1在经济不够发达的时期，课征财产税在一定程度上有碍于资本的形成。会减少投资者的资本收益，降低投资者的投资积极性。,2026/4/29 周三,34,2财产估价困难，征收管理较难掌握。所以各国只选择一些容易控制和管理的财产，如对土地、房屋等不动产征税。,2026/4/29 周三,35,我国现行不动产税制结构变化（亿元）,年份,房产税和城市房地产税,城镇土地,使用税,耕地占用税,契税,土地增值税,收入合计,1990,2000,2001,2002,2003,2004,2005,2006,2007,2008,31.71,209.60,228.60,282.60,323.90,366.30,435.90,514.81,575.05,680.40,31.37,64.76,66.15,76.83,91.57,106.23,137.34,176.81,385.45,816.95,14.57,35.32,38.33,57.34,39.90,120.09,141.85,171.12,184.94,313.97,1.18,131.08,157.08,239.07,358.05,540.10,735.14,867.67,1208.65,1307.18,8.40,10.30,20.50,37.30,75.10,140.02,231.47,403.14,537.10,78.83,449.16,500.46,676.34,850.72,1207.82,1590.25,1961.88,2757.23,3655.6,2026/4/29 周三,36,二、行为税,行为税是指以纳税人的特定行为作为课税对象所征收的税。,行为税的特点：,1具有特殊的目的性，体现国家的政策。如开征固定资产投资方向调节税，引导固定资产投资方向趋于合理。,2026/4/29 周三,37,2具有,“,寓禁于征,”,的特征。,3税源零星，收入不稳定，征收管理难度较大。,我国开征过的行为税主要有：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税等。,行为税大多为地方税。,2026/4/29 周三,38,三、资源税(,Severance Tax),资源税是以自然资源为课税对象的一种税。,目前我国开征的资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量及自用数量为课税对象而征收的。,2026/4/29 周三,39,开征资源税能促进国有资源合理开采、节约使用、有效配置；,能够合理调节由于资源条件差异形成的级差收入，为企业之间的公平竞争创造条件；,有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能，为国家取得一定的财政收入,。,2026/4/29 周三,40,2008,年我国主要税种构成,类别,税种,流转税类,增值税、营业税、消费税、关税,所得税类,企业所得税、个人所得税,财产和行为税类,房产税、车船税,资源税类,资源税、城镇土地使用税,特定目的税类,城市维护建设税、土地增值税、印花税、契税,农业税类,烟叶税、耕地占用税,2026/4/29 周三,41,第五节 税收管理体制,税收管理体制是规定国家各级税收管理权限的制度，是财政管理体制的重要组成部分。税收的管理权限包括税法的制定和颁布、对税法的解释、税种的开征与停征、税目的增减与税率的调整、减税免税的确定等。,2026/4/29 周三,42,一、税收管理体制模式,在多级财政体制中，税收管理体制一般实施分税制,(,Tax Sharing System)，,即按照各项税收,自身的特征，来划分中央政府和地方政府的税收收入和税收管理权限，以此建立中央和地方政府各自相对独立的税收体系，稳定中央和地方政府之间的纵向分配关系。,2026/4/29 周三,43,税收管理权限的划分，实质上是处理中央与地方的财政关系。税收管理体制可分为：中央集权型、地方分权型、集权分权兼顾型。,各国采用的管理体制模式不同，主要由经济发展、政治制度、民族习惯、历史原因等多种因素决定。,2026/4/29 周三,44,1中央集权型,国家税收收入和管理集中掌握于中央政府，地方政府的收入主要靠中央拨给。中央政府掌握的税收约占全部税收比重的7090。,发达国家中，英国、法国、瑞典等国属于这种类型。发展中国家绝大多数是沿用这种模式。,2026/4/29 周三,45,2地方分权型,地方政府集中掌管了大部分税收收入和财力。中央预算掌握的税收收入一般约占总额的2030左右。真正实行明显的地方分权型的国家极为罕见。,2026/4/29 周三,46,3集权分权兼顾型,中央集中掌管主要的税种收入，地方掌握次要的税种收入，各自拥有一定的财权。,发达国家中一些实行联邦制政体的国家都沿用这种模式，如美国、德国等。,2026/4/29 周三,47,二、税收的征收管理,实现征收管理工作的法制化，征收管理手段的现代化和征收管理制度的国际化，是保障一个国家税收制度正确运行的前提条件。,税制体系的完善，征收管理水平的提高，是进一步发挥税收调节职能的基础条件。,2026/4/29 周三,48,三、中国税制改革,30,年历程,（一）有计划的商品经济时期,1978,年,1993,年,1,、,1978,年,1982,年的涉外税制改革,第五届全国人大先后通过了,中外合资经营企业所得税法,、,个人所得税法,、,外国企业所得税法,。,2026/4/29 周三,49,对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。,2026/4/29 周三,50,2,、,1983,年第一步,“,利改税,”,1983,年，国务院决定在全国试行国营企业,“,利改税,”,，将新中国成立后实行了,30,多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税，成为国家与企业分配关系的一个历史性转折。,2026/4/29 周三,51,3,、,1984,年第二步,“,利改税,”,和工商税制改革,国务院颁布了关于国有企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规，成为我国改革开放以来第一次大规模的税制改革。,2026/4/29 周三,52,此后，国务院又发布了征收集体企业所得税等税收法规，制定了,外商投资企业和外国企业所得税法,。至此，我国工商税制共有,37,个税种，大致分为：流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类。,2026/4/29 周三,53,（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年中国工商税制改革,1,、全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税、建立新的流转税课税体系。对外资企业停征原工商统一税，实行新的流转税。,2026/4/29 周三,54,2,对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税，同时，国营企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。,2026/4/29 周三,55,3,统一个人所得税。取消原个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户,的生产经营所得统一实行修订后的,个人所得税法,。,2026/4/29 周三,56,4,调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。,2026/4/29 周三,57,改革之后的我国税制，税种设置由原来的,37,个减少为,23,个，初步实现了税制的简化、规范和高效统一。,2026/4/29 周三,58,1994,年税改后我国税种构成,类别,税种,流转税类,增值税、营业税、消费税、关税,所得税类,企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税,财产和行为税类,房产税、车船使用税、车船使用牌照税、城市房地产税、印花税、屠宰税、筵席税,资源税类,资源税、城镇土地使用税,特定目的税类,固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、土地增值税、契税,农业税类,农业税、牧业税、耕地占用税,2026/4/29 周三,59,（三）社会主义市场经济完善期的税制改革：,2001,年以来税制完善,1,税费制度调整中的,“,费改税,”,，将一些具有税收特征的收费项目转化为税收,2000,年,10,月,22,日国务院颁布了,中华人民共和国车辆购置税暂行条例,，自,2001,年,1,月,1,日起在全国范围内征收。车辆购置税开征的同时，取消了车辆购置附加费。,2026/4/29 周三,60,同时，中央决定从,2000,年开始在农村开展税费改革。农村税费改革过程中，根据,“,减轻、规范、稳定,”,的原则对农（牧）业税和农业特产税进行了调整，明确在,5,年内将逐步取消农业税。,2006,年,3,月,14,日，第十届全国人大第四次会议通过决议，宣布在全国范围内彻底取消农业税。,2026/4/29 周三,61,2.,内外资企业所得税的合并,2007,年,3,月,16,日，第十届全国人大第五次会议审议通过了,中华人民共和国企业所得税法,，结束了企业所得税法律制度对内外资分立的局面，逐步建立起一个规范、统一、公平、透明,的企业所得税法律制度。,2026/4/29 周三,62,3,对车船使用税、城镇土地使用税等零星税种的改革,2007,年,1,月,1,日，,中华人民共和国车船税暂行条例,正式实施，取代了,1986,年,9,月,15,日国务院发布的,中华人民共和国车船使用税暂行条例,。,2026/4/29 周三,63,复习思考题：,1概念题：,税收制度、税收管理体制、分税制、增值税、营业税、消费税、关税、关税壁垒,2复合税制的优点及模式有哪些？,3简述流转税和所得税的优缺点。,4,论述我国增值税改革的历程及其效果评价。,2026/4/29 周三,64,