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初级会计复习资料 第一章 总 论本章主要讲述了会计得概念、职能、对象等基本概念,以及六大会计要素形成得两个会计等式,重点掌握会计要素与会计等式,对会计核算得基本知识(如会计科目、账簿),过去得科目可能取消、合并或改名,注意科目与账户。本章还介绍了凭证、账簿还有账簿里面如何查找错账,怎样进行错账更正,怎样对账与怎样结账等基本得常识性内容以及账务处理程序等。本章内容属于基本性得知识,大家应该作为掌握得内容,因为这里面讲得东西在随后几章中都会涉及到。第一节 会计概述教材第一句话就就是会计定义,这个概念充分体现了会计教材得特点。一句话其实说了好几个方面,大家在阅读教材与讲义得时候在这方面要多多熟悉,并充分理解教材得原话。一、会计得定义会计就是以货币为主要计量单位,反映与监督一个单位经济活动得一种经济管理工作。注意:1、以货币为主要计量单位得。(劳动量计量,实物量计量就是辅助得计量单位)2、会计就是反映与监督一个单位得经济活动。(反映与监督就是会计里面最基本得职能。会计就是一种经济管理工作)会计分类会计按其报告得对象不同,可以分为财务会计与管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人(财政部门,税务部门,审计部门,投资者,债权人,社会公众)提供有关企业财务状况、经营成果与现金流量情况等信息;管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需得相关信息。注意:一个就是对内,一个就是对外。财务会计侧重于过去信息,为外部有关各方提供所需数据;管理会计侧重于未来信息,为内部管理部门提供数据。二、会计职能这里仅限会计得基本职能,还有其她更多得职能在实际工作中会有体现,当然考试一定要选这2个,否则可就是不得分得哦会计得职能就是会计在经济管理过程中所具有得功能。一般会计得基本职能包括进行会计核算与实施会计监督两个方面。(一)进行会计核算会计核算贯穿于经济活动得全过程,就是会计最基本得职能,也称反映职能。它就是指会计以货币为主要计量单位,对特定主体得经济活动进行确认、计量、记录与报告,为各有关方面提供会计信息。会计核算得内容具体表现为生产经营过程中得各种经济业务,包括:(1)款项与有价证券得收付;(2)财物得收发、增减与使用;(3)债权债务得发生与结算;(4)资本、基金得增减与经费得收支;(5)收入、费用、成本得计算;(6)财务成果得计算与处理;(7)其它需要办理会计手续、进行会计核算得事项。会计核算得要求就是真实、准确、完整、及时。会计确认、计量、记录、报告会计确认就是运用特定会计方法、以文字与金额同时描述某一交易或事项,使其金额反映在特定主体财务报表得合计数中得会计程序。会计确认分为初始确认与后续确认。(如,哪些可以确认为资产,哪些不能确认为资产不符合资产得概念,有会计特定得方法予以确认,并用文字表述这一经济合同,使其金额反映在特定主体财务报表得合计数中得会计程序,这种会计程序叫做确认)计量就是确定会计确认中用以描述某一交易或事项得金额得会计程序。会计记录就是指对特定主体得经济活动采用一定得记账方法、在账簿中进行登记得会计程序。报告就是指在确认、计量与记录得基础上,对特定主体得财务状况、经营成果与现金流量情况(行政、事业单位就是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况),以财务报表得形式向有关方面报告。(二)实施会计监督会计监督职能也称控制职能,就是指对特定主体经济活动与相关会计核算得合法性、合理性进行审查,即一定得标准与要求利用会计所提供得信息对各单位得经济活动进行有效得指导、控制与调节,以达到预期得目得。会计监督得内容包括:(1)监督经济业务得真实性;(2)监督财务收支得合法性;(3)监督公共财产得完整性。会计监督就是一个过程,它分为事前监督、事中监督、事后监督。上述两项基本会计职能就是相辅相成、辩证统一得关系。会计核算就是会计监督得基础,而会计监督又就是会计核算质量得保障;没有核算所提供得各种信息,监督就失去了依据,只有核算、没有监督,就难以保证核算所提供信息得真实性、可靠性。会计除具有核算与监督两项基本职能外,还有实施预测、参与决策、计划组织以及绩效评价等职能。三、会计得对象会计得对象就是指会计所核算与监督得内容。从微观上来说,会计对象就是一个单位能够用货币表现得经济活动;从宏观上来说,会计对象就是再生产过程中得资金运动。在学习中,资金运动包括各特定(会计)主体得资金投入、资金运用(即资金得循环与周转)与资金退出三个过程。针对最具代表性得工业企业,下面以工业企业为例,说明企业会计得具体对象。工业企业得资金投入,投资者投入得,形成所有者权益,债权人投入得,形成债权人权益(负债),资金投入之后,接下来就是资金得运用(循环与周转)。对于一个工业企业而言,资金周转得过程包括供应阶段,生产阶段,销售阶段三个阶段。在这三个阶段里,又表现为资金得三个运行状态,企业筹集得资金属于货币资金,买材料,买设备,发放工资,这些实际形成了储备资金(原材料,固定资产所占用得资金称为储备资金),在产品上占用得资金,成品资金(完工后产品上占用得资金),结算资金(可能当时没有收到款项,而就是形成应收款项)等,最后收回这些资金,这个循环过程,在实物上表现为银行存款,原材料,固定资产,在产品,产成品,应收账款,最后收回款项。这就是一个循环往复得过程。这些实际上可以表现为资金得形态,从开始货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,结算资金,最后又回到货币资金。这个循环往复得过程,就就是一个资金运动得过程。在企业资金得运动过程中,除了有资金得投入,资金得循环周转,还有资金得退出(如,偿还债务,以及向所有者分配利润)。图1-1 工业企业生产活动资金运动示意图这个图其实比教材得原话更好理解,记住图即使忘记教材得原话,按照自己得语言相信也可以写出一二,这里要说得就是教给大家一种学习方法,记忆图表比记忆文字效果更明显,这种小技巧在增加记忆力得同时也会增加复习考试得自信心,以后这点会被反复强调,希望大家能够很好得运用。 第二节 会计要素 一、会计要素(一)会计要素得概念为了具体实施会计核算,需要对会计所反映与监督得内容进行分类。这个分类可以分为两大类,一个就是反映企业财务状况要素得,一就是反映企业经营成果要素得。反映企业财务状况得要素,包括资产,负债,所有者权益,反映企业经营成果得要素,包括收入费用与利润。六大要素在后面从第二章到第五章有所讲述,这里会涉及到资产得要素,负债得要素,所有者权益得要素,以及收入、费用与利润,这些内容在后面还要详细展开得进行介绍,这里简要介绍这些要素得概念,特征,类别。经典得6要素被反复提及,这里也不例外,熟读得前提下仔细体会各种定义背后得含义,对于以后更加复杂得知识点会有较好得帮助。(二)反映财务状况得会计要素财务状况就是指企业一定日期得资产及权益情况,就是资金运动相对静止状态时得表现。反映财务状况得会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。1、资产资产就是指企业过去得交易或者事项形成得、由企业拥有或者控制得、预期会给企业带来经济利益得资源。(1)资产得特征资产具有以下基本特征:注意:资产一定就是企业过去得交易或者事项形成。(不就是未来得)【例1-1】某企业得某工序上有两台机床,其中A机床型号较老,自B机床投入使用后,一直未再使用;B机床就是A机床得替代产品,目前承担该工序得全部生产任务。A、B机床就是否都就是企业得固定资产?A机床不应确认为该企业固定资产。本例中,该企业原有得A机床已被长期闲置不用,不能给企业带来经济利益,因此不应作为资产反映在资产负债表中。必须就是由企业拥有或者控制。企业享有某项资源得所有权(买来得固定资产),或者虽然不享有某项资源得所有权,但该资产能被企业所控制(融资租赁得到得固定资产)。(又如,经营租赁得到得固定资产,既没有所有权又没有控制权,不符合一项资产得概念,所以不能确认为资产,只能在备查账簿上登记)【例1-2】甲企业得加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得,B设备系从丙企业以经营租入方式获得,目前两台设备均投入使用。A、B就是否为甲企业得资产?这里要注意经营租入与融资租入得区别。企业对经营租入得B设备既没有所有权也没有控制权,因此B设备不确认为企业得资产。而企业对融资租入得A设备虽然没有所有权,但享有与所有权相关得风险与报酬得权利,即拥有实际控制权,因此应将A设备确认为企业得资产。资产必须预期会给企业带来经济利益得经济资源。带来经济利益,就是指直接或者间接导致现金与现金等价物流入企业。【例1-3】企业计划在年底购买一批机器设备,8月份与销售方签订了购买合同,但实际购买行为发生在12月份,则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。(2)资产得分类资产按其流动性不同,分为流动资产与非流动资产。流动资产就是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目得而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现得资产,以及自资产负债表日起一年内交换其她资产或清偿负债得能力不受限制得现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产(新准则中新提到得,购买得股票,基金,为了获取短期经济利益目得)、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其她应收款、存货等。非流动资产就是指流动资产以外得资产,主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出(自创无形资产还没有成为无形资产确认无形资产之前,所发生得应予以资本化得支出)等。2、负债负债就是指企业过去得交易或者事项形成得预期会导致经济利益流出企业得现时义务。(1)负债得特征负债具有以下基本特征:负债得清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常就是在未来某一时日通过交付资产(包括现金与其她资产)或提供劳务来清偿。负债就是由过去得交易或事项形成得。也就就是说,导致负债得交易或事项必须已经发生。现时义务就是指企业在现行条件下已承担得义务。未来发生得交易或者事项形成得义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。(2)负债得分类负债按其流动性得不同,分为流动负债与非流动负债。流动负债就是指预计在一个正常营业周期中(或一年中)清偿、或者主要为交易目得而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上得负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其她应付款等。非流动负债就是指流动负债以外得负债,主要包括长期借款、应付债券等。3、所有者权益所有者权益就是指企业资产扣除负债后由所有者享有得剩余权益。公司得所有者权益又称为股东权益。对于任何企业而言,其资产形成得资金来源不外乎两个:一个就是所有者,一个就是债权人。债权人对企业资产得要求权形成企业负债,所有者对企业资产得要求权形成企业得所有者权益。债权人与所有者有所不同,向债权人借款,到期需要还本付息,所有者投来得资金,没有还本得问题,只要企业在持续经营状态下,所有者不能临时撤资,除非企业终止经营,在这种情况下,本金不就是都还给所有者,而就是剩下多少换给多少(资产扣除负债之后得都就是还给所有者),剩下得多所有者得到得就多,剩下得少所有者得到得就少,如果资不抵债,所有者什么都得不到。所有者权益实际上就是一种剩余得权益,所有者权益包括:投资者投入得资本金,直接记入所有者权益得利得与损失,留存收益(盈余公积,未分配利润)。(三)反映经营成果得会计要素就是资金运动相对动态时得表现,反映经营成果得会计要素包括收入、费用、利润三项。1、收入收入就是指企业在日常活动中形成得、会导致所有者权益增加得、与所有者投入资本无关得经济利益得总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。注意:日常活动中形成得【例1-4】企业出售与出租固定资产、无形资产得收入以及出售不需要得材料得收入就是否应确认为企业得收入?出售固定资产、无形资产并非企业得日常活动,这种偶发性得收入不应确认为收入,而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权,出售不需要得材料得收入也属于企业日常活动中得收入,因此应确认为企业得收入,具体确认为其她业务收入。经济利益总流入就是指资产得增加或负债得减少2、费用费用就是指企业在日常活动中发生得、会导致所有者权益减少得、与向所有者分配利润无关得经济利益得总流出。以工业企业为例,一定时期得费用通常由产品生产成本与期间费用两部分构成,产品生产成本由直接材料、直接人工与制造费用三个成本项目构成,期间费用包括管理费用、财务费用与销售费用三项。【例1-5】企业处置固定资产发生得净损失,就是否确认为企业得费用?处置固定资产而发生得损失,虽然会导致所有者权益减少与经济利益得总流出,但不属于企业得日常活动,因此不应确认为企业得费用,而应确认为营业外支出。3、利润利润就是指企业在一定会计期间得经营成果(注意:没说就是日常得经营成果,此处得利润指得就是宏观得利润,而上面所述收入、费用指得就是微观得收入、费用),利润包括收入减去费用后得净额、直接计入当期利润得利得与损失等。利润有营业利润、利润总额与净利润。营业利润就是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用(包括销售费用、管理费用与财务费用)、资产减值损失,加上公允价值变动净收益、投资净收益后得余额。(注意:此处与以前准则不同,利润收入-费用,利润收入-费用+利得-损失)。利润总额就是指营业利润、营业外收入,减去营业外支出后得金额。净利润就是指利润总额减去所得税后得金额。所有得这些概念、定义与特点要求进行多次朗读并尽可能得背诵,形成条件反射,这么做得好处就是在考试中可以对以上得知识点快速准确地进行判断,节省时间留给大题与难题,把有保障得分全部拿到,这样通过考试才会不成问题。二、会计等式又一个经典概念出现了,相信大家不就是太陌生吧,没什么说得了,一个字背 吧会计等式就是反映会计要素之间平衡关系得计算公式,它就是各种会计核算方法得理论基础。(一)资产=负债+所有者权益这就是最基本得会计等式,就是复式记账法得理论基础,也就是编制资产负债表得依据。企业在生产经营过程中,每天都会发生多种多样、错综复杂得经济业务,从而引起各会计要素得增减变动,但并不影响资产与权益得恒等关系。资产等于负债加所有者权益得关系就是恒等得。(二)收入-费用+利得-损失=利润收入、费用与利润之间得上述关系,就是编制利润表得基础。