初级经济法第七章税收征收管理法律制度.doc

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第七章 税收征收管理法律制度
第一节 税收征收管理法概述
一、税收法律关系概述
税收法律关系，是指税法所确认和调整的税收征纳主体之间的税收分配过程中形成的权利和义务关系。与其他法律关系一样，税收法律关系也由主体、客体和内容三部分组成。
1.税收法律关系主体
（1）税收法律关系主体分为征税主体和纳税主体。
（2）征税主体，即税务主管机关，包括各级税务机关、海关等。
（3）纳税主体
①纳税人，包括法人、自然人和其他组织；
②扣缴义务人；
③纳税担保人。
【提示】在税收法律关系中，征税主体和纳税主体虽然是行政管理者和被管理者的关系，但法律地位是平等的。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收法律关系主体的有（ ）。
A.征税对象 B.纳税人 C.海关 D.税务机关 【答案】BCD

2.税收法律关系的内容
是税收法律关系主体所享有的权利和应承担的义务。
3.税收法律关系的客体
是指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象，如房产税征纳关系中的房屋、所得税征纳关系中的所得等。

二、征纳双方的权利和义务
1.征税主体的职权
（1）税收立法权；
（2）税务管理权；
包括对纳税人进行税务登记管理、账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报管理等。

（3）税款征收权；
①税款征收权是征税主体享有的最基本、最主要的职权。
②税款征收权包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。
（4）税务检查权；
税务检查权包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。
（5）税务行政处罚权；
（6）其他职权（如依法享有的审批权、委托代征权、阻止欠税纳税人离境的权利、估税权等）。

2.征税主体的义务——征税机关和税务人员的职责
（1）宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿为纳税人提供纳税咨询服务。
（2）依法为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密，为检举违反税法行为者保密。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。
（3）加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。
（4）秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务、尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。
（5）税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。
（6）税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有利害关系，包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系、可能影响公正执法的其他利害关系的，应当回避。
（7）建立、健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。

【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不属于征税主体权利的是（ ）。
A.税务管理 B.税务检查 C.税款征收 D.宣传税收法律、行政法规 【答案】D
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不属于征税主体权利的是（ ）。
A.保守纳税人商业秘密 B.纳税申报管理 C.税款核定 D.参与起草税收法律法规草案 【答案】A

3.纳税主体的权利
（1）知情权；
（2）要求保密权；
（3）依法享受税收优惠权；
（4）申请退还多缴税款权；
（5）申请延期申报权；
（6）纳税申报方式选择权；
（7）申请延期缴纳税款权；
（8）索取有关税收凭证的权利；
（9）委托税务代理权；
（10）陈述权、申辩权；
（11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；
（12）依法要求听证的权利；
（13）税收法律救济权；
（14）税收监督权。

4.纳税主体的义务
（1）按期办理税务登记，并按规定使用税务登记证件的义务；
（2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；
（3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务；
（4）按照规定安装、使用税控装置的义务；
（5）按期、如实办理纳税申报的义务；
（6）按期缴纳或解缴税款的义务；
（7）接受税务检查的义务；
（8）代扣、代收税款的义务；
（9）及时提供信息的义务，如纳税人有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况的，应及时向征税机关说明等；
（10）报告其他涉税信息的义务，如企业合并、分立的报告义务等。

【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税主体义务的是（ ）。
A.申请退还多缴税款 B.宣传税收法律、行政法规 C.按期、如实办理纳税申报 D.税款征收 【答案】C

第二节 税务管理
税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报管理等。
一、税务登记管理
（一）税务登记申请人
1.从事生产、经营的纳税人
企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记。
2.非从事生产经营但依法负有纳税义务的单位和个人
（1）国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩，不办理税务登记；
（2）其他非从事生产经营但依法负有纳税义务的单位和个人，应当办理税务登记。
3.扣缴义务人
依法负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。

【判断题】企业在外地设立从事生产、经营的场所不需要办理税务登记。（ ） 【答案】×

（二）税务登记证件
1.税务登记证件的内容
税务登记证件的主要内容包括纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。
2.税务登记证件的使用
（1）必须使用税务登记证件的情形
①纳税人开立银行账户和领购发票时，必须提供税务登记证件。
②纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件。
（2）从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。
（3）税务登记证件不能转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（ ）。
A.纳税申报 B.开立银行账户 C.领购发票 D.缴纳税务罚款 【答案】BC
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应将其全部账号在一定期限内向主管税务机关报告，下列对于该期限的表述中，正确的是（ ）。
A.自领取营业执照之日起15日内 B.自领取税务登记证件之日起15日内
C.自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内 D.自开具首张发票之日起15日内 【答案】C

3.税务登记证件的管理
（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。
（2）纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，如实填写《税务登记证件遗失报告表》，并将相关信息在税务机关认可的报刊上作遗失声明。

三）税务登记的内容
我国现行税务登记包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于我国现行税务登记制度内容的有（ ）。
A.变更税务登记 B.注销税务登记 C.外出经营报验登记 D.设立税务登记 【答案】ABCD

1.设立税务登记
实行“三证合一”后，工商登记“一个窗口”统一受理申请后，申请材料和登记信息在部门间共享，各部门数据互换、档案互认。
【提示1】工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”。
【提示2】自2015年10月1日起，新设立企业和农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照后，无需再次进行税务登记，不再领取税务登记证件。
【提示3】对于工商登记已采集的信息，税务机关不再重复采集；其他必要涉税的基础信息，可在新设立企业和农民专业合作社办理有关涉税事宜时，及时采集，陆续补齐。
【提示4】企业办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，凭加载统一代码的营业执照可代替税务登记证使用。

2.变更税务登记
（1）涉及工商登记事项的：先工商，后税务
纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
（2）不涉及工商登记事项的：直接向税务机关申请变更
①纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当及时（30日内）到原税务登记机关办理变更税务登记。
②已实行“三证合一”的，工商登记采集信息外的其他涉税基础信息发生变化的，由新设立企业和农民专业合作社直接向税务机关申报变更。

3.停业、复业登记
（1）实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。
（2）纳税人的停业期限不得超过1年。
（3）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。
（4）纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记。
（5）纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前到税务机关办理延长停业登记。

【单选题】停业、复业登记是针对（ ）征收方式下的纳税人进行的。
A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额 【答案】D

4.外出经营报验登记
（1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（简称《外管证》）；纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记
（2）《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180日；纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。
（3）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。
【判断题】纳税人外出经营活动结束，应当向原税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。（ ）【答案】×

5.注销税务登记
（1）办理注销登记的情形
①纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的；
②按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，但经有关机关批准或者宣告终止的；
③纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的；
④纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的；
⑤境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，项目完工、离开中国的。
（2）办理注销的手续
①纳税人办理注销税务登记前，应向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。
②已实行“三证合一、一照一码”登记模式的新设立企业和农民专业合作社办理注销登记，须先向税务主管机关申报清税；清税完毕后向纳税人出具《清税证明》，并将信息共享到交换平台。

【多选题】下列各项中，应当办理注销税务登记的有（ ）。
A.纳税人停业 B.纳税人破产 C.纳税人被吊销营业执照 D.纳税人法定代表人变更 【答案】BC
【单选题】纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理的税务登记是（ ）。
A.变更税务登记 B.停业、复业登记 C.注销税务登记 D.外出经营报验登记 【答案】C

6.非正常户处理
已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税的，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正，查无下落且无法强制其履行纳税义务的，认定为非正常户。
（1）宣告失效
纳税人被列入非正常户“超过3个月”的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效。
（2）注销登记
对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户“超过2年”的，税务机关可以注销其税务登记证件。

【判断题】纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效。（ ） 【答案】√

二、凭证和账簿
（一）账簿的设置管理
1.从事生产、经营的纳税人应自领取“营业执照”或者发生纳税义务之日起“15日”内，按规定设置账簿。
2.扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起“10日”内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
（二）对纳税人财务、会计制度及其处理办法的管理
1.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计软件、使用说明书及有关资料报送主管机关备案。
2.账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。
（1）民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。
（2）外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。
（三）账簿、凭证等涉税资料的保存
账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存10年。

【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起一定期限内，按照国家有关规定设置账簿，该期限是（ ）。
A.10日 B.15日 C.7日 D.30日 【答案】B
【单选题】扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起（ ）内，按所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
A.15日 B.10日 C.30日 D.60日 【答案】B

三、发票管理
（一）发票的种类
1.普通发票
营业税纳税人和增值税纳税人均可使用普通发票。
2.增值税专用发票
增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务时使用的一种特殊发票。
3.专业发票
专业发票是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。如：
①国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；
②国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；
③国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于专业发票的有（ ）。
A.国有银行汇兑凭证 B.某省地方税务局通用机打发票 C.国有铁路客票 D.某省国家税务局通用机打发票 【答案】AC

（二）发票的印制
1.增值税专用发票由国家税务总局确定的企业印制；
2.其他发票，按照国家税务总局的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。

【判断题】增值税专用发票由国家税务总局确定的企业印刷。（ ） 【答案】√

（三）发票的领购
1.需要领购发票的单位和个人，应当持下列材料向主管税务机关办理发票领购手续：
（1）税务登记证件；
（2）经办人身份证明；
（3）按照国家税务总局规定式样制作的财务印章或发票专用章的印模。
2.主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。
3.需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票；依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。
4.税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不属于单位和个人向主管税务机关办理发票领购手续应持有的资料的是（ ）。
A.工商营业执照 B.经办人身份证明
C.按照国家税务总局规定式样制作的财务印章或发票专用章印模 D.税务登记证件 【答案】A
【单选题】需要领购发票的单位和个人，税务机关工作人员在一定期限内发给领购人发票领购簿的期限是（ ）。
A.3个工作日 B.5个工作日 C.7个工作日 D.30个工作日 【答案】B
【单选题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过（ ）元的保证金，并限期缴销发票。
A.3000 B.5000 C.10000 D.7000 【答案】C

（四）发票的开具和使用
1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；但下列情况下，由付款方向收款方开具发票：
（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；
（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。
2.开具发票应当按照规定的“时限”、“顺序”、“栏目”，“全部联次”一次性如实开具，并加盖“发票专用章”。
3.任何单位和个人不得有下列“虚开”发票行为：
（1）“为他人、为自己”开具与实际经营业务情况不符的发票；
（2）“让他人为自己”开具与实际经营业务情况不符的发票；
（3）“介绍他人”开具与实际经营业务情况不符的发票。
4. 税控装置
（1）安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。
（2）使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。
5. 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：
（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；
（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；
（3）拆本使用发票；
（4）扩大发票使用范围；
（5）以其他凭证代替发票使用；
6）除国家税务总局规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票；
（7）禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。
6.已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列行为中，属于未按照规定使用发票的有（ ）。
A.扩大发票使用范围 B.拆本使用发票 C.以其他凭证代替发票使用 D.转借发票 【答案】ABCD
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，关于发票开具和保管的下列表述中，正确的是（ ）。
A.销售货物开具发票时，可按付款方要求变更品名和金额 B.经单位财务负责人批准后，可拆本使用发票
C.已经开具的发票存根联保存期满后，开具发票的单位可直接销毁 D.收购单位向个人支付收购款项时，由付款方向收款方开具发票
【答案】D
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（ ）年。
A.3年 B.5年 C.10年 D.15年 【答案】B

（五）发票的检查
1.税务机关在发票管理中有权进行下列检查：
（1）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；
（2）调出发票查验；
（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；
（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；
（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
2.调出发票查验的具体规定
（1）调出已开具的发票查验
①税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。
②发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力，被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。
（2）调出空白发票查验
税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据，经查无问题的，应当及时返还。
3.核对卡
税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出“发票填写情况核对卡”，有关单位应当如实填写，按期报回。

【多选题】关于税务机关对发票的检查权有（ ）。
A.向当事各方询问与发票有关的问题与情况 B.调出发票查验
C.检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况 D.查阅、复制与发票有关的凭证、资料 【答案】ABCD

四、纳税申报
（一）纳税人申报方式
1.自行申报（也称直接申报）
2.邮寄申报
邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。
3.数据电文方式申报
采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。
4.其他方式申报（如定期定额的纳税人可以简易申报、简并征期方式申报）

【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于纳税申报方式的表述中，不正确的是（ ）。
A.邮寄申报以税务机关收到的日期为实际申报日期
B.数据电文方式的申报日期以税务机关计算机网络系统收到数据电文的时间为准
C.实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税
D.自行申报是指纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行直接到主管税务机关办理纳税申报手续
【答案】A

（二）纳税申报的其他要求
1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。
2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
3.延期办理纳税申报
（1）因自身原因需要延期：事前申请
纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。
（2）因不可抗力需要延期：事后报告
纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。
（3）经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
【判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以不办理纳税申报。（ ） 【答案】×
【判断题】纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不需办理纳税申报。（ ） 【答案】×
【判断题】经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。（ ） 【答案】√

第三节 税款征收与税务检查
一、税款征收
（一）查账征收
适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人
（二）查定征收
适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊
（三）查验征收
适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源
（四）定期定额征收
适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）

【单选题】甲公司为大型国有企业，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务，其适用的税款征收方式是（ ）。
A.定期定额征收 B.查账征收 C.查定征收 D.查验征收 【答案】B

（二）应纳税额的核定与调整
1.核定应纳税额的情形
纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
2.核定应纳税额的方法
税务机关有权采用下列任何一种方法核定应纳税额；当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定：
（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
（4）按照其他合理方法核定。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人存在下列情形，税务机关有权核定其应纳税额的有（ ）。
A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 B.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的
C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 【答案】ABCD

（三）税款征收措施
1.责令缴纳
（1）纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金。
（2）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事生产经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。
（3）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。
（4）纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，税务机关可以责令其限期缴纳应纳税款。
2.责令提供纳税担保
（1）适用纳税担保的情形
①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；
②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；
③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；
④税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。
（2）纳税担保的方式：保证、抵押、质押。
（3）纳税担保的范围：税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，适用纳税担保的情形有（ ）。
A.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的
B.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的
C.纳税人在税务机关责令缴纳应纳税款限期内，有明显转移、隐匿其应纳税商品、货物及应纳税收入迹象的
D.从事生产、经营的纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的
【答案】ABC
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不属于纳税担保方式的是（ ）。
A.质押 B.扣押 C.保证 D.抵押 【答案B
【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税担保范围包括（ ）。
A.税款 B.罚款 C.滞纳金 D.实现税款的费用 【答案】ACD

3.阻止出境
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
4.采取税收保全措施
（1）适用税收保全措施的情形及措施
税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
A.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
B.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

（2）不适用税收保全的财产
①个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。
②税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。

（3）税收保全措施的期限
①税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月。
②税务机关在采取税收保全措施时，如果出现提前处理的法定情形（例如，被保全的财物是鲜活、易腐烂变质或易失效的商品、货物），有权提前处理保全财产。
③重大税收违法案件出现下列情形需要延长保全期限的，应当逐级报国家税务总局批准：
A案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；
B被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；
C被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；
D解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。

5.采取强制执行措施
（1）适用强制执行的情形及措施
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
A书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
B扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
（2）强制执行的范围
①税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
②个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在强制执行措施的范围之内。
③税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。

【判断题】税务机关有权对个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品采取强制执行措施。（ ）【答案】×
【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（ ）。
A.要求纳税人以抵押的方式为其应当缴纳的税款及滞纳金提供担保
B.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
C.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
D.依法拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品，以拍卖所得抵缴税款
【答案】BC
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列个人财产中，不适用税收保全措施的是（ ）。
A.豪华住宅 B.金银饰品 C.古玩字画 D.维持生活必需的住房 【答案】D
【单选题】税务机关采取税收保全措施的期限一般最长不得超过（ ）。
A.3个月 B.6个月 C.1年 D.3年 【答案】B
【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有（ ）。
A.罚款 B.责令缴纳 C.阻止出境 D.责令提供纳税担保 【答案】BCD

二、税务检查
税务机关在税务检查中的职权和职责
1.税务机关有权进行下列税务检查：
（1）查账权
检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。
（2）场地检查权
到纳税人的生产、经营场所和货物存放地（不包括生活场所）检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。
（3）责成提供资料权
责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。
（4）询问权
询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。
（5）交通邮政检查权
到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。
（6）存款账户查询权
①经县以上税务局（分局）局长批准，指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；
②税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
2.依法采取税收保全措施或者强制执行措施。
3.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
4.税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况。
5.税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关税务检查职责范围的有（ ）。
A.询问纳税人与纳税有关的问题和情况 B.检查纳税人的账簿、记账凭证和报表
C.到车站、码头检查纳税人托运应税商品、货物的有关单据、凭证和有关资料 D.到纳税人的经营场所检查纳税人应纳税的商品和货物
【答案】ABCD
【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（ ）。
A.检查纳税人的会计资料 B.检查纳税人货物存放地的应纳税商品
C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证 D.到车站检查旅客自带物品
【答案】ABC
【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关税务检查职责范围的有（ ）。
A.检查纳税人的账簿 B.可按规定的批准权限采取税收保全措施
C.询问纳税人与纳税有关的问题和情况 D.责成纳税人提供与纳税有关的资料 【答案】ABCD

第四节 税务行政复议
一、税务行