税法概论.ppt

纳税筹划实务n n陈茜n nqq:794760321n n手机：139811861341 1教学方法学时：17次（案例分析、课堂讲授）评分标准：n n=作业30%+课堂表现20%+闭卷50%主要参考资料：n n1企业纳税筹划优化设计方案翟继光编著电子工业出版社，2009年第一版。n n2中国税务报税收筹划专刊n n3中华财税网、大中华税收筹划网、高全平网页等税收网站n n4税法CPA考试用书2 23 34 45 56 6第一章概论*模块一纳税筹划n n学习目标n n第一节税收筹划的定义n n第二节税收筹划的特征n n第三节税收筹划的效应n n本章小结n n习题7 7学习目标n n掌握税收筹划的基本定义n n了解税收筹划的产生n n了解税收筹划在世界各国的基本情况n n辨析税收筹划与避税、偷税的本质不同n n了解税收筹划对宏微经济的正负面影响8 8一、什么是税收筹划n n税收筹划是一门涉及法学、管理学、经济学三个领域新兴的现代边缘学科。n n“税收筹划是使一个人的经营和（或）私人事务缴纳尽可能少的税收的安排。”n n人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。n n“在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。”n n税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。n n企业税收筹划是企业财务计划的一个组成部分，也是企业计划的一个组成部分。9 9二、税收筹划的特征n n税收筹划不同于偷税与避税，它具有合法性、合理性、筹划性以及综合性等特点。1010（一）合法性n n即税收筹划在事实上与税法条文有着形式上的一致。这使得税收筹划与偷税相区别。n n税收筹划虽然有主观上少缴税的意图，在客观结果上也达到了少纳税的目的，但在涉税事实的形式上与税法条文并无二致，并且在客观上也未采取非法手段。1111偷税n n“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”n n三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。1212法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%50%以上以上5 5倍以下的罚金倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的10%10%以上不满以上不满30%30%，且偷税，且偷税数额在数额在1 1万元以上万元以上1010万元以下；或者偷税被税务机万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处关给予两次行政处罚又偷税的，处3 3年以下有期徒刑年以下有期徒刑或拘役，并处或拘役，并处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金倍以下罚金偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30%30%以上且数额在以上且数额在1010万元以万元以上的，处上的，处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处并处5 5万元以下的罚款。万元以下的罚款。1313漏税n n漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。或者由于工作粗心大意等原因造成的。n n例如，错用例如，错用税率税率，漏报应税项目，少计应税数量，漏报应税项目，少计应税数量，错算销售金额和经营利润等。错算销售金额和经营利润等。n n漏税与偷税有着性质上的区别，判定漏税的关键漏税与偷税有着性质上的区别，判定漏税的关键是并非故意，因而在处理上也不同。是并非故意，因而在处理上也不同。n n税法规定，对漏税者，税务机关应当令其限期照税法规定，对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款，逾期未缴的，从漏税之日起，章补缴所漏税款，逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收一定的滞纳金。按日加收一定的滞纳金。1414案例n n某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值10000元，已累计计提折旧2000元，售价9000元。n n问题：如果企业不缴增值税，问：在什么情况下是合法的，即称税收筹划？n n在什么情况下是偷税。1515有关政策n n根据财税字94026号通知的规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其它属于货物的固定资产”的具体标准应如何掌握？答：使用过的其他属于货物的固定资产“应同时具备以下几个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。1616有关法规n n一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值税。1717案例分析n n如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是税收筹划；n n如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。1818掌握与思考问题n n1，了解有关税收违法行为，法律责任，掌握税收违法行为与罪的区别。n n2，偷税的几种形式？偷税与漏税的区别？（案例）n n3，分析：日常发票使用中“大头小尾”、“白条入帐”的税收问题。1919关于增值税专用发票的一个案例n n某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同，向某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同，向其购买原材料。业务发生时，该公司实际与该贸其购买原材料。业务发生时，该公司实际与该贸易公司下属的子公司发生义务关系：取得该子公易公司下属的子公司发生义务关系：取得该子公司的增值税专用发票，款项打入该公司户头。司的增值税专用发票，款项打入该公司户头。4 4。2020事件发生后发现，原来该子公司为皮包公司。事件发生后发现，原来该子公司为皮包公司。税务机关认定，该外资公司税务机关认定，该外资公司“发票与事实不符发票与事实不符”，属，属134134号文确认的号文确认的“第三方开票第三方开票”，向该外资，向该外资公司补税并罚款。该外资公司不服，提起异议申公司补税并罚款。该外资公司不服，提起异议申请，要求按请，要求按180180文的规定，按善意取得论处，补文的规定，按善意取得论处，补税但不罚款。据了解，税但不罚款。据了解，1 1，与总公司签订合同，与，与总公司签订合同，与下属公司交易是业务惯例；下属公司交易是业务惯例；2 2，向该子公司的进货，向该子公司的进货价格与其他渠道进货价格并无差别。请为该外资价格与其他渠道进货价格并无差别。请为该外资公司作公司作“善意取得善意取得”的辩护。的辩护。2020（二）合理性n n即税收筹划不仅要使涉税事实在形式上符合税法条文，并且在本质上也要符合国家的立法精神（即符合税法意图，顺应立法宗旨）。这使得税收筹划与避税有了根本的区别。2121避税n n“纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。”（国际税收辞汇1988）n n避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上却是与立法精神相违背的。2222案例n n我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。n n分析：1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。2323案例n n张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。n n分析：1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；3，但是，钻了法律的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。2424（三）筹划性n n即节税结果是经过事先有意识安排的。也称事先性。是在了解税法的基础上对经济事务的有意识的预先安排。2525案例n n某福利工厂2009年实现利润100万元，企业所得税税率为25%，则应缴纳企业所得税25万元。2626案例：税收政策n n税收政策：原企业所得税规定企业安置“四残人员”比例占企业生产人员的10%-35%，减半征收企业所得税，35%以上的免征企业所得税。由于税收优惠利益巨大（不仅有所得税的税收优惠，还有流转税的税收优惠），不少企业利用该政策进行避税，某些行业、某些地区的“福利企业”甚至达到了泛滥的地步。实施条例肯定了2006年财税111号文件政策试点工作的做法，采取成本加计扣除的办法，按企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。2727案例：分析判断n n某福利工厂2009年实现利润100万元，企业所得税税率为25则应缴纳企业所得税25万元。福利工厂的做法：1，在建厂时有意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员，并按要求建立“四表一册”（企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用报表、残疾职工名册）；2，无意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员；3，当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员。n n请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？2828（四）综合性n n税收筹划不单单是税务方面的问题，还涉及财务、法律、金融、制造业等各行各业的问题。n n“纳税筹划其实工夫在税外。”n n税收筹划实际上就是根据税法的要求来安排经济活动，使其建立或割断与税收制度要素的联系。2929（五）经济效益最大化n n税收筹划的目标是追求经济效益的最大化。n n走出税收筹划单一追求最低税负的误区，不要让节税成为企业发展的阻碍。3030案例n n某资产负债率高达90%的工业企业研制开发成功市场前景广阔的新产品。但由于资金的限制不能投资投产。银行同意贷款，但条件是必须进行资本结构的调整，降低资产负债率。经分析企业负债情况，降低资产负债率的渠道有多条，最可行的是实行债转股。问：债转股的税收效应是什么？企业如何选择？3131案例（续）n n分析：债转股的实质：将企业所欠债务人的债务转为债权人所拥有的企业股份，即将债权转换为股权。n n结果：从税收方面看，减少了可列支的利息成本，增加了企业利润，增加了税款；n n从企业发展角度看，改善了企业的资本结构，增加了企业的信用度，减少了企业的经营风险，增强了企业的发展后劲。n n结论：税收筹划的最终目的应定位于经济效益的最大化，而不是一味地少缴税。3232三、税收筹划的产生n n无意识的税收筹划：有税收就有筹划n n有意识的税收筹划：是工业企业计划的一个组成部分，是税务咨询的产生税收筹划是税务咨询的一项重要业务n n对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开 始：代 表 作：企 业 税 收 筹 划（Schokenhoff H.H.肖肯霍夫，刊载于1959年出版的工业企业计划文集）3333税收筹划产生的条件n n税收的成本属性n n税收机会的存在:税收制度与税收政策的差异3434四、税收筹划的发展n n与税务代理、税务咨询紧密联系n n德国n n英国n n美国n n加拿大n n日本n n韩国3535五、税收筹划的效应n n税收筹划的效应：是指税收筹划的客观效果。n n对社会而言，再分配效应（收入效应，支配效应）：社会财富在国家和企业、个人之间重新分配n n对国家而言，政策放大效应：如西部开发的税收优惠政策；但减少了税收收入；n n对企业而言，减少了纳税支出，但增加了税收成本；3636小结n n1 1，尽尽管管有有多多种种关关于于税税收收筹筹划划的的不不同同表表述述，但但无无可可否否认认的的是是，税税收收筹筹划划是是企企业业为为达达到到最最大大的的经经济济利利益益，在在税税法法允允许许的的范范围围内内，对对各各种种涉涉税税事事项项所所做做的的一一种种有有利利于于企企业业的的事事先先安安排排，它它具具有有合合法法性性、合理性、综合性、筹划性等特征；合理性、综合性、筹划性等特征；n n2 2，税税收收筹筹划划经经历历了了无无意意识识的的税税收收筹筹划划到到有有意意识识的的税税收收筹筹划划的的过过程程，目目前前税税收收筹筹划划已已成成为为广广大大纳纳税税人的一种普遍行为；人的一种普遍行为；n n3 3，对对纳纳税税人人而而言言，税税收收的的成成本本属属性性诱诱发发了了纳纳税税人人的的节节税税动动机机，国国家家税税收收制制度度、税税收收政政策策的的差差异异使使得这一动机得以实现；得这一动机得以实现；3737小结（二）n n4 4，偷偷税税、避避税税等等也也是是企企业业减减少少其其税税收收负负担担的的手手段段之之一一，但但税税收收筹筹划划与与这这些些手手段段具具有有形形式式上上和和本本质上的截然不同，它既是合法的，也是合理的。质上的截然不同，它既是合法的，也是合理的。n n5 5，税税收收筹筹划划对对国国家家而而言言具具有有放放大大其其政政策策效效应应的的正正效效应应，但但也也减减少少了了国国家家的的税税收收收收入入；对对企企业业而而言言，减减少少了了纳纳税税支支出出，但但也也增增加加了了企企业业的的税税收收成成本或管理成本；对社会而言，导致了再分配效应。本或管理成本；对社会而言，导致了再分配效应。3838习题n n1，什么是企业税收筹划，它与偷税、避税最大的区别是什么？n n2，王先生是一位会计师，使用收付实现制的会计方法。为规避在2009年申报增加的所得，他没有给他的当事人12月的发票，而是推迟到2010年1月2日才开发票。请判断，王先生的行为属于什么行为？3939模块二税法及税收概论40第一节税收概述教学目的1掌握税收的概念和特征，了解征税的理由及税收制度的评价标准。2理解税法的概念及税收法律关系要素，了解税法的作用和我国现行税收法律体系。3较为系统地掌握税收制度的基本知识，理解税法构成要素，为今后学习具体税种的打好基础。41第一节税收概述一、税收的概念、特点1、税收国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿的取得财政收入的一种形式。税收属于分配范畴以国家为主体凭借政治权力为了实现其职能，满足公共需要取得财政收入的最主要形式2、特点无偿、强制、固定性无偿性是税收“三性”的核心42第二节税法概述一、税收和税法的区别税收是指国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿的取得财政收入的一种形式。税法是国家权力机关和行政机关指定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的铸成部分。税收属于经济学概念，税法属于法学概念。税收属于经济基础，税法属于上层建筑。二、税收和税法的联系税收必须依税法进行，税法是税收的依据和保障。43概念概念 含义含义 特征特征 税收税收税收是政府为了满足社会公共需税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。地取得财政收入的一种形式。1.无偿性无偿性2.强制性强制性3.固定性固定性 税法税法税法是国家制定的用以调整国家税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法义务性法规规2.综合性法综合性法规规税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税无法不成税 44三、税法的原则45两类原则两类原则具体原则具体原则要点要点税法的基税法的基本原本原则则（四（四个）个）1.税收法定原则税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则2.税收公平原则税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；3.税收效率原则税收效率原则4.实质课税原则实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式而不能仅考虑相关外观和形式税法的适税法的适用原用原则则（六（六个）个）1.法律优位原则法律优位原则含义含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原法律不溯及既往原则则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。4.特别法优于普通法特别法优于普通法原则原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。5.实体从旧、程序从实体从旧、程序从新原则新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。则上新税法具有约束力。6.程序优于实体原则程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。46四、税收法律关系1、定义指税收法律制度所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。2、构成税收法律关系的主体指享有权利和承担义务的当事人，分为征税主体和纳税主体。税收法律关系的客体指当事人的权利和义务所共同指向的客观对象。（与征税对象不同）税收法律关系的内容指当事人所享受的权利和应承担的义务。是税收法律关系中最实质的内容，也是税法的灵魂。47（一）税收法律关系的构成三方面三方面内容内容1.权利主体权利主体（1）双主体）双主体:对征税方对征税方:税务、海关、财政税务、海关、财政对纳税方对纳税方:采用采用属地兼属人原则属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，）权利主体双方法律地位是平等的，但但权利和义务不对等权利和义务不对等2.权利客体权利客体征税对象征税对象3.税收法律关系的税收法律关系的内容内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务征、纳双方各自享有的权利和承担的义务48v（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来v（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。49第三节税法构成要素一、税收制度的概念广义是国家制定的各种税收法律、规章、办法、体制、制度的总称。狭义：税收的基本法规，即税法。二、税法狭义税制，是调整税收法律关系的法律规范。练习判断：税收制度是税收的表现形式。50三、税法构成要素一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、违章处理。其中纳税人、征税对象、税率税法基本要素征税对象最基本的要素税率最核心的要素511、纳税人纳税人是“纳税义务人”的简称，亦即纳税主体。是税法规定的直接固有纳税义务的单位和个人（法人或自然人）。扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、个体工商户、其他自然人。纳税人和扣缴义务人是不同的概念！52532、征税对象是国家征税的标的物。是征税的客体。是税种相区别的标志。征税对象从质和量两方面具体化。质的具体化是征税范围和税目；量的具体化是计税依据和计税单位。征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容范围，是国家征税的界限，凡列入征税范围的都要征税。也有指开征地域。税目是指税法上规定的应征税的具体项目，是征税对象的具体化。税目体现了征税的广度，反映了各税种具体的征税范围。计税依据是指计算应纳税额所依据的标准。有价值形态实物形态征税对象、税目、计税依据的关系54概念概念含义含义与课税对与课税对象关系象关系作用或形式作用或形式（1）税税目目税法中对征税对象分税法中对征税对象分类规定的具体的征类规定的具体的征税项目，反映具体税项目，反映具体的征税范围。的征税范围。对课税对对课税对象质的象质的界定界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要贯彻国家税收调节政策的需要（2）税税基基（计计税税依依据）据）是据以计算征税对象是据以计算征税对象应纳税款的直接数应纳税款的直接数量依据，解决对征量依据，解决对征税对象课税的计算税对象课税的计算问题。问题。对课税对对课税对象的量象的量的规定的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税对象的货币价值计算，如消费税2.物理形态（从量计征）：即直接按物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税镇土地使用税553、税率税率是指税额与征税对象数量之间的比例。它是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。是税收制度的中心环节。形式：比例定额累进56税率形税率形式式含义含义形式及应用举例形式及应用举例（1）比例比例税率税率即对同一征税对象，不分数额大小，即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。规定相同的征收比例。单一比例税率单一比例税率（如（如增值税增值税）差别比例税率差别比例税率（如（如城市维护建设城市维护建设税税）幅度比例税率幅度比例税率（如（如营业税娱乐业营业税娱乐业税率税率）（2）累进累进税率税率征税对象按数额（或相对率）大小分征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳别计算，将计算结果相加后得出应纳税额税额超额累进税率超额累进税率（如（如个人所得税个人所得税中的工资薪金所得中的工资薪金所得）超率累进税率超率累进税率（如土地增值税）（如土地增值税）（3）定额定额税率税率按征税对象确定的计算单位，直接规按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。定一个固定的税额。如如资源税、城镇土资源税、城镇土地使用税、车船税地使用税、车船税等等57v1、比例税率：不分征税对象大小，均按同一比例征收的税率。v（1）单一比例税率：不分征税对象的大小，统一征收，如增值税普通税率17%v（2）差别比例税率：征税的对象不同，适用的税率不同，营业税按行设不同税率，建筑业5%，服务业5%，行业不同，其征税比例也不同。v2、累进税率：按征税对象的数额的大小，而设置递增的等级税率。由递增的一级别税率组成。58v（1）全额累进税率：将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的相应税率征税。v（2）超额累进税率：把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。v（3）超率累进税率：以课税对象的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。v土地增值税是我国唯一适用超率累进税率的税种59v3、定额税率：按征税对象的计量单位直接规定的税额，亦称固定税额。v种类：v（1）单一定额税率。例：消费税中汽油0.2元/升v（2）差别定额税率。例如：资源税中的原油v大庆油田24元/吨v大港油田12元/吨604、纳税环节对处于运动中的征税对象选定的应该缴纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该缴纳税款的环节。包括：一次课征制，多次征或道道征税5、纳税期限指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。分为：按年、按季、按月、按天、按次征收。6、纳税地点617、减免税对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是指对应纳税额少征一部分；免税是指对应纳税额全部免征。形式税基式税额式税率式v8、违章处理税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。是税收强制性的体现。罚款行政主体强制违法相对方承担金钱给付义务的处罚形式。罚金强制犯罪分子或单位向国家缴纳一定数额金钱的刑罚。起征点、免征额、项目扣除、跨期结转全部免征、减半征收、核定减免率、核定减征税额重新确定税率、选用其他税率、规定零税率62第四节我国现行税法体系一、按征税对象的性质分1、流转税类包括增值税、消费税、营业税、关税2、资源税类资源税、城镇土地使用税3、所得税类企业所得税、个人所得税4、特定目的税类城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税5、财产行为税类房产税、车船税、印花税、契税、车辆购置税63二、按管理、使用权限分中央税、地方税、共享税三、按计税依据的形态从价税、从量税四、按税负能否转嫁直接税、间接税64