税法-第二章-增值税法.ppt

第二章 增值税法案例导入2增增值税改革税改革增增值税税创立于立于1954年的法国，到目前年的法国，到目前为止，世界上已止，世界上已有有170多个国家多个国家实行了增行了增值税。税。增值税是我国第一大主体税种。我国增值税是我国第一大主体税种。我国19791979年引入增年引入增值税，值税，19941994年在全国推行，年在全国推行，20092009年增值税由年增值税由“生产型生产型”改为改为“消费型消费型”，20112011年进一步深化增值税改革，扩大年进一步深化增值税改革，扩大增值税征收范围，规定自增值税征收范围，规定自20122012年年1 1月月1 1日起，在上海市开日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容如下。改革试点的主要内容如下。（1）税率。在）税率。在现行增行增值税税17%标准税率和准税率和13%低税低税率基率基础上，新增上，新增11%和和6%两档低税率。两档低税率。（2）计税方式。税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3）计税依据。税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）服）服务贸易易进出口。出口。服务贸易进口在国内环节征收增服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。值税，出口实行零税率或免税制度。这一一举措被市措被市场解解读为是一种是一种“结构性减税措施构性减税措施”，标志着增志着增值税改革税改革迈出了出了实质性步伐。性步伐。第一节增值税基础知识增增值税是以商品（含税是以商品（含应税税劳务）在流）在流转过程中程中产生的增生的增值额为计税依据而征收的一种流税依据而征收的一种流转税。税。我国增我国增值税是税是对在在中中华人民共和国境内人民共和国境内销售售货物物或者提供加工或者提供加工、修理修配、修理修配劳务以及以及进口口货物的物的单位和个人，就其位和个人，就其销售售货物或提供物或提供劳务的增的增值额和和货物物进口金口金额为计税依据而税依据而课征的一种流征的一种流转税。税。增值税类型 生产型增值税生产型增值税是指在征收增值税时，其税基的是指在征收增值税时，其税基的计算，可从生产经营者某一期间销货收入或提供劳计算，可从生产经营者某一期间销货收入或提供劳务收入中，减去其同一期间内的进货成本而求得。务收入中，减去其同一期间内的进货成本而求得。收入型增值税收入型增值税是指在征收增值税时，可以将资本是指在征收增值税时，可以将资本设备当期应设备当期应 计提的折旧，从同一期间销售或提供劳计提的折旧，从同一期间销售或提供劳务所得收入中减去。务所得收入中减去。消费型增值税消费型增值税是指在征收增值税时，将资本设备是指在征收增值税时，将资本设备的支出，在该设备购入时，从同一时期内销货或提的支出，在该设备购入时，从同一时期内销货或提供劳务收入中扣除。供劳务收入中扣除。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税类型型特点特点适用范适用范围生生产型型（1 1）不允）不允许扣除任何外扣除任何外购固定固定资产价款（价款（2 2）存在重复征税，抑制固定）存在重复征税，抑制固定资产投投资我国我国19941994年年-20082008收入型收入型（1 1）只允）只允许扣除外扣除外购固定固定资产价价值当期折旧部分当期折旧部分消消费型型（1 1）允）允许将用于生将用于生产经营的固定的固定资产价价值中所含的增中所含的增值税款，在税款，在购置置当期一次性全部扣除当期一次性全部扣除（2 2）彻底消除重复征税，有利于技底消除重复征税，有利于技术进步步国外普遍采用国外普遍采用我国我国20092009年年1 1月月1 1日起采用日起采用增值税的特点增值税的特点增增值值税税是是以以商商品品在在流流转转过过程程中中产产生生的的增增值值额额为为计计税税依依据据而而征征收收的的一一种种流流转转税。税。特点：特点：1.1.税不重征。税不重征。2.2.道道征税。道道征税。3.3.税负公平税负公平。4.4.价外计征。价外计征。增值税特征：情况一：情况一：0-甲甲-1000-乙乙-5000-消消费者者销 170进销850情况二：情况二：0-甲甲-1000-乙乙-3000-批批发商商销 170进销510进-4000-零售零售-5000-消消费者者销 680进销8501.增增值税只税只对销售售额中的增中的增值额征税征税;2.增增值税税实行道道征税原行道道征税原则；3.增增值税的税税的税负不因企不因企业生生产组织结构的构的变化而化而变化；化；4.增增值税税实行价外税。行价外税。三、增值税的作用1.保证财政收入的稳定增长保证财政收入的稳定增长2.促进专业化协作生产的发展促进专业化协作生产的发展3.有利于促进对外经济交往有利于促进对外经济交往一般规定一般规定1.销售或进口的货物销售或进口的货物【链接】销售机器设备属于增值税的征税范【链接】销售机器设备属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税范围（属于营业税的征税范围）。围（属于营业税的征税范围）。2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务3.提供应税服务提供应税服务特殊规定特殊规定1.视同销售货物（视同销售货物（8项）项）2.混合销售货物与兼营非增值税应税项目混合销售货物与兼营非增值税应税项目3.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定一、增值税征税范围一、增值税征税范围第二节增值税基本法律（一）（一）销售售货物物（二）提供的加工、修理修配（二）提供的加工、修理修配劳务加工：加工：受托加工货物，即委托方提供受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务。货物并收取加工费的业务。修理修配：修理修配：是指受托对损伤和丧失功是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。业务。（三）（三）进口的口的货物物 征税范围的一般规定征税范围的一般规定有形动产，包括电力、热有形动产，包括电力、热力、气体力、气体申报进口，办理手申报进口，办理手续续增值税、消费税和营业税在征税范围上的区别与联系？增值税与消费税是相互配合征收的税种，增值税与消费税是相互配合征收的税种，消费税的征税对象是从增值税的征税对象货物选消费税的征税对象是从增值税的征税对象货物选择一部分特定的消费品，在征收增值税的基础上择一部分特定的消费品，在征收增值税的基础上再征收一次消费税，即再征收一次消费税，即征收消费税的货物一定要征收消费税的货物一定要征收增值税征收增值税。增值税与营业税都属于流转税类税种，在增值税与营业税都属于流转税类税种，在征税范围上是互补的，即纳税人销售货物或者应征税范围上是互补的，即纳税人销售货物或者应税劳务时，根据税法规定税劳务时，根据税法规定征收增值税就不征收营征收增值税就不征收营业税，反之征收营业税就不征收增值税业税，反之征收营业税就不征收增值税。提供应税服务是指有偿提供应税服务。包括陆路运输服是指有偿提供应税服务。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。【提示】【提示】非营业活动中提供的交通运输业和部非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营非营业活动，是指：业活动，是指：（1 1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。性基金或者行政事业性收费的活动。（2 2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。务。（3 3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。业和部分现代服务业服务。（1）交通运输业：交通运输业：陆路陆路运输、运输、水路水路运输运输、航空、航空运输运输、管道、管道运输运输（2）邮政业：邮政业：邮政普通服务、特殊服务、其他。邮政普通服务、特殊服务、其他。邮政储蓄业务邮政储蓄业务邮政储蓄业务邮政储蓄业务除外除外（3）部分现代服务业：部分现代服务业：围绕围绕制造业、文化产业、现代物流产业制造业、文化产业、现代物流产业等提供等提供技术性、知识性服务技术性、知识性服务的业务活动，包括的业务活动，包括研发和技术服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（4）电信业：电信业：基础电信服务、增值电信服务基础电信服务、增值电信服务应税服务的具体内容：【例题【例题单选题】下列纳税人中，不属于营改单选题】下列纳税人中，不属于营改增试点范围的是（）增试点范围的是（）A.某航空运输公司某航空运输公司B.某会计师事务所某会计师事务所C.某商业银行某商业银行D.某广告公司某广告公司正确答案正确答案C答案解析根据营改增试点实施办法的规定，答案解析根据营改增试点实施办法的规定，目前银行业尚未纳入营改增试点征税范围，所目前银行业尚未纳入营改增试点征税范围，所以银行不是营改增试点范围的纳税人。以银行不是营改增试点范围的纳税人。【例题【例题多选题】下列项目中，属于营改增征多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（）。税范围的有（）。A.广告设计广告设计B.会议展览会议展览C.技术咨询技术咨询D.有形动产租赁有形动产租赁正确答案正确答案ABCD答案解析本题考核营改增的范围。上述选答案解析本题考核营改增的范围。上述选项均属于营改增的征收范围。项均属于营改增的征收范围。征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 主要的主要的特殊项目特殊项目：1 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）2 2、银行销售金银、银行销售金银 3 3、典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品 4 4、集邮商品的生产、调拨以及、集邮商品的生产、调拨以及邮政部门邮政部门以外的单以外的单位和个人销售业务位和个人销售业务特殊规定：视同销售货物中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候某药厂向医院的病人赠送板蓝根。汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方。特殊规定：视同销售货物的八种情况（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在关机构设在同一县（市）的除外；同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；（五）将自产、委托加工或者（五）将自产、委托加工或者购进的购进的货物作为投资，货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（六）将自产、委托加工或者（六）将自产、委托加工或者购进的购进的货物分配给股货物分配给股东或者投资东或者投资;（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；个人消费；（八）将自产、委托加工或者（八）将自产、委托加工或者购进的购进的货物无偿赠送货物无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。【例题多选题】下列各项中，属于增值税征税范围的有（下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。）。A A将委托加工的货物用于集体福利将委托加工的货物用于集体福利B B动力设备的安装动力设备的安装C C邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊D D销售代销的货物销售代销的货物【答案答案】AD 混合销售行为：一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的提供，并且销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方收取的行为。视企业性质征增值税或营业税提供运提供运输安装输安装装饰材料商店装饰材料商店销售材销售材料料同时同时【例题多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（应征收增值税的有（）。）。A A家具厂生产板式家具并负责安装家具厂生产板式家具并负责安装B B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C C饭店就餐消费自酿啤酒饭店就餐消费自酿啤酒D D批发企业销售货物并实行送货上门批发企业销售货物并实行送货上门【答案答案】AD例如：例如：A A、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。B B、饭店就餐消费自酿啤酒、饭店就餐消费自酿啤酒行为税务处理税务处理混合销售行混合销售行为为依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1 1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2 2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税C、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为?分别核算，分别交增值税和营业税分别核算，分别交增值税和营业税【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。兼营行为 指纳税人既销售货物和提供指纳税人既销售货物和提供应税劳务，又从事非增值税应应税劳务，又从事非增值税应税劳务，但销售货物或提供应税劳务，但销售货物或提供应税劳务与提供非应税劳务不同税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买方身上的行时发生在同一购买方身上的行为为。增值税纳税人在从事应税货物增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时，销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的或者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系。联系或者从属关系。应分别核算，否则一并征收增值税。销售材销售材料料装饰材料商店装饰材料商店提供运提供运输安装输安装 兼营行为与混合销售行为有何区别？动脑想一想动脑想一想！增值税纳税义务人增值税纳税义务人 增增值值税税的的纳纳税税义义务务人人是是在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例第第一一条条：在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物、进进口口货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及应应收收服服务务的的单单位位和和个个人人，为为增增值值税税的的纳纳税税人人，应应当当依依照照本本条条例例缴缴纳增值税。纳增值税。单单位位：是是指指一一切切从从事事销销售售或或进进口口货货物物、提提供供应应税税劳劳务务的的单单位位，包包括括企企业业、行行政政单单位位、事事业业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人个人：是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。注注：当当单单位位租租赁赁或或者者承承包包给给其其他他单单位位或或者者个个人人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。经营的，以承租人或者承包人为纳税人。小规模纳税人判定标准如下：（一）从事（一）从事货物生产货物生产或者或者提供应税劳务提供应税劳务的纳税的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在在5050万元（含本数万元（含本数,下同）以下的；下同）以下的；（二）除上述第（一）项规定以外的（二）除上述第（一）项规定以外的纳税人纳税人（批发或零售）（批发或零售），年应税销售额在，年应税销售额在8080万元以万元以下的。下的。（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；（四四）非非企企业业性性单单位位、不不经经常常发发生生应应税税行行为为的的企业可选择按小规模纳税人纳税。企业可选择按小规模纳税人纳税。纳纳税税人人一一经经认认定定为为一一般般纳纳税税人人后后，不不得得转转为为小规模纳税人。小规模纳税人。一般纳税人：一般纳税人是指年应征增值税销售额一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准，且超过财政部规定的小规模纳税人标准，且会计核算健全，并能提供增值税销项、进会计核算健全，并能提供增值税销项、进项税额的企业和企业性单位。项税额的企业和企业性单位。3.下列纳税人不属于一般纳税人：永远只能是小规模纳税人永远只能是小规模纳税人1)1)除个体经营者以外的其他个人除个体经营者以外的其他个人自然人自然人2)2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位位行政单位、事业单位、军事单位、社行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位会团体和其他单位3)3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业应税行为的企业经常发生营业税经常发生营业税1 1、年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的纳税人。、年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的纳税人。2 2、年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准及新开业的纳税人。、年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准及新开业的纳税人。一般纳税人的认定标准：营改增试点纳税人的认定办法年应税服务销售额不够年应税服务销售额不够500500万元并非不可以万元并非不可以申请办理一般纳税人资格认定，符合一般申请办理一般纳税人资格认定，符合一般纳税人认定标准的试点纳税人，不可以选纳税人认定标准的试点纳税人，不可以选择小规模纳税人身份，而达不到一般纳税择小规模纳税人身份，而达不到一般纳税人应税服务销售额的纳税人，却可以申请人应税服务销售额的纳税人，却可以申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定。1.可申请认定一般纳税人可申请认定一般纳税人应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500500万元万元小规模纳小规模纳税人以及新开业的试点纳税人，可申请认税人以及新开业的试点纳税人，可申请认定一般纳税人。定一般纳税人。2.可选择认定一般纳税人可选择认定一般纳税人不经常提供应税服务的非企业性单位、企不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纳税。3.不得认定一般纳税人不得认定一般纳税人应税服务年销售额超过规定标准的其他个应税服务年销售额超过规定标准的其他个人，不得认定为一般纳税人。人，不得认定为一般纳税人。【多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。）。A.实行简易征收办法实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人纳税人答案解析答案解析小规模纳税人达到一般纳税人的认定标小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准，可以申请为一般纳税人。准，可以申请为一般纳税人。【多选题】下列符合增值税纳税人认定管理规定的有（下列符合增值税纳税人认定管理规定的有（）。）。A.A.个体经营者不得认定为一般纳税人个体经营者不得认定为一般纳税人B.B.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可申请一般纳标准以及新开业的纳税人，可申请一般纳税人资格认定；税人资格认定；C.C.非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.D.纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人再转为小规模纳税人答案解析答案解析个体经营者可以认定为一般纳税个体经营者可以认定为一般纳税人。【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（正确的有（）。）。A A通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换份可以相互转换B B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税个人按小规模纳税人纳税C C对从事成品油销售的加油站，无论其年应税对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税般纳税人征税D D小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定机关申请资格认定BCDBCD增值税扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。买者为扣缴义务人。税率和征税率和征收率收率具体规定具体规定税税率率基本基本税率税率17%17%（1 1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外（2 2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）（3 3）提供有形动产租赁服务）提供有形动产租赁服务低低税税率率13%13%（1 1）粮食、食用植物油粮食、食用植物油、鲜奶；、鲜奶；（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5 5）国务院规定的其他货物：）国务院规定的其他货物：农产品农产品、音像制品、电子出版物、音像制品、电子出版物、二甲醚二甲醚11%11%提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务6%6%提供现代服务业服务（提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外有形动产租赁服务除外）零税率零税率（1 1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（2 2）国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务）国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务征收率征收率4%4%或或6 6的征收率的征收率 一般纳税人实行简易办法征收一般纳税人实行简易办法征收 3%3%征收率征收率属于小规模纳税人的企业属于小规模纳税人的企业 三、增值税税率三、增值税税率一般纳税人生产下列货物，可按6征收率计算纳税:县以下小型水力发电单位生产的电力；县以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；泥混凝土）；属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液。临床用人体血液。一般纳税人可按4征收率计算纳税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；物品在内）；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；售的免税品；销售旧货。销售旧货。【多选题】一般纳税人销售货物，可选择按简易办法依照一般纳税人销售货物，可选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。征收率计算缴纳增值税的有（）。A.生产建筑材料所用的砂、土和石料生产建筑材料所用的砂、土和石料B.自来水自来水C.寄售商店代销居民个人寄售的物品寄售商店代销居民个人寄售的物品D.典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；正确答案正确答案AB答案解析答案解析CD按简易办法依照按简易办法依照4%征收率计税。征收率计税。纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的属于一般纳税人销售自己使用过的属于增值增值税暂行条例税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法因税额的固定资产，按简易办法因4%征收率减半征收率减半征征收增值税；收增值税；小规模纳税人（除其他个人外，下同）销小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，售自己使用过的固定资产，减按减按2%征收率征收征收率征收增增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，产以外的物品，减按减按3%征收率征收征收率征收增值税。增值税。纳税人销售旧货_依照简易办法4%征收率减半征收一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按按下列公式确定销售额和应纳税额：和旧货，按按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%注：销售旧货的征税问题第一：旧货经营单位（包括旧机动车经第一：旧货经营单位（包括旧机动车经营单位）销售旧货，其中旧机动车经营单位营单位）销售旧货，其中旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车和游艇按销售旧机动车、摩托车和游艇按4%的税率计的税率计税后再减半计税；其他旧货经营单位销售旧税后再减半计税；其他旧货经营单位销售旧货按货按4%的税率计税后再减半计税。此规定从的税率计税后再减半计税。此规定从2002年年1月月1起执行。起执行。第二：其他纳税人销售已经使用过的属第二：其他纳税人销售已经使用过的属于货物的固定资产分两种情形：于货物的固定资产分两种情形：（1）销售已经使用过的应征消费税的机动车、）销售已经使用过的应征消费税的机动车、游艇和摩托车：如销售价超过原值的按游艇和摩托车：如销售价超过原值的按4%的的税率计税后再减半计税。如销售价没超过原税率计税后再减半计税。如销售价没超过原值的免征税。值的免征税。（2）销售其他属于货物的固定资产要征税，计）销售其他属于货物的固定资产要征税，计税办法也是按税办法也是按4%的税率计税后再减半征收。的税率计税后再减半征收。第三：个人销售自己使用过的游艇、摩第三：个人销售自己使用过的游艇、摩托车和汽车按托车和汽车按4%的税率计税后再减半计税；的税率计税后再减半计税；销售其他的已使用过的物品暂免税。销售其他的已使用过的物品暂免税。适用税率的特殊规定1.纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务应当分当分别核算不同税率的核算不同税率的货物或物或应税税劳务的的销售售额，未，未分分别核算核算销售售额的，的，从高从高适用税率。适用税率。2.纳税人税人销售不同税率售不同税率货物或物或应税税劳务，并兼，并兼营应属一并征收增属一并征收增值税的非税的非应税税劳务没有分开核算，没有分开核算，其非其非应税税劳务从高从高适用税率适用税率。增值税的优惠政策1.增值税的法定减免增值税的法定减免2.增值税的其他减免增值税的其他减免3.起征点的免征优惠起征点的免征优惠1.增值税的法定减免（1 1）农业生产者销售的自产农业产品。具体）农业生产者销售的自产农业产品。具体指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品。规定范围的农业产品。（2 2）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。（3 3）古旧图书。指向社会收购的古书和旧书。）古旧图书。指向社会收购的古书和旧书。（4 4）直接用于科学研究、科学实验和教学的）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。进口仪器、设备。（5 5）外国政府、国家组织无偿援助的进口物）外国政府、国家组织无偿援助的进口物资和设备。资和设备。（6 6）由残疾人组织直接进口的共残疾人专用）由残疾人组织直接进口的共残疾人专用的物品。的物品。（7 7）销售自己使用过的物品。指其他个人）销售自己使用过的物品。指其他个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。（不包括个体工商户）自己使用过的物品。除游艇、摩托车、应征消费税的小汽车以除游艇、摩托车、应征消费税的小汽车以外的货物。外的货物。2.增值税的其他减免财政部、国家税务总局报经国务院批准的免税项目：财政部、国家税务总局报经国务院批准的免税项目：供残疾人供残疾人专用的假肢、用的假肢、轮椅、椅、矫形器；形器；国家定点企国家定点企业生生产和和经销单位位经销的的专供少数供少数民族民族饮用的用的边销茶；茶；对废旧物旧物质回收回收经营单位位销售其收售其收购的的废旧物旧物质，免征增，免征增值税（从税（从2001年年5月月1日起日起执行）；行）；校校办企企业生生产的的应税税货物，凡用于本校教学、物，凡用于本校教学、科研方面的，科研方面的，经审核确核确认后，免征增后，免征增值税；税；3.起征点的免征优惠纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。依照本条例规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点增值税起征点的适用范围限于小型、微利企业级个人。的适用范围限于小型、微利企业级个人。起征点的幅度规定为：起征点的幅度规定为：销售货物和应税劳务的起征点为月销售额（销售货物和应税劳务的起征点为月销售额（指不含指不含税的销售额税的销售额）5000 20000元；元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额按次纳税的起征点为每次（日）销售额300 500元。元。第三节 增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。一般纳税人应纳税额的计算采用一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法购进扣税法，计，计算公式如下：算公式如下：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额销售额当期销项税额销售额税率税率销项税的理解销售货物或有应税项的税金时应交的税金即销销售货物或有应税项的税金时应交的税金即销项税金。所谓进项税和销项税是指增值税的进项税金。所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。项和销项税。增增值税是国家就增税是国家就增值额征收的一种税。如果你征收的一种税。如果你是一般是一般纳税人，你花税人，你花1元元钱买商品的同商品的同时(卖方方如果能提供如果能提供增增值税税发票票的的话)，卖给你商品的一你商品的一方要代替税方要代替税务局向你征收局向你征收0.17元的税款。你要元的税款。你要向向卖给你商品的一方支付你商品的一方支付1.17元。而当你把元。而当你把1元元的商品以的商品以1.2元元卖出的出的时候候(或加工成或加工成别的商品的商品以以1.2元元卖出出时),你要替税你要替税务局向局向购买方收取方收取1.2*0.17=0.204元税款。元税款。实际你的你的纳税税额是是0.204-0.17=0.034元。元。0.17元叫元叫进项税，税，0.204元叫元叫销项税。用税。用0.17元抵减元抵减0.204元的元的过程就叫程就叫抵扣抵扣进项税。抵扣的前提是你是一般税。抵扣的前提是你是一般纳税人，税人，有有认证过的的进项税税额。当月没抵扣完的可到以。当月没抵扣完的可到以后抵扣。后抵扣。销售额的一般规定销售额的一般规定。销售额是指纳税人销售货。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。含税销售额的换算。增值税是价外税，应采用含税销售额的换算。增值税是价外税，应采用不含销项税的销售额按照使用税率计税。将含税不含销项税的销售额按照使用税率计税。将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为销售额换算为不含税销售额的计算公式为不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商）商业企企业零售价；零售价；（2）普通）普通发票上注明的票上注明的销售售额（一般（一般纳税人和小税人和小规模模纳税人都有税人都有这种情况）；种情况）；（3）价税合并收取的金）价税合并收取的金额；（4）价外）价外费用一般用一般为含税收入；含税收入；（5）含包装物押金一般）含包装物押金一般为含税收入；含税收入；（6）建筑安装合同上的）建筑安装合同上的货物金物金额（主要涉及（主要涉及销售售自自产货物并提供建筑物并提供建筑业劳务的合同）。的合同）。销售额的特殊规定1、混合销售的销售额、混合销售的销售额2、兼营非应税劳务的销售额、兼营非应税劳务的销售额3、价款和税款合并收取情况下的销售额、价款和税款合并收取情况下的销售额4、折扣方式折扣方式销售货物