会计与税法的差异.ppt

会计与税法的差异上海国家会计学院庞金伟2014年税会新差异一、企业合并、合并报表与长期股权投资准则1、企业合并的差异2、合并报表编制中的所得税调整3、共同经营、合营企业的差异4、投资收益的纳税差异 二、职工薪酬的纳税差异1、职工薪酬与纳税工资总额的界定2、现金福利费的涉税问题3、离职福利、非货币福利、辞退福利的纳税问题三、所得税会计方面1、资产、负债差异2、特殊事项的差异成本法与权益法成本法权益法成本法参股企业联营企业合营企业子公司重大影响以下20%50%重大影响共同控制控制AB金融资产企业合并o 同一控制下同一控制下账面价值入账正合并方合并方被合并方被合并方合并方支付价值被合并方账面价值负调减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，应冲减留存收益。调增资本公积（资本溢价或股本溢价）。o 合并方式：吸收合并、新设合并、控股合并o企业合并：应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本o多免税合并公允价值入账o 非同一控制下非同一控制下购买方购买方被购买方被购买方正购买方支付价值被购买方公允价值负计入商誉，商誉确认后按规定进行减值测试，可收回金额低于账面价值部分，计提减值准备。计入合并当期损益。o企业合并：免税或应税合并关注业务职工薪酬1、职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿2、范围包括：（1）短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利；（2）企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬3、职工（1）是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；（2）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员短期薪酬1、内容：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬2、职工福利费（1）应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本；（2）职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量（3）非货币性福利，如：医疗，住房，车，免费或补贴的商品或劳务3、利润分享（1）职工只有在企业工作一段特定期间才能分享可能性；（2）年度报告期间结束后十二个月内不需要全部支付（3）职工奖励及福利基金4、带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认；（2）非累积带薪缺勤，在职工实际发生缺勤的会计期间确认离职后福利1、内容:退休福利(如，退休金，退休时的一次性支付),离职后保险，离职后医疗费2、设定提存计划（1）是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；（2）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本3、设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 辞退福利 1、在下列两者孰早日确认辞退福利，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；（2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时2、会计处理（1）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；（2）辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。职工薪酬主要变化l概念四分类养老保险和失业保险三类人员l短期薪酬非货币性福利FV计量带薪缺勤l累积l非累积利润分享计划l离职后福利 设定提存计划l提供服务的会计期间l确认应缴存金额设定受益计划l四个步骤l预期累计福利单位法l职工薪酬成本的组成l辞退福利l其他长期职工福利职工薪酬的主要变化l概念四分类养老保险和失业保险三类人员l短期薪酬非货币性福利FV计量带薪缺勤l累积l非累积利润分享计划l离职后福利 设定提存计划l提供服务的会计期间l确认应缴存金额设定受益计划l四个步骤l预期累计福利单位法l职工薪酬成本的组成l辞退福利l其他长期职工福利职工薪酬1、会计处理：由企业自行根据实际情况扣除2、税收处理：（1）工资总额的管理（2）代扣个人所得税与工资的比对（3）佣金的限制（4）扣除的比例限制及内容限制（5）所属期间的约束长期股权投资企业合并中形成的长期股权投资 企业合并以外方式取得的长期股权投资 同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 o被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 o合并直接相关费用计入当期损益o以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。o合并直接相关费用计入当期损益。o一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。o取得投资直接相关费用计入投资成本。oconsolidated value；push down（goodwill)o被合并方净资产为负数的o合并价差：n资本公积，依次冲减o会计政策调整o如被合并方编制合并报表o交易费用o交易费用n购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。o方式：n支付现金n发行权益性证券n投资者投入n以债务重组、非货币性交易等方式取得分步合并的初始计量初始计量追加投资变动原因个别财务报表初始投资成本其他综合收益/损益 原股权新增投资 5%20%金融资产权益法 公允价值 新增投资成本原股权投资分类为可供出售金融资产：公允价值与账面价值之间的差额+原计入其他综合收益的累计公允价值变动当期损益 20%60%权益法成本法(非同一控制下)账面价值 新增投资成本原股权因采用权益法核算而确认的其他综合收益处置时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理5%60%金融资产成本法(非同一控制下)账面价值 新增投资成本原计入其他综合收益的累计公允价值变动改按成本法核算时转入当期损益 减少投资变动原因个别财务报表剩余股权其他综合收益/损益20%5%权益法金融资产 公允价值 公允价值与账面价值之间的差额当期损益 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 60%20%成本法权益法 追溯采用权益法在合并财务报表和个别财务报表中对剩余股权均采用权益法核算，但金额却可能存在差异。60%5%成本法金融资产 公允价值在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额当期损益 差异的根源会计：税收：新的公允价值新的公允价值原公允价值原公允价值评估评估新的计税基础新的计税基础原计税基础原计税基础完税凭证完税凭证会计处理借借:所得税所得税_利润利润*25%贷贷:应交税金应交税金_所得所得*25%递延税款递延税款(差异差异)单向双向资产负债表资产负债表适用会计制度1、企业会计准则(一般企业、银行、证券、保险、担保)2、小企业会计准则3、企业会计制度4、事业单位会计准则5、事业单位会计制度6、科学事业单位会计制度7、民间非营利组织会计制度8、医院会计制度9、高等学校会计制度10、中小学校会计制度11、彩票机构会计制度12、村集体经济组织会计制度13、其他申报事项1、会计政策和估计与以前年度是否发生变化 2、固定资产折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法、其他3、存货成本计价方法先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法、毛利润法、零售价法、计划成本法、其他4、坏账损失核算方法备抵法、直接核销法5、长期股权投资后续计量方法权益法、成本法收入的差异商品收入会计确认收入的条件l企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方p 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制p 收入的金额能够可靠地计量p 相关的经济利益很可能流入企业p 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量税收确认的条件（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体为：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。营业税收入确认的条件收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天1、所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。2、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指：（1）签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；（2）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。收入的计量l会计的计量：1、公允价值2、时间价值l税收的计量1、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。2、其他纳税人的同类平均价格3、组成计税价格4、国家定价5、预约定价收入的金额的确定会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加现值）加权平均价或税法调整价现金折扣总额为收入，现金折扣计入财务费用总额为收入，折扣进财务费用商业折扣折扣后的金额确定收入同一发票注明的可扣除，达到销量的也可销售折让冲减当期收入销货退回或折让证明单销货退回冲减当期收入销货退回或折让证明单价外费用价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。18项但下列项目不包括在内:（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。（4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费视同销售l会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。l税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。税法关于视同销售收入的确认l股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。l接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产时确认收入的实现。l企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。劳务收入l不跨年度会计与税务相同按完工合同法确认收入l跨年度会计：在资产负债表日按实质确认条件判断税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入l1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现l2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。现。让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入会计税收确认条件 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量按照合同约定的日期确认收入的实现。计量方法 利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算约定的收入或实际收入额一、收入差异调整项目 （一）视同销售收入（填写A105010）（二未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）（三）投资收益（填写A105030）（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 （六）公允价值变动净损益 （七）不征税收入 其中：专项用途财政性资金（填写A105040）（八）销售折扣、折让和退回 （九）其他视同销售收入1、非货币性资产交换视同销售收入2、用于市场推广或销售视同销售收入3、用于交际应酬视同销售收入4、用于职工奖励或福利视同销售收入5、用于股息分配视同销售收入6、用于对外捐赠视同销售收入7、用于对外投资项目视同销售收入8、提供劳务视同销售收入9、其他未按权责发生制原则确认的收入一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）（一）租金 （二）利息 （三）特许权使用费二、分期确认收入（6+7+8）（一）分期收款方式销售货物收入 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入 （三）其他分期确认收入三、政府补助递延收入（10+11+12）（一）与收益相关的政府补助 （二）与资产相关的政府补助 （三）其他四、其他未按权责发生制确认收入投资收益一、交易性金融资产 二、可供出售金融资产 三、持有至到期投资 四、衍生工具 五、交易性金融负债 六、长期股权投资七、短期投资八、长期债券投资九、其他专项用途财政性资金纳税调整项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金金额其中：计入本年损益的金额1234前五年度前四年度前三年度前二年度本 年税前扣除扣除扣除成本成本费用费用法定（税法）扣法定（税法）扣除除资产的税务处理资产的税务处理费用调整费用调整1、税法优、税法优先先2、应扣未、应扣未扣扣3、亏损、亏损4、违法支、违法支出出资产价值转移的差异1、历史成本原则新的计税基础=原计税基础+完税凭证新的公允价值=三种方法自定2、应税性原则（生产性原则）固定资产的差异l认定的标准不同：l计价的不同：现值的计价l折旧的范围、依据和方法不同l修理和替换部分的处理不同无形资产的差异l计价不同l使用寿命的确定不同l会计上确认残值，税收上不承认l摊销方法不同，会计上增加产量法等l会计上部分摊销进成本l摊销的范围不同长期待摊费用l企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出 p长期待摊费用按直线法在不少于5年期限内分期平均扣除。成本的差异l会计处理：公允价值，发出成本有四种方法和摊销，期末计价l税收处理：取得时的时间成本；发出成本多种，报税务机关备案；期末以历史成本计价成本的差异l营业成本的差异1、营业成本（税法）=销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本2、营业成本（会计）=销售商品成本或提供劳务的营业成本税前扣除项目的差异1、严格禁止扣除2、有标准扣除项目税法严格禁止扣除项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、超过12%以上的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。税法有标准扣除项目捐赠、赞助、赠与、继承的差异1、会计的处理：作为企业支出项目，正常列支2、税收的处理（1）是否公益性（2）是否满足比例条件（3）是否满足免税条件利息的差异1、会计的处理财务费用、成本化、资本化2、税收的处理（1）防止资本弱化（2）做财务费用扣除有约束条件（3）成本化要生产周期超过12个月（4）资本化有特殊条款某些费用的差异主要有：保险费用、业务招待费用、广告费等1、会计处理：据实列支、扣除2、税收处理（1）有约束比例（2）要求合法单据资产损失扣除1、会计处理：据实、或有、估计扣除2、税收处理（1）分为自行扣除和鉴证扣除（2）有时间性限定（3）有证据要求企业改制、重组中涉及的主要税种1、流转税：增值税、营业税、城建税及教育附加2、所得税：企业所得税、个人所得税3、其他税：契税、印花税、土地增值税4、以前年度欠税税收与会计差异1、会计分为：统一控制和非统一控制2、税收分为：一般重组和免税重组3、商誉的问题4、计量：公允价值计税基础税法的基本规定企业重组与改制：除国务院财政、税务主企业重组与改制：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础（价格重新确定计税基础（5959号文）号文）税务处理的类型一、特殊重组可免税（递延）（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。二、一般重组纳税会计报表合并与税收合并纳税的差异1、会计报表合并2、合并纳税的处理3、特别纳税调整的处理及同期资料的准备二、扣除类调整项目 （一）视同销售成本（填写A105010）（二）职工薪酬（填写A105050）（三）业务招待费支出 （四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）（五）捐赠支出（填写A105070）（六）利息支出 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 （八）税收滞纳金、加收利息 （九）赞助支出 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 （十一）佣金和手续费支出 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）（十三）跨期扣除项目 （十六）其他视同销售（营业）成本 （一）非货币性资产交换视同销售成本 （二）用于市场推广或销售视同销售成本 （三）用于交际应酬视同销售成本 （四）用于职工奖励或福利视同销售成本 （五）用于股息分配视同销售成本 （六）用于对外捐赠视同销售成本 （七）用于对外投资项目视同销售成本 （八）提供劳务视同销售成本 （九）其他职工薪酬一、工资薪金支出 其中：股权激励二、职工福利费支出三、职工教育经费支出 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 按税收规定全额扣除的职工培训费用四、工会经费支出五、各类基本社会保障性缴款六、住房公积金七、补充养老保险八、补充医疗保险九、其他广告费和业务宣传费跨年度纳税调整一、本年广告费和业务宣传费支出 减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 税收规定扣除率四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（45）五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）加：以前年度累计结转扣除额减：本年扣除的以前年度结转额36，本行=0；36，本行=8或（6-3）孰小值六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（103或6孰小值）按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）捐赠支出纳税调整捐赠支出纳税调整捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表行次受赠单位名称公益性捐赠非公益性捐赠纳税调整金额账载金额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调整金额账载金额12345（2-4）67（5+6）1*2*专项用途财政性资金纳税调整项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金金额其中：计入本年损益的金额1234前五年度前四年度前三年度前二年度本 年三、资产类及其他调整项目 （一）资产折旧、摊销（填写A105080）二）资产减值准备金 （三）资产损失（填写A105090）（四）其他 资产折旧、摊销纳税调整一、固定资产（2+3+4+5+6+7）（一）房屋、建筑物 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具 （五）电子设备 （六）其他二、生产性生物资产（9+10）（一）林木类 （二）畜类三、无形资产（12+13+14+15+16+17+18）（一）专利权 （二）商标权 （三）著作权 （四）土地使用权 （五）非专利技术 （六）特许权使用费 （七）其他资产折旧、摊销纳税调整四、长期待摊费用（20+21+22+23+24）（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出 （二）租入固定资产的改建支出 （三）固定资产的大修理支出 （四）开办费 （五）其他五、油气勘探投资六、油气开发投资固定资产加速折旧、扣除一、六大行业固定资产 （一）生物药品制造业 （二）专用设备制造业 （三）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业 （四）计算机、通信和其他电子设备制造业 （五）仪器仪表制造业 （六）信息传输、软件和信息技术服务业 （七）其他行业二、允许一次性扣除的固定资产 （一）单位价值不超过100万元的研发仪器、设备 （二）单位价值不超过5000元的固定资产资产损失调整一、清单申报资产损失 （一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失 （二）存货发生的正常损耗 （三）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 （四）生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 （五）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 （六）分支机构上报的资产损失 （七）其他二、专项申报资产损失（填写A105091）（四）其他（填写A105091）资产损失调整资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表行次项 目账载金额处置收入赔偿收入计税基础税收金额纳税调整金额123456（5-3-4）7（2-6）1一、货币资产损失(2+3+4+5)2。6二、非货币资产损失(7+8+9+10)711三、投资损失(12+13+14+15)121416四、其他(17+18+19)四、特殊事项调整项目 （一）企业重组（填写A105100）（二）政策性搬迁（填写A105110）（三）特殊行业准备金（填写A105120）（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)（五）其他企业重组一、债务重组 其中：以非货币性资产清偿债务 债转股二、股权收购 其中：涉及跨境重组的股权收购三、资产收购 其中：涉及跨境重组的资产收购四、企业合并（9+10）其中：同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并五、企业分立六、其他 其中：以非货币性资产对外投资政策性搬迁纳税调整一、搬迁收入(2+8)（一）搬迁补偿收入（3+4+5+6+7）1.对被征用资产价值的补偿 2.因搬迁、安置而给予的补偿 3.对停产停业形成的损失而给予的补偿 4.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款 5.其他补偿收入 （二）搬迁资产处置收入二、搬迁支出(10+16)（一）搬迁费用支出(11+12+13+14+15)1.安置职工实际发生的费用 2.停工期间支付给职工的工资及福利费 3.临时存放搬迁资产而发生的费用 4.各类资产搬迁安装费用 5.其他与搬迁相关的费用 （二）搬迁资产处置支出三、搬迁所得或损失（1-9）四、应计入本年应纳税所得额的搬迁所得或损失（19+20+21）其中：搬迁所得 搬迁损失一次性扣除 搬迁损失分期扣除五、计入当期损益的搬迁收益或损失六、以前年度搬迁损失当期扣除金额七、纳税调整金额（18-22-23）特殊行业准备金纳税调整一、保险公司（2+3+6+7+8+9+10）（一）未到期责任准备金 （二）未决赔款准备金（4+5）其中：已发生已报案未决赔款准备金 已发生未报案未决赔款准备金 （三）巨灾风险准备金 （四）寿险责任准备金 （五）长期健康险责任准备金 （六）保险保障基金 （七）其他二、证券行业（12+13+14+15）（一）证券交易所风险基金 （二）证券结算风险基金 （三）证券投资者保护基金 （四）其他特殊行业准备金纳税调整三、期货行业（17+18+19+20）（一）期货交易所风险准备金 （二）期货公司风险准备金 （三）期货投资者保障基金 （四）其他四、金融企业（22+23+24)（一）涉农和中小企业贷款损失准备金 （二）贷款损失准备金 （三）其他五、中小企业信用担保机构(26+27+28)（一）担保赔偿准备六、其他房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额 1.销售未完工产品的收入 2.销售未完工产品预计毛利额 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税