企业应纳所得税额的计算.ppt

第六章 企业所得税6-2 企业应纳所得税额的计算1大家好6-1 企企业业应应纳纳所所得得税税额额的的计计算算l l企业所得税应纳税额的计税依据是指应税所得额。l l其计算公式如下：l l应应税税所所得得额额=收收入入总总额额不不征征税税收收入入免免税税收收入入各各项项扣扣除除弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损（直直接接计计算算）l l应应税税所所得得额额=利利润润总总额额 纳纳税税调调整整项项目目（间间接接计计算算）2大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l企业应税所得额的确定是以企业的会计利润为基础计算的。l l具体规定如下：l l1、收入总额l l指指企企业业以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各各种种来来源源取取得得的的收收入入。4大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l（一）收入确定的基本规定l l（1）销售货物收入l l指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。值易耗品以及其他存货取得的收入。l l（2）提供劳务收入l l指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。的收入。7大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l（3）转让财产收入l l指指企企业业转转让让固固定定资资产产、生生物物资资产产、无无形形资资产产、股股权权、债债权权等等财财产产取取得得的的收收入入。l l（4）股息、红利等权益性投资收益l l指指企企业业因因权权益益性性投投资资从从被被投投资资方方取取得得的的收收入入。l l（5）利息收入l l指指企企业业将将资资金金提提供供他他人人使使用用但但不不构构成成权权益益性性投投资资，或或者者因因他他人人占占用用本本企企业业资资金金取取得得的的收收入入。8大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l（6）租金收入l l指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。产的使用权取得的收入。l l（7）特许权使用费收入l l指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。作权以及其他特许权的使用权取得的收入。l l（8）接收捐赠收入l l指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。偿给予的货币性资产、非货币性资产。9大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l（9）其他收入l l指指企企业业取取得得的的上上述述收收入入以以外外的的其其他他收收入入，包包括括企企业业资资产产溢溢余余收收入入、逾逾期期未未退退包包装装物物押押金金收收入入、确确实实无无法法偿偿付付的的应应付付款款项项、已已作作坏坏账账损损失失处处理理后后又又收收回回的的应应收收款款项项、债债务务重重组组收收入入、补补贴贴收收入入、违违约约金金收收入入、汇汇兑兑收收益益等等 。10大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定uu收入的确认条件：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权，二是与交易相关的经济利益能够流入企业，三是相关的收入和成本能够合理地计量。uu收入金额的确认：企业应当按照从购货方已收取或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。11大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l2、不征税收入与免征税收入l l（1）不征税收入是指从性质和根源上，不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。l l包包括括财财政政拨拨款款，依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费费、政政府府性性基基金金以以及及国国务务院院规规定定的的其其他他收收入入等等。【见见P P8 86 6】12大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l（2）免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。l l包包括括国国债债利利息息收收入入，符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利收收入入，在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红红利利收收入入，符符合合条条件件的的非非营营利利公公益益组组织织的的收收入入等等。13大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l3、各项扣除l l企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。l l（1）成本l l企业在生产经营活动中发生的生产成本、销货企业在生产经营活动中发生的生产成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。成本、业务支出以及其他耗费。l l（2）费用l l企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。费用和财务费用。14大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l（3）税金l l企企业业发发生生的的除除企企业业所所得得税税和和允允许许抵抵扣扣的的增增值值税税以以外外的的各各项项税税金金及及其其附附加加。l l（4）损失l l企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的固固定定资资产产和和存存货货的的盘盘亏亏、毁毁损损、报报废废损损失失，转转让让财财产产损损失失，呆呆账账损损失失，坏坏账账损损失失，自自然然灾灾害害等等不不可可抗抗力力因因素素造造成成的的损损失失以以及及其其他他损损失失。15大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l（5）其他支出l l其其他他支支出出是是指指除除成成本本、费费用用、税税金金、损损失失外外，企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的、合合理理的的支支出出。【见见P P8 88 8】16大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l4、其他准予扣除l l【详见P88-89】17大家好一一、应应税税所所得得额额的的确确定定l l5、不得扣除项目l l【详见P89-90】18大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l企业所得税的应纳税额，是指企业依法应当缴纳的企业所得税的税额。l l它直接关系到纳税人的实际税负大小，关系到企业的切身利益。19大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l企业所得税应纳税额，应按以下步骤进行计算：l l首首先先，计计算算企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额。l l其其次次，将将企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额乘乘以以所所得得税税适适用用的的税税率率，计计算算出出没没有有减减免免或或者者抵抵免免税税额额前前的的应应纳纳税税额额。l l再再次次，计计算算企企业业享享受受的的可可以以减减免免和和抵抵免免税税额额的的优优惠惠数数额额。20大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l最后，计算企业应纳所得税税额。l l其其计计算算公公式式如如下下：l l应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额 适适用用税税率率减减免免税税额额抵抵免免税税额额21大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l企业减免、抵免税额的主要情形有：l l1 1、居居民民企企业业取取得得的的来来源源于于中中国国境境外外的的应应税税所所得得和和非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所取取得得的的发发生生在在中中国国境境外外，但但与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的应应税税所所得得，已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税额额，可可以以从从其其档档期期应应纳纳税税额额中中抵抵免免。【见见P P9 91 1】22大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l当期抵免限额的公式如下：l l抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税所得税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得税总额23大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l2、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。24大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l3、企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免。l l值得注意的是，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得递减境内营业机构的盈利。25大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l具体例题见【P91-96】【例6-1至6-10】26大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l 例例1 1：某某企企业业经经税税务务机机关关同同意意，每每个个季季度度按按实实际际利利润润预预缴缴所所得得税税。第第一一季季度度利利润润总总额额为为50万万元元；第第二二季季度度累累计计利利润润总总额额为为120万万元元；第第三三季季度度累累计计利利润润总总额额为为190万万元元；第第四四季季度度累累计计利利润润总总额额为为250万万元元。全全年年应应纳纳税税所所得得额额为为280万万元元。计计算算各各季季度度预预缴缴和和年年终终汇汇算算清清缴缴的的企企业业所所得得税税额额。27大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l【答案】第一季度预缴企业所得税=5025%=12.5万元l l第二季度预缴企业所得税=（12050）25%=17.5万元l l第三季度预缴企业所得税=（190120）25%=17.5万元l l第四季度预缴企业所得税=（250190）25%=15万元28大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l年终汇算清缴l l全年应纳所得税额=28025%=70万元l l全年累计预缴所得税额=12.5+17.5+17.5+15=62.5万元l l应补缴企业所得税=70-62.5=7.5万元29大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l例2：某公司某纳税年度生产经营收入总额为3000万元，发生销售成本为2400万元，财务费用50万元，管理费用300万元（其中含业务招待费15万元），上缴增值税80万元，消费税120万元，城建税14万元，教育费附加6万元，“营业外支出”账户中有违法经营被行政主管部门罚款5万元，直接向灾区捐赠10万元。那么，企业该年度应缴纳的企业所得税是多少？30大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l（1）业务招待费按实际发生的60%扣除，但最高不能超过当年销售（营业）收入的千分之五。l l扣除比例：1560%=9万元；扣除限额：30005=15万元；可扣除业务招待费9万元。31大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l（2）公益性捐赠支出不能超过年度会计利润总额的12%。l l企业年度会计利润=3000-2400-50-300-120-14-6-5-10=95万元。l l企业公益性捐赠扣除限额：9512%=11.4万元。当年的捐赠支出可以全部扣除。32大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l（3）工商行政罚款5万元不可以扣除；业务招待费调增15-9=6万元l l企业应纳税所得额=95+6+5=106万元l l企业该年度应纳的企业所得税=10625%=26.5万元。33大家好二二、企企业业应应纳纳所所得得税税的的计计算算l l因为增值税是价外税，增值税额不在企业的成本、损益类科目中反映。而扣除城市维护建设税和教育费附加是在营业税金及附加中反映，比如营业税就是价内税，它就是在营业税金及附加中反映，要计入企业的利润中，也就是说只要计入营业税金及附加中的税费或者是计入管理费用中的税（比如印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等）影响企业的利润。34大家好结束结束35大家好