税务筹划案例.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,【,案例,1】,某市一白酒生产企业，生产销售白酒应纳税,种包括：增值税、消费税、城建税、教育费附加，如,有利润还需缴纳企业所得税。若出厂价格,10,元,/,斤白酒,的税负率达,40%,以上！,【,案例,1】,中该白酒生产企业进行税务咨询，通过专家税务筹划，该企业的税负率大幅降低。,筹划、调整及效果：,建议改变生产方式和规模，企业由生产低档酒改为生,产中、高档酒，出厂价为,50,元,/,斤。,税负率降低为,26%,。,【,案例,2】,某建材生产企业为增值税一般纳税人，主要生产瓷砖、地板砖。销售产品主要缴纳增值税、城建税、教育费附加，如有盈利还需要缴纳企业所得税。,产品主要原材料来自农民挖的黄土，每期可抵扣的进项税额为销项税额的,20%,。仅增值税一项，其税负率就高,达,13%,。,【,案例,2】,中的企业进行税务咨询，获知国家有一般纳,税人可按简易办法纳税的有关规定（,国税函,200990,号,文件,关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知,），,并及时进行经营调整。,税法规定,：,一般纳税人销售,自产,的下列货物，可选择,按照简易办法依照,6%,征收率计算缴纳增值税：以,自己,采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、,石灰,（,不含粘土实心砖、瓦,）,。,筹划、调整及效果：,企业与农民签订用工合同，变购进为自己开采，享受国家优惠政策。增值税税负率降为,6%,。,【,案例,3】,某服装厂是一家民营服装加工企业，全厂职,工人数最多时为,80,人，全年资产总额均不超过,3000,万元。,2008,年年终决算，该厂实现销售,600,万元，年度会计利,润和年度应纳税所得额均为,31,万元。为此，税务顾问在,公司决策层会议上建议：年底结帐前通过指定机构进行,公益性捐赠,1.1,万元。为什么？,企业所得税法,规定：小型微利企业适用低税率,20%,。但要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业；二是年度应纳税所得额不超过,30,万元；三是从业人数在一定范围内：工业企业不超过,100,人，其他企业不超过,100,人；四是资产总额在一定范围内：工业企业不超过,3000,万元，其他企业不超过,1000,万元；五是建账核算自身应纳税所得额；六是必须是国内的居民企业。,【,案例,4】,创益公司购进一台新设备，原值为,30,万元，预,计净残值率为,5%,，经税务机关核定其折旧年限为,5,年。由于该设备属于高新技术产品生产设备，更新换代快，经向税务机关申请获批准采用双倍余额递减法计提折旧。则企业按年限平均法折旧与按双倍余额递减法折旧对照如下（假定每年税前利润均为,20,万元，企业所得税率为,20,%,）：,企业所得税法,规定：企业的固定资产由于技术进步及常年处于强震动、高腐蚀状态的原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（最低折旧年限不得低于规定折旧年限的,60%,）或者采取加速折旧的方法。,【,案例,5】,柳州某橡胶制品厂原来主要生产日常生活,用橡胶制品，由于难以享受国家相关优惠政策，企业,利润水平不高。经税务咨询后，领导下决定生产“转型”,以废旧轮胎为原料生产胶粉。企业因此获利丰厚，,并得到政府表彰。原因何在？,国税函（,2009,）,185,号文件,规定：企业自,2008,年,1,月,1,日,起以,资源综合利用企业所得税优惠目录（,2008,年版）,规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并,符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按,90%,计,入企业当年收入总额。,财税（,2008,）,156,号文件,规定：以废旧轮胎为原料生产的,胶粉；翻新轮胎等自产货物的，自,2009,年,1,月,1,日起免征,增值税。,【,案例,6】,某公司拟定的资本结构备选方案见下表：,项目,方案,A,方案,B,方案,C,方案,D,方案,E,负债比率,0,1:1,2:1,3:1,4:1,负债成本率,-,6,7,9,10.5,息税前投资收益率,10,10,10,10,10,负债额,-,3000,4000,4500,4800,权益资本额,6000,3000,2000,1500,1200,普通股股数（万）,60,30,20,15,12,年息税前利润额,600,600,600,600,600,减：负债利息成本,-,180,280,405,504,年息税前净利,600,420,320,195,96,年息税前净利,600,420,320,195,96,应纳所得税,198,138.6,105.6,64.35,31.68,权益资本收益率,其中：税前,10,14,16,13,8,税后,6.7,9.38,10.72,8.71,5.36,普通股每股收益额（元）,其中：税前,10,14,16,13,8,税后,6.7,9.38,10.72,8.71,5.36,【,案例,7,】,利宁厨具公司（增值税一般纳税人）外购原材,料,钢材时，若从北方钢铁厂（一般纳税人）处购入，,则每吨的含税价格为,50000,元。若从得平钢铁厂（小规,模纳税人）处购买，则可取得由税务部门代开的征收率,为,3%,的专用发票，含税价格为,44000,元。试作出该企业,是否应从小规模纳税人购货的决策,分析：,小规模纳税人的价格优惠幅度能否弥补多纳增值税的,损失？可计算一个价格折扣临界点。,设：从一般纳税人处购进货物金额（含税）为,A,，从小,规模纳税人处购进货物金额（含税）为,B,，则：,从一般纳税人处购进货物的利润为：,净利润额,=,销售额,-,购进货物成本,-,城建税及教育费附加,-,所得税,=,销售额,-A/,（,1+,增值税税率）,-,销售额,增值税税率,-A/,（,1+,增值税税率）,增值税税率,（城建税税率,+,教育费附加征收率）,（,1-,所得税税率）,从小规模纳税人处购进货物的利润为：,净利润额,=,销售额,-,购进货物成本,-,城建税及教育费附加,-,所得税,=,销售额,-B/,（,1+,征收率）,-,销售额,增值税税率,-B/,（,1+,征收率）,征收率,（城建税税率,+,教育费附加征收率）,（,1-,所得税税率）,令式,=,式，则有：,A/,（,1+,增值税税率）,1-,增值税税率,（城建税税率,+,教育费附加征收率）,=B/,（,1+,征收率）,1-,征收率,（城建税税率,+,教育费附加征收率）,当增值税税率,=17%,，征收率,=3%,时，则有：,B=,（,1+31-17%10%/,（,1+17%,）,（,1-3%10%A=A86.8%,结果表明，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的,86.8%,时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购取得的收益相等。同理可得出增值税税率为,13%,，由税务部门代开发票及取得普通发票时的价格折扣临界点。见下表。,表,价格折扣临界点（,%,）,一般纳税人税率,小规模纳税人征收率,价格折扣临界点,17%,3%,86.8%,17%,0,84.02%,13%,3%,90.24%,13%,0,87.35%,筹划结论：,由上面的计算分析可知，利宁厨具公司供货方价格折扣,临界点为,86.8%,，即临界点时的价格为,43400,元（,50000,86.8%,），而小规模纳税人的实际价格为,44000,元，,大于临界点价格，因此应选择从一般纳税人处采购原材,料。,【,案例,8】,某电器厂销售并安装空调每台收费,3000,元，,不另收安装费；若单独安装应收取安装费用,200,元。试分,析安装费应如何纳税最合算？,【,案例,9】A,企业在,2005,年先后进货两批，数量相同，,进价分别为,400,万元和,600,万元。,2005,年和,2006,年各出售,一半，售价均为,1000,万元。所得税税率为,25%,，在加权平,均法、先进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算,见表。,加权平均法与先进先出法对税收的影响 单位：万元,加权平均法,先进先出法,2005,2006,合计,2005,2006,合计,销售收入,1000,1000,2000,1000,1000,2000,销售成本,500,500,1000,400,600,1000,税前利润,500,500,1000,600,400,1000,所得税,125,125,250,150,100,250,净利润,375,375,750,450,300,750,【,案例,10】2008,年某企业销售收入为,2000,万元。,（,1,）若该企业当年实际发生业务招待费,20,万元，其应如,何进行纳税调整？,（,2,）若该企业当年实际发生业务招待费,10,万元，其应如,何进行纳税调整？,（,3,）若该企业当年实际发生业务招待费,16.7,万元，其应,如何进行纳税调整？,分析：,企业销售收入为,2000,万元。则允许税前扣除的业务招待费最高不超过,20005=10,万元，财务预算全年业务招待费临界点,Y=10,万元,/60%,或,=2000 8.3=16.7,万元。,（,1,）企业实际发生业务招待费,20,万元,16.7,万元，即大于销售收入的,8.3,。,业务招待费的,60%,可以扣除，纳税调整增加,20-12=8,万元。而销售收入的,5,只有,10,万元，还要进一步纳税调整增加,2,万元，共调整增加应纳税所得额,10,万元，计算缴纳企业所得税,2.5,万元，即实际消费,20,万元则要付出,22.5,万元的代价（比率,112.5%,）。,（,2,）企业实际发生业务招待费,10,万元,计划,16.7,万元，,即小于销售收入的,8.3,，则业务招待费的,60%,可以全部,扣除，纳税调整增加,10-6=4,万元。另一方面销售收入的,5,为,10,万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业,所得税,1,万元，即实际消费,10,万元则要付出,11,万元的代价。,（比率,110%,）,（,3,）企业实际发生业务招待费,16.7,万元,=,计划,16.7,万元，,业务招待费的,60%,可以全部扣除，纳税调整增加,16.7-10,=6.7,万元。另一方面销售收入的,5,为,10,万元，不需要再,纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税,1.675,万元，即实,际消费,16.7,万元则要付出,18.375,万元的代价。（比率,110.03%,）,