高级会计 第四章租赁.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,4,章 租 赁,学习目标：,通过本章学习，能够理解租赁的性质与基本分类,明确租赁相关概念的含义，掌握我国会计准则对经营租赁及融资租赁业务的会计处理要求。重点掌握融资租赁业务中承租人、出租人的会计处理过程，并了解会计期末租赁会计信息披露的要求及其具体内容。熟知售后租回交易会计处理要点。,基本内容：,4.1,租赁的性质与分类,4.2,租赁业务的相关概念,4.3,经营租赁,4.4,融资租赁,4.5,售后租回交易,企,业会计准则第,21,号,租赁（,2006,）,4.1,租赁的性质与分类,4.1.1,租赁的概念与特征,4.1.2,租赁的分类,租赁,是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。,租赁的概念,4.1.1,租赁的概念与特征,租赁由出租人和承租人共同形成，通常以协议或合同的形式存在，是出租人和承租人这两个经济主体之间通过签订协议，约定转让资产使用权的时间、支付对价以及期满后的资产处理等内容的过程。,由此，,租赁也可称为租约。,会计准则也常将租赁定义为一项协议。,国际会计准则第,17,号,租赁,将租赁定义为：在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。,美国会计准则公告第,13,号,租赁,将租赁定义为：在一个规定的期间转让固定资产（土地和,/,或可折旧资产）的使用权的协议。,我国,企业会计准则第,21,号,租赁,对租赁所下的定义为：,租赁,是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。,租赁作为一项经济活动或一项协议，其,主要特征,表现为：,1,、协议双方,在租赁期内转移的是资产的使用权,，而非资产的所有权。,2,、这种,转移是有偿的,，即使用权的转移以租金的收付为条件，从而有别于无偿提供使用权的借用合同。,租赁资产必须以资产所有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权单独转出和收回。,租赁的特征表现,根据租赁的目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据,:,融资租赁,经营租赁,按租赁的,目的分类,4.1.2,租赁的分类,基本分类,融资租赁,:,指,实质上转移了与资产所有权有关的全部,风险,和,报酬,的租赁,，其所有权最终可能转移，也可能不转移。,由于生产能力的闲置或工艺技术的陈旧所可能造成的损失，以及由于经济情况变动所可能造成的收入变动,在资产的有效使用年限内直接使用租赁资产而可能获取的利益，以及因资产升值或变卖余值所可能实现的收入,具体来说,根据我国会计准则的规定，,满足以下一项或数项标准,的租赁，应当认定为融资租赁,:,(1),在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,此种情况通常是指在租赁合同中已经约定，或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。,(2,),承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，可以按照,低于公允价值的,5%,来衡量，这时购价只是象征性的，其实是一种,名义购买价。,(,3),即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。,“,大部分”一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的,75%,以上,。,但是,如果租赁资产在租赁开始日前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分,(75%,以上,),，则该项标准不能用以判断租赁的类别。,(4),就承租人而言，,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值,；,就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。,“几乎相当于”一般是指,90%,以上。,(5),租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即,租赁资产具有专购专用的性质,。,经营租赁,:,经营租赁主要是出于承租人经营上的,临时需要或季节性需要。,在经营租赁下，租赁资产的,所有权不转移,。,租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而,不存在优惠购买选择权,。,出租人保留,了与资产所有权有关的大部分,风险和报酬,。,租赁的,租赁期,一般也明显,短,于资产的使用年限。,1,、与资产所有权有关的风险和报酬的转移并不意味着所有权的必然转移。,2,、租赁的分类应视租赁的,经济实质,而不是法律形式进行。,注意,:,销售型租赁,直接融资租赁,售后租回,杠杆租赁,转租赁,按出租人取得租,赁资产的来源和,方式分类,其他分类,4.2,租赁业务的相关概念,4.2.1,与租赁时间相关的概念,4.2.2,与租赁资产计价相关的概念,4.2.3,与租赁收益的确认相关的概念,4.2.1,与租赁时间相关的概念,租赁开始日,：即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。,租赁开始日,租赁分类,租赁期：,是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。,租赁期,注意是否有续租期,租赁期开始日：,是指承租人有权行使其使用资产的权利的日期,表明租赁行为的开始,.,在租赁期开始日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行,初始确认,出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认,.,租赁期开始日,会计处理,4.2.2,与租赁资产计价相关的概念,资产余值,:,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,资产余值按是否有担保可分为：,担保余值,:,是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。,未担保余值,:,则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。资产余值,具体构成：,资产余值,=,承租人或有关第三方担保余值,+,无关第三方担保余值,+,出租人承担未经担保余值,资产余值,最低租赁付款额,是指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项,(,不包括或有租金和履约成本,),，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,租赁最低付款额,=,最低租金付款额,+,承租人或有关第三方担保余值,+,承租人应支付的,其他任何款项,最低租赁付款额,如“优惠购价款”,未确认融资费用,=,租赁最低付款额,-,租赁资产的入账价值,初始直接费用：,指双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中各自发生的相关费用。,如印花税、佣金、律师费差旅费、谈判费、编制与处理文件的费用。,(,租赁最低付款额现值或租赁资产公允价值）,最低租赁收款额,是指在租赁开始日能够预计的、租赁期内出租人能够收到的各种款项，它等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。,租赁最低收款额,=,租赁最低付款额,+,无关第三方担保余值,最低租赁收款额,未实现融资收益,=,租赁投资总额,-,租赁投资总额现值,租赁投资总额,=,租赁最低收款额,+,初始直接费用,+,未经担保余值,租赁投资净值,=,租赁投资总额,-,未实现融资收益,=,租赁投资总额现值,=,租赁开始日租赁资产公允价值,4.2.3,与租赁收益的确认 相关的概念,或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。,或有租金,履约成本,是指在租赁期内为租赁资产正常工作所支付的各种使用费。,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,(,相对于承租人的情况,履约成本通常应当计入当期损益,也不包括在最低租赁付款额中。,履约成本,租赁内含利率,是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,租赁内含利率,其他方面的概念：,1,、低价承购选择权（优惠购买选择权）：,名义购价,5%,2,、低价续租选择权（优惠续租选择权）：,续租租金,167000元,),由于最低租赁付款额的现值,169782,元高于资产公允价值,167000,元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值。,第三步，计算未确认融资费用。,未确认融资费用,=,最低租赁付款额,-,租赁资产的入账价值,=182000-167000=15000(,元,),会计分录,:,2008,年,1,月,1,日,.,借,:,固定资产,融资租入固定资产,167000,未确认融资费用,15000,贷,:,长期应付款,应付融资租赁款,182000,2,租金的支付和融资费用的分摊,租赁期内租金的逐期支付相当于债务的分期偿付,它将减少承租人的负债,.,按照我国会计准则的规定,在租赁开始日确定的,未确认融资费用将在租赁期内分摊确认,分摊时应采用实际利率法,.,承例,4-2,在租赁期内各年支付租金并分摊融资费用,.,(1)2008-2010,年每年,1,月,1,日支付租金,.,借,:,长期应付款,应付融资租赁款,54000,贷,:,银行存款,54000,(2),融资费用的分摊,.,首先,确定融资费用分摊率,.,由于租赁资产入账价值为其公允价值,因此应重新计算融资费用分摊率,该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产公允价值,.,即,54000,PA(2,，,r)+54000+20000,PV(3,，,r,）,=167000,分摊率的计算可在多次测试的基础上,运用,插值法,加以确定,.,当,r=7%,时,:,54000,(1.808+1)+20000,0.816=167952167000,当,r=8%,时,:,54000,(1.783+1)+20000,0.794,=166162 167000,因此,7%r8%,用插值法计算如下,:,即融资费用分摊率为,7.53%.,其次，采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用，见表,4-1,=1130007.53%,=67508.97.53%,=54000-8508.9,=113000-45491.1,会计分录如下：,2008,年,12,月,31,日，确认本年应分摊的融资费用。借：财务费用,8508.9,贷：未确认融资费用,8508.92009,年,12,月,31,日，确认本年应分摊的融资费用。借：财务费用,5083.4,贷：未确认融资费用,5083.4 2010,年,12,月,31,日，确认本年应分摊的融资费用。借：财务费用,1407.7,贷：未确认融资费用,1407.7,至租赁期满的,2010,年,12,月,31,日,未确认融资费用已全部分摊完毕,相应账户余额减记至零,.,以上是按照我国会计准则（采用,总额法,）进行的会计处理,如果按照国际会计准则的规定（采用,净额法,）,有关的会计分录如下,:2008,年,1,月,1,日,确认租赁资产和相应的债务,.,借,:,固定资产,融资租入固定资产,167000,贷：长期应付款,应付融资租赁款,1670002008,年，支付支付第一年租金并分摊一定的融资费用。借,:,长期应付款,应付融资租赁款,45491.1,财务费用,8508.9,贷：银行存款,54000,2009,年支付第二年租金并分摊一定的融资费用。,借：长期应付款,应付融资租赁款,48916.6,财务费用,5083.4,贷：银行存款,54000,2010,年支付第三年租金并分摊一定的融资费用。,借：长期应付款,应付融资租赁款,52592.3,财务费用,1407.7,贷：银行存款,54000,承例,4-2,由于在租赁开始日，,A,公司无法合理确定租赁期满时能够取得租赁生产线的所有权，而生产线的估计使用年限为,6,年，租赁期为,3,年，公司应当按照其中较短者,3,年计提生产线的折旧，采用年数总和法计提折旧参见表,4-2,。,租赁资产计,提折旧,会计分录：,2008,年，计提本年折旧。,借：制造费用,折旧费,73500,贷：累计折旧,73500,2009,年，计提本年折旧。,借：制造费用,折旧费,49000,贷：累计折旧,49000,2010,年，计提本年折旧。,借：制造费用,折旧费,24500,贷：累计折旧,24500,按照我国会计准则的规定,或有租金等一般 在发生的当期确认为费用,对于资产的其他支出也应当计入相关费用,.,承例,4-2,A,公司各年支付该生产线的维护费,会计分录如下,:,借,:,制造费用,5000,贷,:,银行存款,5000,租赁相关,费用和支出,租赁期满时,对租赁资产的处理有返还、续租和留购。承租人需根据实际情况,记录可能发生的资产转移和债权、债务清结。,租赁期满,（,1,）,返还,。租赁期满,承租人向出租人返还租赁资产时，应减少公司资产，同时结清债务。,承例,4-2,，,2010,年,12,月,31,日,公司将生产线退还租赁公司。,在支付了,3,年租金后，公司的“长期应付款”账户余额即担保余值,20000,元，在返还生产线后，公司的债务全部结清，会计分录如下。,借,:,长期应付款,应付融资租赁款,20000,累计折旧,147000,贷：固定资产,融资租入固定资产,167000,如果在租赁期满生产线已经报废，公司应就其提供的担保向租赁公司支付相应的款项，会计分录如下,：,借：长期应付款,应付融资租赁款,20000,贷：银行存款,20000,（,2,）,优惠续租,。如果承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在进行会计处理；如果租赁期满没有续租，根据租赁合同承租人向出租人支付违约金时，应将其计入当期营业外支出核算。,（,3,）,留购,。如果承租人享有并行使优惠购买选择权，应当在行权支付价款 时，结清债务，同时将固定资产进行重新分类，将其由”融资租入固定资产“明 细科目转至其他有关明细科目。,按照我国会计准则的要求，承租人应在财务报告中,(,主要是在财务报表附注中,),披露与融资租赁有关的事项,，主要包括,:,(1),各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。,相关信息披露,(2),资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。,(3),未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,承例,4-2,，假定,A,公司无其他租赁事项，其,2008,年,12,月,31,日,资产负债表如表,4-3,所示。,(182000-54000),财务报表附注,:,(1),融资租入固定资产系,2008,年,1,月,1,日从租赁公司租入的生产线,该生 产线的账面原值为,167000,元,累计折旧为,73500,元,账面净值为,93500,元,.,(2),资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后 年度将支付的最低租赁付款额总额如下,:,(3),未确认融资费用的余额为,6491.1,元。,(4),采用实际利率法分摊未确认的融资费用。,(15000-8508.9),4.4.3,出租人的会计处理,按照我国会计准 则的要求，对于,租赁资产的转出，一般按照资产的账面价值进行记录,，,租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。,对于,债权则应按租赁开始日最低租赁收款额予以确认，同时，还要确认租赁资产的未担保余值,;,对于,资产公允价值与租赁开始日最低租赁收款额与未担保余值之和的差额，应确认为未实现融资收益。,租赁资产的转,出和相应债权,的确认,其基本会计分录：,借：长期应收款,应收融资租赁款,最低租赁收款额,+,初始直接费用,未担保余值,资产余值,-,担保余值,营业外支出,租赁资产的公允价值,低于其账面价值,贷：,融资租赁资产,(,或,固定资产清理,),租赁资产的账面价值,银行存款,初始直接费用,未实现融资收益,借贷方差额,（或）营业外收入,租赁资产公允价值高于,其账面价值,如租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益,承例,4-2,按照我国会计准则,租赁公司在租赁开始日的会计处理如下,:,首先,判断租赁类型。本例中租赁开始日最低租赁收款额的现值为,164383.6,元,(,计算过程在下面说明,),大于租赁资产公允价值的,90%(167000,90%=150300,元,),符合融资租赁的判断标准,因此,这项租赁应认定为融资租赁,.,最低租赁收款额及其现值的计算如下,:,最低租赁收款额,=,最低租赁付款额,+,无关第三方担保的资产余值,=540003+20000+0=182000(,元,),计算最低租赁收款额的现值，需要计算租赁内含利率,r,，它应使：,最低租赁收款额的现值,+,未担保余值的现值,=,租赁资产公允价值,，即,18400,按照我国会计准 则的规定,在租赁开始日确定的未实现融资费用将在租赁期内分摊确认,.,出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融 资收入,.,在采用实际利率法进行分摊时,所依据的利率即出租人的租赁内含 利率,.,租金的收取和,融资收益的确认,承例,4-2,，在租赁期内各年收取租金并分摊融资收益。,2008-2010,年每年,1,月,1,日，收到租金时。借：银行存款,54000,贷：应收融资租赁款,A,公司,54000,采用实际利率法分配未实现融资收益,.,计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益,见表,4-4,1130009.03%,54000-10203.9,113000-43796.1,确认融资收益的会计分录,:,2008,年,12,月,31,日,确认融资收入,借,:,未实现融资收益,10203.9,贷,:,主营业务收入,融资收入,10203.9,2009,年,12,月,31,日，确认融资收入。,借：未实现融资收益,6249.1,贷：主营业务收入,融资收入,6249.1,2010,年,12,月,31,日，确认融资收入。,借：未实现融资收益,1947,贷：主营业务收入,融资收入,1947,以上是按我国会计准则（采用总额法）进行的会计处理,若按照国际会计准则（采用,净额法,）,则有关的会计分录如下,:,租赁开始日，资产转出和债权的确认。,借：应收融资租赁款,A,公司,163600,未担保余值,3400,贷：融资租赁资产,167000,2008,年,12,月,31,日，确认融资收入。,借：银行存款,54000,贷：应收融资租赁款,A,公司,43796.1,主营业务收入,融资收入,1023.9,2009,年,12,月,31,日，确认融资收入。借：银行存款,54000,贷：应收融资租赁款,A,公司,47750.9,主营业务收入,融资收入,6249.1 2010,年,12,月,31,日，确认融资收入。借：银行存款,54000,贷：应收融资租赁款,A,公司,52053,主营业务收入,融资收入,1947,我国会计准则规定,出租人应当至少于每年年度终了,对未担保余值进行复核,.,（,1,）未担保余值增加的,不做调整,.,（,2,）,未担保余值已经减少的应当重 新计算租赁内含利率,将由此引起租赁投资净额的减少,计入当期损益（,计入,“,营业外支出,”,科目）,;,未担保余值的,估价变动,（,3,）以后各 期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融 资收入,.,（,4,）已确认损失的未担保余值得以恢复的,应当在原已确认的损失金额内转 回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算 的租赁内含利率确认融资收入,.,承例,4-2,假设,2008,年,12,月,31,日,租赁公司对未担保余值进行定期审核 时,发现该生产线的未担保余值发生了永久性减少,未担保余值由,3400,元降为,1400,元,.,针对此种情况出租人应重新计算其租赁内含利率,由此引起的租赁投资净额的减少应确认为当期损失,并在,2009,年和,2010,年根据修正后的租赁投资净额 和重新计算的租赁内含利率确定融资收益,.,公允价值,第二步,计算未实现融资收益,.,未实现融资收益,=(,最第租赁付款额,+,未担保余值,)-(,最低租赁收款额的现值,+,未担保余值的现值,)=183400-167000=16400(,元,),第三步,进行相关数据的计算,.,即计算因未担保余值发生永久性减少而引起的租赁投资净额的减少额,并重新计算租赁期内各期应分配的融资收益,.,具体内容见表,4-5,第四步，编制会计分录。收取租金的会计分录同前，有关融资租赁收入和未担保余值的相关分录如下：,2008,年,12,月,31,日，确认融资收入。借：未实现融资收益,10203.9,贷：主营业务收入,融资收入,10203.92008,年,12,月,31,日，调整未担保余值和未实现融资收益。,借：未实现融资收益,2000,贷：未担保余值,2000,2008,年,12,月,31,日，确认未担保余值发生永久性减少所产生的损失。,借：营业外支出,994.4,贷：未实现融资收益,994.4,2009,年,12,月,31,日，确认融资收入。借：未实现融资收益,5559.05,贷：主营业务收入,融资收入,5559.052010,年,12,月,31,日，确认融资收入。借未实现融资收益,1431.45,贷：主营业务收入,融资收入,1431.45,根据我国会计准则的规定,出租人发 生的初始直接费用应当与最低租赁收款额一起确认为应收融资租赁款的入账价值,;,或有租金应当在实际发生时计入当期损益,.,租赁期内发生,的初始直接费,用和收取的或,有租金,应收融资租赁款坏账准备的计提：,出租人应当根据谨慎性原则，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（相当本金部分）合理计提坏账准备。,计提时：借：资产减值损失,发生坏帐时：借；坏帐准备,贷：坏帐准备 贷：应收融资租赁款,坏帐收回时：借：应收融资租赁款 同时 借：银行存款,贷：坏帐准备 贷：应收融资租赁款,(1),租赁期届满,.,这时,承租人将租赁资产交还出租人,有可能出现四种 情况,:,1),存在担保余值,不存在未担保余值,.,在这种情况下,出租人收到承租人 交还的租 赁 资 产 时,借：融 资 租 赁 资 产,贷：应收融资租赁款,租赁期满,2),存在担保余值,同时存在未担保余值,.,在这种情况下,出租人收到承租 人交还的租赁资产时,借：融资租赁资产,贷：应收融资租赁款,未担保余值,3),存在未担保余值,不存在担保余值,.,在这种情况下,出租人收到承租人 交还的租赁资产时,借：融资租赁资产,贷：未担保余值,.,4),担保余值和未担保余值均不存在,.,在这种情况下,出租人无须作账务处 理,只作相应的,备查登记,.,（,2),优惠,续租,租赁资产,.,如果承租人行使优惠续租选择权,则出租人应视同 该项租赁一直存在而作相应的账务处理；如果租赁期届满时承租人没有续租,根 据租赁合同规定应向承租人,收取违约金,时,借记“银行存款”或“其他应收款”科目,贷记“营 业外收入,科目,.,同时,将收回的租赁资产按上述规定进行处理,.,（,3),留购,租赁资产,.,租赁期届满时,承租人行使了优惠购买选择权,.,出租人 应按收到的承租人支付的购买资产的价款,借,:,银行存款,贷：应 收融资租赁款,承例,4-2,，租赁期内，若生产线未担保余值没有发生减少，,2010,年,12,月,31,日，租赁公司收回该生产线，会计处理如下：,借,:,融资租赁资产,20000,贷,:,应收融资租赁款,-A,公司,20000,借,:,融资租赁资产,3400,贷,:,未担保余值,3400,按照我国会计准则的要求，出租人应在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要包括：,1,资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；,财务报告中的,列示与披露,2,未实现融资收益的余额，以及分摊未实现融资收益所采用的方法。,承例,4-2,，假定租赁公司无其他租赁事项，,2008,年,12,月,31,日的资产负债表（局部）见表,4-6,。,财务报表附注：,（,1,）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后 年度将收到的最低租赁收款额总额,：,（,2,）未实现融资收益的余额为,8196.1,元。,（,3,）采用实际利率法分配未实现融资收益。,18400-10203.9,小结：我国融资租赁基本帐务处理比较一览表,帐务处理,承租人,出租人,1,、租赁开始日（总额法）,借：固定资产,融资租入固定资产,未确认融资费用,贷：长期应付款,应付融资租赁款,银行存款,借：应收融资租赁款,未担保余值,营业外支出,贷：融资租赁资产,银行存款,未实现融资收益,或营业外收入,2,、分摊未确认融资费用,借：长期应付款,应付融资租赁款,贷：银行存款,同时：借：财务费用,贷：未确认融资费用,借：银行存款,贷：应收融资租赁款,同时：借：未实现融资收益,贷：主营业务收入,融资收入,帐务处理,承租人,出租人,3,、计提租赁资产折旧,借：制造费用,折旧费,贷：累计折旧,4,、履约成本,借：制造费用,(,或管理费用,),贷：银行存款,5,、或有租金,借：营业费用,贷：银行存款（或其他应付款）,借：银行存款,贷：主营业务收入,融资收入,6,、租赁期届满时,（留购）,借：长期应付款,应付融资租赁款,贷：银行存款,同时：,借：固定资产,AA,设备,贷：固定资产,融资租人固定资产,借：银行存款,贷：应收融资租赁款,7,、财务报告中的列示与披露,略,略,4.5,售后租回交易,4.5.1,售后租回交易及其会计处理特征,售后租回交易,是一种特殊形式的租赁业务，是卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主（即资产的新所有者）那里租回的经济业务。,从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金 使用效率。,从交易的形式上看，,售后租回交 易包含了两项经济活动,销售和租赁，,交易的双方也由此具有了双重身份。,但从交易的实质来看，在售后租回交易 中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产 的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项 业务。,4.5.2,售后租回交易形成融资租赁,如果售后租回交易满足融资租赁的标准，实质上转移了买主 所保留的与该项租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为融资 租赁。,企业会计准则规定,售后租回损益 要按租赁资产的折旧进度进行分摊。按与该资产折旧率相同的比例对未实现售 后租回损益进行分摊。,承租人应,设置”未实现融资收益“科目，来核算售后租回 交易中售价与资产账面价值的差额。,案例分析,例,4-3,2007,年,12,月,1,日,B,公司签订合同,将一条生产线以,200000,元的价格销售给,C,公司,.,该生产线的账面原价为,175000,元,已提折旧,8000,元,;,同时又签订了一份租赁合同将生产线租回,合同条款同例,4-2.,卖主即承租人（,B,公司）的会计处理：,根据前面的分析，该租赁合同可以认定为融资租赁,租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果见例,4-2,计算未实现售后租回损益：,未实现售后租回损益,=,售价,-,资产的帐面价值,=200000-(175000-8000),=33000(,元,),在租赁期内分摊未确认融资费用，同时在折旧期内按折旧进度（年数总和法）分摊未实现售后租回损益（见表,4-7,）,（,1,）,2008,年,1,月,1,日，向,C,公司出售生产线。,借,:,银行存款,200000,贷,:,固定资产清理,167000,实现融资收益,售后租回,(,融资租赁,)33000,33000,（,2,）,2008,年,1,月,1,日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理,167000,累计折旧,8000,贷：固定资产,175000,（,3,）,2008,年,12,月,31,日，确认本年度应分摊的未实现售后租回损益。,借：未实现融资收益,售后租回,16500,贷：制造费用,折旧费,16500,借：制造费用,折旧费,73500,贷：累计折旧,73500,公司在租赁期第一年计提的折旧额为,73500,元，但由于在出售固定资产时售价高于原账面价值出现了销售收益，销售收益递延分摊使公司当年实际承担的折旧费用减少,16500,元。,4.5.3,售后租回交易形成经营租赁,如果售后租回交易没有在实质上转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为经营租赁。,经营租赁未实现售 后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例。,经营租赁下，在租赁期内按租金支付比例分摊的未实现售 后租回损益应作为当期租金费用的调整项目,，而不是折旧费用的调整项目。,案例分析,例,4-4,承例,4-1,2008,年,1,月,1,日,甲公司将全新办公用房一套,按照,310000,元的价格售给乙公司,并立即签订了一份租赁合同,该合同主要条款与例,4-1,的合同条款内容相同,.,卖主即承租人（甲公司）的会计处理。,根据前面例题的分析，该项租赁不符合融资租赁的标准，应认定为经营租赁。,计算未实现售后租回损益：,未实现售后租回损益,=,售价,-资产的帐面价值,=310000-300000=10000(,元,),未实现售后租回损益在租赁期内按租金支付比例分摊（见表,4-8,）,会计分录,:(1)2008,年,1,月,1,日,向乙公司出售办公用房,.,借,:,银行存款,310000,贷,:,固定资产清理,300000,未实现融资收益,售后租回,(,经营租赁,)10000,（,2,）,2008,年,1,月,1,日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理,300000,贷：固定资产,办公用房,300000,（,3,）,2008,年,12,月,31,日，确认本年应分摊的未实现融资收益,借：未实现融资收益,售后租回,(,经营租赁,)6377贷：管理费用,租赁费,6377,2008,年有关租金支付和分摊的会计分录：借：长期待摊费用,12000,贷：银行存款,12000,借：管理费用,租赁费（,34500/3,）,11500,贷：银行存款,10000,长期待摊费用,1500,实际支付租金,22000,可见，在该项租赁中，甲公司,2008,年原本应承担的租赁费用为,11500,元，而由于出售固定资产时取得了,10000,元的收益，按租赁期,3,年分摊，公司,2008,年实际承担的租赁费用降低了,6337,元。,出租人（乙公司）的会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此处略。,4.5.4,售后租回交易的披露,我国会计准则规定，承租人和出租人除应当按照一般情况下融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披 露外，还应当,对售后租回交易和售后租回合同中的重要条款作出披露。,”重要条款“是指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁 标的物的售价等。,思考题,什么是租赁？其特征是什么？如何对租赁进行分类？可分为哪些类别？,融资租赁与经营租赁是以何为基础的分类？这样分类的意义何在？二者的区别可表现于哪些方面？,销售型租赁、直接融资租赁、售后租回租赁各自的特点是什么？与上面 所述的融资租赁和经营租赁关系怎样？,租赁开始日、租赁期、租赁期开始日之间的关系怎样？明确这样的时间概念有何意义？,最低租赁付款额和最低租赁收款额的含义分别是什么？二者的区别在哪 里？各自应用于哪些方面？,或有租金、履约成本、租赁内含利率在租赁会计处理方面有何意义？各的具体内容是什么？,在经营租赁中，有哪些需要处理的具体问题？各自的处理要求怎样？我国会计准则对承租人和出租人的会计处理有何要求？请简要概括二者之间的联系与区别,.,在融资租赁中，有哪些需要处理的具体问题？各自的处理要求怎样？我国会计准则对承租人和出租人的会计处理有何要求？请简要概括二者之间的联系与区别,.,请对经营租赁与融资租赁二者间的相同与区别之处进行整理和归纳，并对其进行详细说明,.,售后租回业务有什么特征？在售后租回交易中，形成经营租赁与融资租赁的条件是什么？二者在会计处理上有哪些具体区别？,练习题,2008,年,12,月,20,日,甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同,合同主要条款如下,:,1,、租赁标的物：,A,设备,.,2,、起租日：设备运抵甲公司车间之日,(2009,年,1,月,1,日,).,3,、租赁期：起租日起,36,个月,(2009,年,1,月,1,日至,2011,年,12,月,31,日,).,4,、租金支付方式：起租日起每年年末支付,400000,元,.,5,、该设备,2008,年,1,月,1,日在租赁公司的账面价值为,1040000,元,.,6,、租赁合同规定年利率为,9%.,7,、设备为全新设备，估计使用寿命,5,年,.,8,、,2010,年和2011,年两年，甲公司每年按该设备生产的,X,产品年销售收入的,1%,向租赁公司支付经营分享收入,.,此外，甲公司租入设备占该公司资产总额,30%,以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧,.2010,年和,2011,年甲公司,X,产品分别实现销售收入,4000000,元和,6000000,元,2011,年,12,月,31,日，甲公司将该设备退还给租赁公司。,此外，甲公司租入设备占该公司资产总额,30%,以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。,2010,年和,2011,年甲公司,X,产品分别实现销售收入,4000000,元和,6000000,元。,2011,年,12,月,31,日，甲公司将该设备退还给租赁公司。,要求：分别为甲公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。,2008,年,1,月,1,日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期,3,年，设备价值,600000,元，预计使用寿命,10,年，租赁合同规定，租赁开始日（,2008,年,1,月,1,日）乙公司向租赁公司一次性预付租金,90000,元，第一年年末支付租金,90000,元，第二年年末支付租金,120000,元，第三年年末支付租金,150000,元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额,450000,元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。,要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。,谢谢诸位！,