财管-10纳税筹划五.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second Level,The McGraw-Hill Companies,Inc.,2003,McGraw-Hill/Irwin,Slide,13-,*,第五节企业所得税纳税筹划方法与案例,一、企业所得税纳税人的纳税筹划,企业所得税纳税人的规定：,企业和单位包括,国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产、经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。,企业所得税纳税人的筹划主要是通过不同纳税人之间的,合并、分立、集团公司内部设立子公司或分公司的选择进行的，从而达到规避高税率、享受税收优惠的目的。,子公司,是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司，或者母公司直接或者间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是独立法人，与母公司分别纳税，子公司可单独享受当地的税率与税收优惠。,分公司,不具备法人地位，只是作为总公司的分支机构存在，按总公司所在地的税率与优惠政策，与总公司合并纳税。,子公司与分公司的选择筹划,合并纳税可以互相弥补亏损，从而减轻整个企业的税收负担。,如何选择分公司或者子公司？,（,1,）,设立分公司,：当企业扩大经营规模处于起步或尝试阶段，发生亏损的可能性较大时；若新设组织机构所在地适用所得税税率较高时。,（,2,）,设立子公司：,当拟设立的组织机构所在地适用较低的税率或有其他税收优惠政策时,，,应考虑设立一个子公司。,案例：,某公司,2005,年底拟在外市新设,A,、,B,两个下属公司，,A,公司主要从事快递业务，,B,公司从事手机零配件的销售。若,2006,年预计该公司实现利润,50,万元。而新,设立的,A,公司实现利润,30,万元，,B,公司亏损,20,万元。假设各地适用的所得税税率均为,25,，且无所得税纳税调整项目。,假设该国税法规定，对新办的、独立核算的从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第,1,年免税，第,2,年减半征税。,从,2006,年企业所得税税负的角度出发，,A,B,两公司各自应为子公司还是分公司,?,【,解答过程,】,（,1,）,方案一：A、B两公司均为分公司,。,由于A公司不是独立经济核算单位，故不能享受第1年免税，第2年减半,征税的税收优惠。B公司亏损额可与总公司利润汇总，先弥补亏损后,纳,税。,公司应,纳,所得税=(50+30一20),2,5,=1,5,(万元),（,2,）,方案二：,A,公司为子公司、,B,公司为分公司,。则,A,公司可享受开业第,1,年免征所得税的优惠，,B,公司亏损可在税前弥补。,公司应纳所得税,=(50,一,20),25,=7.5(,万元,),【,解答过程,】,（,3,）,方案,三,：A、B两公司均为子公司,。,则A公司可享受开业第1年免征所得税的优惠，而B公司亏损额不得抵减母公司税前利润。,公司应,纳,所得税=50,2,5,=1,2,5(万元),（,4,）,方案四：,A为分公司，B为子公司,。则,A公司不能享受开业第1年免征所得税的优惠,，,B公司亏损额不得在税前弥补，也无须纳税。,公司应,纳所得税,=(50+30),25=20(万元),而方案二所得税税负最轻,，,原因是方案二既弥补了亏损,，,又适用了所得税的免税优惠政策。因此,，,从2006年企业所得税税负角度考虑，该公司应选择方案二。,固定资产折旧年限的筹划,固定资产折旧方法的筹划,二、固定资产折旧的纳税筹划,1.,折,旧,年,限,的,筹,划,（,1,）在税率稳定的情况下，缩短折旧年限，可以使后期成本费前移，使得所得税递延缴纳。,案例：,某企业有一辆价值,500000,元的货车，残值按原价的,4,估算，估计使用年限为,8,年。该企业适用,30,的企业所得税税率。该企业的资金成本为,10,。按直线法计提折旧额,。,按直线法年计提折旧额如下：,500000(1,4,)8,60000(,元,),折旧节约所得税支出，折合为现值如下：,6000030,5,335,96030(,元,),式中,5.335,系指年金现值系数。,如果企业将折旧期限缩短为,6,年，则年提折旧额如下：,500000(1,4,)6,80000(,元,),因提取折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：,8000030,4,355,104520(,元,),1.,折,旧,年,限,的,筹,划,（,2,）当税率发生变动或有税收优惠时，企业应通过延长折旧年限来节税。,案例：,同例,1,，该企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为,8,年或,6,年，那么哪个折旧年限会更有利于企业节税呢,?,8,年和,6,年折旧年限的节税情况：,8,年折旧年限的节税额,6000015,3,6000030,3,81000(,元,),6,年折旧年限的节税额,8000015,3,8000030,1,60000(,元,),2.,折,旧,方,法,的,筹,划,主要折旧方法：,年限平均法（直线法）,工作量法,加速折旧法,双倍余额递减法、年数总和法,一般情况下，当企业处于盈利持续状况时，应尽可能的选择加速折旧法。加速折旧法可使企业前期折旧费用加大，应税所得额减小，获得延期缴纳税款资金的使用权。,案例：,某企业,2004,年账面固定资产原值,300000,元，预计残值率为,5%,，使用年限,5,年，假设该企业近五年未扣除折旧前的预计利润如表,6-1,所示，且按规定该企业计提折旧时，既可采用直线折旧法又可采用加速折旧法。该企业所得税税率为,25%,，试分析比较不同方法下折旧额对所得税的影响。,年限,第,1,年,第,2,年,第,3,年,第,4,年,第,5,年,合计,未扣除折旧前的利润,140000,110000,120000,150000,130000,650000,表,1,企业近五年未扣除折旧前的利润表 单位：元,年限,直线法,双倍余额递减法,年数总和法,第,1,年,57000,120000,95000,第,2,年,57000,72000,76000,第,3,年,57000,43200,57000,第,4,年,57000,24900,38000,第,5,年,57000,24900,19000,合计,285000,285000,285000,表,2,企业近五年不同折旧方法下每年计提的折旧额 单位：元,年限,直线法,双倍余额递减法,年数总和法,第,1,年,20750,5000,11250,第,2,年,13250,9500,8500,第,3,年,15750,19200,15750,第,4,年,23250,31275,28000,第,5,年,18250,26275,27750,合计,91250,91250,91250,表,3,企业近五年不同折旧方法下的应纳所得税税额 单位：元,=,（,140000-57000,）,25%,运用加速折旧法计算折旧，开始的年份可以少纳税，从而,获得资金的时间价值,。,【,（,P/S,10%,1)=0.909,；,0.826,；,0.751,；,0.683,；,0.621】,考虑资金的时间价值,假定银行利率为,10,，将表,3,中各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，计算结果如下：,（,1,）运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为,68847.5,元,（,2,）运用双倍余额递减法时，应纳税额现值为,64488.8,元,（,3,）运用年数总和法计算时，应纳税额现值为,65432.25,元,在允许的情况下，该企业应选择,双倍余额递减法,最为有利。,案例：,某企业拥有固定资产原值,100000,元，预计净残值为,4000,元，预计使用年限,5,年，该企业在未来五年预计折旧前的应税收益以及产量见下表，该企业所得税税率为,30%,，试分析比较直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法这四种方法，哪种方法下所得税负最低节税效果最好？（换算成现值，市场利率为,10%,）,【,（,P/S,10%,1)=0.909,；,0.826,；,0.751,；,0.683,；,0.621】,年限,第,1,年,第,2,年,第,3,年,第,4,年,第,5,年,合计,扣除折旧前的应税收益,100000,100000,100000,80000,80000,460000,产量（件）,1000,1000,1000,900,900,4800,折旧前应税收益及产量表 单位：元,年限,直线法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,第,1,年,24240,24000,18000,20400,第,2,年,24240,24000,22800,22320,第,3,年,24240,24000,25680,24240,第,4,年,18240,18600,21360,20160,第,5,年,18240,18600,21360,22080,合计,109200,109200,109200,109200,运用加速折旧法计算折旧，前两年折旧费高，折旧费的抵税效应大，从而其税负比直线法和工作量法都小,不同折旧方法下的应纳所得税税额 单位：元,直线法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,现值,84069.84,83942.4,82333.92,82665.12,从应纳税额现值来看，选择双倍余额递减法折旧时，企业的所得税税负最低，节税效果最好。,不同折旧方法下的应纳所得税税额现值 单位：元,准予扣除的项目,部分限定税前列支范围、标准的扣除项目,税前不得扣除的项目,三、扣除项目的纳税筹划,准予扣除的项目,成本,费用,税金,损失,部分限定税前列支范围的扣除项目,(1),借款费用,(2),工资、薪金支出,(3),职工工会经费、职工教育经费、职工福利费支出,(4),公益、救济性捐赠支出,(5),业务招待费支出,(6),坏账损失与坏账准备金,(7),广告费与业务宣传费,(8),新产品、新技术、新工艺研究开发费用,(9),差旅费、会议费、董事会费,(10),支付给总机构的管理费,第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除。,第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除。,第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。,1.提高职工工资，超支福利以工资形式发放；,2.持内部职工股的企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；,3.企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计入工资；,4.增加职工教育、培训机会；建立工会组织，改善职工福利。,工资、薪金的纳税筹划,税法规定，纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。,纳税筹划的思路是，当企业有职工集资款，且支付的利息高于同期银行利率标准，可将超标准支付的利息变相列支在工资项目中，以增加抵税效应,广告费、业务宣传费和业务招待费筹划,借款利息筹划,案例：,某企业职工人数为,1000,人，人均月工资为,1300,元。该企业,2008,年度向职工集资人均,10000,元，年利率为,10%,，同期同类银行贷款利率为年利率,7%,。当年企业税前会计利润为,30,万元（利息支出全部扣除）。由于企业所得税法规定，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照银行金融同类同期贷款利率计算的数额以内部分准予扣除，因此，超过部分不能扣除，应调整应纳税所得额,100010000,（,10%-7%,）,=300000,（元）。企业应纳企业所得税额,=,（,300000+300000,）,25%=150000,（元），同时，代扣代缴企业职工个人所得税：,1000010%20%1000=200000,（元）。如何进行纳税筹划？,【,筹划方案,】,可以考虑将集资利率降低到同期同类贷款利率即,7%,，这样，每位职工的利息损失为：,10000,（,10%-7%,）,=300,（元）。企业可以通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上收到的损失，即将职工的平均工资提高到,1600,元。,筹划效果：,（,1,）职工：个人所得税减少至零。,（,2,）企业：,企业应纳所得税额,=30000025%=75000,节约企业所得税,=150000-75000=75000,（元）,减少代扣代缴个人所得税,=100001000,（,10%-7%,）,20%=60000,（元）,纳税人在为社会做善事时，也可以根据自己的实际情况，结合税法规定，尽量选择可全额扣除的公益、救济性捐赠项目来安排自己的善事，一方面能树立良好的社会形象，另一方面又可节约税款。,公益、救济性捐赠筹划,案例：,某工业企业,2008,年度预计可实现会计利润,(,假设等于应纳税所得额,)1000,万元。企业所得税税率为,25%,。企业为提高其产品知名度及市场竞争力，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠,200,万元。企业提出两套方案，第一套方案：进行非公益性捐赠或不通过我国境内的非营利的社会团体、国家机关作公益性捐赠；第二套方案：通过我国境内的非营利的社会团体、国家机关进行公益性捐赠，并且在当年全部捐赠。如何进行纳税筹划？,【,筹划方案,】,第一种方案,不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠不能在税钱扣除。该企业,2008,年度应当缴纳企业所得税：,100025%=250,（万元）,第二种方案,，捐赠可在法定扣除限额内部分据实扣除，超过部分不得扣除。企业应纳所得税额,=,（,1000-100012%,）,25%=220,（万元）。,进一步筹划：,为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可将该捐赠分两次进行，,2008,年捐赠,100,万元，,2009,年再捐赠,100,万元，则比第二种方案减少企业所得税支出：（,200-120,）,25%=20,（万元）,The end,谢谢大家,!,