会计学原理大串讲.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学原理大串讲,2012.12.25,会计两大分支,财务会计,管理会计,管理会计与财务会计的区别,主要使用者,遵循原则,时间焦点,不同点,业务范围,报告内容,时间跨度,财务会计,管理会计,外部、内部管理人员,公认会计原则,灵活多变,面向未来,不受约束,内部管理人员,相对固定，各项业务,总括，整体情况,固定，月、年报等,面向过去,不固定,详细报告,本课程只讲财务会计,会计核算基本前提,1,、会计主体,2,、,持续经营,3,、会计分期,4,、货币计量,二、权责发生制基础,权责发生制,（,accrual basis,）,（,1,）,收入确认,以收入取得的,权利,形成为标志，而不论款项是否已经收到,（,2,）费用确认,以费用承担,责任,的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制,（,cash basis,）,（,1,）,收入确认,以,收到,现金的时间为标准,（,2,）费用确认,以,支付,现金的时间为标准,两种会计确认基础运用比较,财务会计的职能,（一）核算职能,（二）监督职能,核算与监督的关系：,核算是最基本的，是监督的基础；,监督又是核算的质量保证。,财务会计的特点,（一）以货币为主要计量单位,（二）连续、系统、全面、综合反映,（三）以合法的凭证为依据,会计对象,资金运动,会计要素概念,对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,财务状况类会计要素,（一）资产,（,Assets,）,资产：是指企业过去的交易（,transaction,）或者事项,(event),形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产。,（,1,）流动资产,库存现金,银行存款,交易性金融资产,应收账款,应收票据,其他应收款,存货,（,2,）非流动资产,持有至到期投资,长期股权投资,固定资产,无形资产,（二）负债,（,Liability,）,负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务,.,负债,企业的负债按其偿还期可分为,流动负债,（偿还期不超过一年）和,非流动负债,（偿还期超过一年）两种。,（,1,）流动负债,短期借款,应付账款,应付票据,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,（,2,）长期负债,长期借款,应付债券,长期应付款,（三,）,所有者权益,（,Owners,Equity,）,所有者权益：,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失等。,所有者权益,构成,资本,增值,（留存收益,）,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：,是否偿还上的区别,：,后者需要偿还；前者一般不需要归还。,享有权利上的区别,：,后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。,清算时求偿权上的区别,：,后者拥有优先求偿权；前者则没有。,会计,恒等式：,总资产总负债所有者权益,所有者权益（净资产）总资产总负债,对静态会计等式的理解：,第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。,资产随着负债、所有者权益的增加而增加；随着负债、所有者权益的减少而减少。,负债,资产,所有者权益,经营过程与经营成果类会计要素,（一）收入,（,Revenue,）,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,例如：工业企业制造并销售产品,商业企业销售商品,保险公司签发保单,咨询公司提供咨询服务,软件公司为客户开发软件等。,收入,主营业务收入,其他业务收入,主营业务收入、其他业务收入统称为,营业收入,。,（二）费用,（,Expense,）,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用是企业实现利润的必要过程,费用的目的是为了获利,（三）利润,（,Profit,）,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,收入,费用,=,利润,其基本含义：,1.,收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；,2.,来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；,3.,利润是收入与相关费用比较的结果。,（,2,）,动态会计等式,：,由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。,组合方式：,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解：,第一，利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着,收入,的增减成,正比例,变化。利润随着收入的增加而增加；利润随着收入的减少而减少。,第三,利润会随着,费用,的增减成,反比例,变化。利润随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加。,（二）扩展会计等式,1,、等式定义：,静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。,组合方式：,顺时针为公式推导,资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+利润,资产=负债+所有者权益+收入-费用,对综合会计等式的理解：,动态反映,了企业财务状况和经营成果之间的关系。,第一,资金两个不同侧面的扩展,:,资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等,负债,资产,所有者权益,经济业务对会计等式的影响,实例：,从银行提出现金,从银行借款偿还欠款,10,万,资本公积转增资本,50,万元,甲企业要求代为偿还所欠货款,30,万元，作为其投资的减少,乙企业代我企业偿还借款,1,笔,10,万元，作为对我企业的投资,向银行借款,1,万元，存入银行,以银行存款归还银行借款,20,万元,收到甲企业投入的设备,1,台，价值,40000,元，当即投入使用,丙企业收回投资,200000,元，以存款支付,会计科目,会计要素按经济内容进行归类，每一类别的名称即为会计科目。,科目本身的涵义就是归类的意思,损益类科目,资产类科目,负债类科目,所有者权益,类科目,成本类科目,按经济内容分类,科目编码采用四位数，第一位数表示科目的类别和性质，,1,为资产类，,2,为负债类，依此类推。,1001,库存现金,2202,应付帐款,3001,清算资金往来,4103,本年利润,5101,制造费用,6001,主营业务收入,2,、按科目核算的详细分类,总分类科目、明细分类科目,总分类科目,(,又称一级科目或总账科目,),对会计要素的具体内容,进行总括分类形成的会计科目（如,“,应收账款,”,等）。,是进行总分类核算的依据，提供总括指标。,一般由会计准则统一制定。,明细分类科目,对总分类科目,所含内容再作详细分类形成的会计科目。,是进行明细分类核算的依据。,可根据会计准则规定和企业核算需要设置,。,账户的结构,理解：,设置依据：根据会计科目设置；,基本特征：,具有一定格式,；,账户由账户名称和基本结构两个部分组成。,主要作用：,分类、连续的记录经济业务的工具,；,重要地位：会计核算的一种专门方法。,二、账户与会计科目的关系,账户是根据会计科目开设的；,会计科目,(account title),是账户,(account),的名称；,两者所反映的经济内容相同。,三、会计账户的基本结构,会计教学,中通常将会计账户的基本结构简化为“,T字账户或者“丁”字账户。,账户名称,左 方,右 方,账户的基本结构,账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“余额”的三部分。,年,月 日,摘 要,增,加,减,少,余,额,实务中账户结构,复式记账,复式记账法,1,、,含义,对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。,2,、特征,每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；,所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。,单式记账法和复式记账法的记账方法比较,经济业务,单式记账法,复式记账法,1.,用现金,200,元支付办公用品,现金账户记录现金减少,200,元,库存现金账户减少,200,元,管理费用增加,200,元,2.,出售产品一批价值,500,元，收到现金,300,元，,200,元货款未收。,现金增加,300,元,人欠增加,200,元,库存现金增加,300,元,应收账款增加,200,元,销售收入增加,500,元,3.,收到购买人欠款,200,元。,现金增加,200,元,人欠减少,200,元,库存现金增加,200,元,应收账款减少,200,元,4.,生产甲产品领用材料,1000,元。,不作记录,生产成本增加,1000,元,原材料减少,1000,元,贷方右方,账户名称,借方左方,借贷记账法是,以“借”、“贷”为记账符号,，对每一笔经济业务在,两个或两个以上,的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。,（一）理论依据,会计恒等式：,资产负债所有者权益,企业的经济业务对会计恒等式的影响：,1,、,资产（负债所有者权益）,2,、,资产（负债所有者权益）,3,、资产（负债所有者权益）,4,、资产（负债所有者权益）,四、经济业务发生对会计恒等式的影响,1.,类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（,资金总额增加,）,例：,（,1,）,接受投资者以货币资金,70,万投资；,（,2,）向银行借入短期借款,30,万。,资产,负债,+,所有者权益,资产,70,万,资产,30,万,所有者权益,70,万,负债30,万,资产,100,万,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,2.,类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（,资金总额减少,）,例：,（,1,）企业以银行存款支付上月赊购款,10,万元；,（,2,）经股东大会批准，减少注册资本,20,万元，以存款支付。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,资产,90,万,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,70,万,所有者权益,50,万,负债,20,万,等式两边的会计要素同时减少，,金额相等，引起资金总额减少。,3.,类型三：资产要素内部有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：企业以银行存款,15,万元购入原材料。,资产,负债,+,所有者权益,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,15,万,资产,15,万,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,4.,类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：将企业的应付债券,10,万元转换为企业的股本。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,所有者权益,70,万,所有者权益,80,万,负债,30,万,负债,20,万,等式右边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,5.,类型五：收入增加、资产同时增加,例：企业销售商品，售价,20,万，货款已存入银行。,资产,+,费用,负债,+,所有者权益收入,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,20,万,收入,20,万,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,6.,类型六：费用增加、资产同时减少,例：以银行存款,15,万元支付新产品展览费。,资产,+,费用,负债,+,所有者权益,+,收入,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,15,万,资产,85,万,费用,+15,万,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,借方,资产帐户,贷方,本期,贷方发生额,期初余额,本期,借方发生额,期末余额,期末余额期初余额本期借方发生额本期 贷方发生额,（二）借贷记账法的记账符号与帐户结构,借方,负债、所有者权益帐户,贷方,本期,贷方发生额,期初余额,本期,借方发生额,期末余额,期末余额期初余额本期贷方发生额本期 借方发生额,借方,收入帐户,贷方,本期,贷方发生额,本期,借方发生额,借方,费用帐户,贷方,本期,贷方发生额,本期,借方发生额,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,收入类账户和费用类账户只与一段时间有关，所以把它们称作临时性账户（,temporary accounts,）。,资产类、负债类和所有者权益类账户称作永久性账户（,permanent accounts,）。这些账户的金额会延续到下一个会计期间。,（,三）记账规则,有借必有贷，借贷必相等,【,例,1】,2005,年,8,月,5,日从银行提取现金,10 000,元备用。,10 000,库存现金,借方 贷方,10 000,银行存款,借方 贷方,【,例,2】,2005,年,8,月,7,日以银行存款偿还到期的一年期借款,800 000,元。,800 000,银行存款,借方 贷方,800 000,短期借款,借方 贷方,【,例,3】,2005,年,8,月,10,日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000,000,元。,2 000,000,固定资产,借方 贷方,2 000,000,实收资本,借方 贷方,【,例,4】,2005,年,8,月,21,日将资本公积金,500 000,元转增资本,500 000,资本公积,借方 贷方,500 000,实收资本,借方 贷方,【,例,5】,2005,年,8,月,24,日销售,A,产品,80,台，每台售价,2 000,元，计,160 000,元，货款已收到存入银行。,160 000,银行存款,借方 贷方,160 000,主营业务收入,借方 贷方,【,例,6】,2005,年,8,月,25,日以现金购买办公用品,600,元。,600,库存现金,借方 贷方,600,管理费用,借方 贷方,（四）会计分录和账户的对应关系,会计分录,是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。,也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。,每一会计分录必须具备,记账符号,、,会计科目,、,记账金额,三项要素，缺一不可。,（四）会计分录和账户的对应关系,【,例,1】,2005,年,8,月,5,日从银行提取现金,10 000,元备用。,借：库存现金,10 000,贷：银行存款,10 000,【,例,6】,2005,年,8,月,25,日以现金购买办公用品,600,元。,借：管理费用600,贷：库存现金,600,会计分录的列示方式：,借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。,（四）会计分录和账户的对应关系,库存现金,银行存款,10000,10000,10000,10000,经济业务的分析（会计确认方法）,企业向银行借款,1 000,000,元，存入银行。,1.,分析会计要素,2.,确定要素项目,3.,确定借贷方向,4.,确定借贷金额,银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素,负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方,1 000,000,元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方,1 000,000,元,会计分录的种类,简单会计分录,由两个账户组成的会计分录。,(,一借一贷,),复合会计分录,由两个以上账户所组成的会计分录。（,一借多贷,、,一贷多借、多借多贷）,经济业务的处理程序,填制和审核原始凭证,叙述经济业务内容,编制会计分录,填制和审核记账凭证,教学,实际工作,会计凭证,中国农业银行（苏）现金支票存根,20159105,科目,.,对方科目,.,出票时期,2003,年,10,月,17,日,单位主管 会计,用途,备用金,金额,500,收款人,本单位,Dr.,库存现金,500,Cr.,银行存款,500,例：从银行提取现金,500,元,实际工作中的,经济业务,与,会计分录,分别通过,原始凭证,与,记账凭证,记载,记 账 凭 证,2006,年,10,月,17,日 第,35,号,￥500,￥500,合 计,500,银行存款,500,库存现金,贷方金额,借方金额,明细科目,总帐科目,摘要,提现,备用,农行,附单据 一张,制单：项爱华,记账凭证的填制与审核,一、记账凭证的基本内容,收款凭证,借方科目：,年月日字第号,记账符号,摘要,贷方总账科目,明细科目,金额,财务主管,:,记账：,审核：,出纳：,制单：,附单据,张,合计,万 千 百十 元 角 分,付款凭证,贷方科目：,年月日字第号,记账符号,摘要,借方总账科目,明细科目,金额,财务主管,:,记账：,审核：,出纳：,制单：,附单据,张,合计,万 千 百十 元 角 分,转账凭证,年月日 字第号,摘要,总账科目,明细科目,贷方金额,财务主管,:,记账：,审核：,制单：,附单据,张,合计,百十 元 角 分,借方金额,百 十 元 角 分,记 账凭证,年月日 字第号,记账符号,摘要,借方,贷方,金额,财务主管,:,记账：,审核：,出纳：,制单：,附单据,张,合计,万 千 百十 元 角 分,科目,子目,子目,科目,第二节原始凭证的填制与审核,(,一,),原始凭证的内容,第一联 抵扣联 购货方扣税凭证,第二联 发票联 购货方记账凭证,第三联 记账联 销货方记账凭证,不合法,会计账簿,会计账簿的种类,账 簿,账 簿,日记账,明细账,序时账簿,分类账簿,备查账簿,总 账,序时账簿，又称日记账,。它是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿。,分类账簿，,它是按照账户对全部经济业务进行分类登记账簿。,根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。,总 账,分类,账簿,明细账,根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。,备查账簿，又称辅助账簿。,三栏式总账,（真实账页）,三栏式明细账,（真实账页）,数量金额式明细账,（真实账页）,多栏式明细账,（真实账页）,现金日记账,（真实账页）,银行存款日记账,（真实账页）,将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫“过账”。过账的内容包括：,时间；,凭证编号；,摘要；,对方科目；,金额。,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1,月初余额,销售商品,5 12,收,2,9000000,9000000,17000000,5 20,收,6,收,6,5 20,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收,16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收,16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收,16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,一、对账,（账簿记录的核对）,（一）账证核对,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证,及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关,的收款凭证、付款凭证相互核对,一、对账,（账簿记录的核对）,（二）账账核对,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行,存款）日记账的核对,财产清查,财产清查是指通过货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,财产物资清查的盘点制度,（一）永续盘存制（账面盘存制）,账面期末余额账面期初余额本期增加数本期减少数,（二）实地盘存制,本期减少数账面期初余额本期增加数期末盘存结存数,现金的清查,现金清查一般采用突击实地盘点。首先查明库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额核对。,银行存款的清查,清查方法：将银行存款日记账与银行对帐单进行核对,未达账项：,1,、企业已收，银行未收,2,、企业已付，银行未付,3,、银行已收，企业未收,4,、银行已付，企业未付,银行存款余额调节表,项 目,金 额,项 目,金 额,银行存款日记账余额,加：银行已收，企,业未收,减：银行已付，企,业未付,银行对账单余额,加：企业已收，,银行未收,减：企业已付，,银行未付,调节后余额,调节后余额,年月日,单位：元,实物的清查,清查方法：,1,、实地盘点法,2,、技术推算法,对实物资产的数量进行清查的同时，还应注意实物的质量品质。,往来款项的清查方法,清查方法：发函询证,对方单位核对相符，在询证函上盖章后退回；若核对不符，应将不符项目在询证函上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。,财产清查结果的处理一般分为两个步骤：,首先，在审批前，先将已查明属实的盘盈、盘亏及损失数，根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记有关账簿，达到账实相符；,其次，在审批后，根据处理意见，编制记账凭证，登记有关账簿。,借,贷,1、发生的待处理财产物资盘亏和盘损数,2、结转已批准处理的财产物资盘盈数,1、发生的待处财产资盘 盈数,2、转销已批准处理财产 物资盘亏和盘损数,尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额,尚待批准处理财产 物资的盘盈净额,待处理财产损溢,经济业务类型与记账规则,借方,资产,贷方,借方,权益,贷方,A,A,B,B,C,D,C,D,ACBDBCAD,第一种类型,第二种类型,第三种类型,第四种类型,负债所有者权益,D,试算平衡,是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余 额 平 衡,试算平衡,发生额平衡,以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方,发生额合计,全部账户贷方,发生额合计,动态平衡,余额平衡,以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方,余额合计,全部账户贷方,余额合计,静态平衡,基本业务核算：以制造企业为例,制造企业的基本业务,1,、筹资,2,、投资,3,、采购,4,、生产,5,、销售,6,、管理,7,、利润分配,日常的,非经常性的,每年的,日常经营的三个阶段的主要业务：,1,、采购：采购与付款,2,、生产：耗用与生产,3,、销售：销售与收款,采购,与付款,材料入库,付款时间,未入库,已入库,对方发货前,对方发货时,对方发货后,在途物资,原材料,应付账款,应付票据,库存现金银行存款,预付账款,采购与付款业务循环账务处理小结,生产,领用材料,消耗水电等,生产业务循环账务处理小结,投入人工,生产产品,管理部门,车间耗用,销售部门,工程耗用,生产成本,管理费用,制造费用,销售费用,在建工程,制造费用的归集和分配,间接投入,的费用,制造费用,生产成本,A,生产成本,B,生产成本,C,生产成本的计算与产成品的结转,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本,甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,生产成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,归集制造费用,借：制造费用,贷：原材料,应付职工薪酬,分配制造费用,借：生产成本基本生产成本甲,乙,贷：制造费用,销售与收款,发货,收款时间,主营业务收入,发货前,发货时,发货后,库存商品,应收账款,应收票据,库存现金银行存款,预收账款,销售与收款业务循环账务处理小结,主营业务成本,原材料,生产成本,库存商品,本年利润,主营业务成本,购进,领用,完工,销售,结转,主营业务,收入,销售,结转,应交增值税本月销项税额本月进项税额,计算应交税费,借：应交税费应交增值税,(,转出未交增值税,),贷：应交税费未交增值税,计算应交税费,应纳城建税税额,(,实际缴纳的增值税消费税营业税,),适用税率,(7%,、,5%,、,1%),应纳教育费附加,(,实际缴纳的增值税消费税营业税,),征收比率,(3%),借：营业税金及附加,贷：,应交税费 应交教育费附加,应交城建税,资金筹集的核算,企业可以从两个方面筹资并形成两种性质的资本来源：,一是,权益资本,，它是企业通过吸收直接投资、发行股票等方式取得的；,二是,债务资本,，它是企业通过向银行借款、发行债券等方式取得的。,实收资本（或股本）,本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为,“,4001,股本,”,科目。,企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部,分，作为资本溢价或股本溢价，在,“,资本公积,”,科目核算借：银行存款,贷：股本,(,面值,),资本公积,(,股本溢价,),发行股票,借：银行存款,贷：实收资本,(,注册资本,),资本公积,(,资本溢价,),接受投资,借：银行存款,贷：长期借款,(,短期借款,),借款,借：财务费用,贷：应付利息,预提短期借款利息费用,借：交易性金融资产,A,股票,投资收益,(,相关费用,),贷：银行存款,投资,:,短期投资,借：银行存款,贷：交易性金融资产,B,股票,(,账面价,),投资收益,处置短期投资,借：持有至到期投资,成本,(,国债,),贷：银行存款,长期投资：债券投资,借：长期股权投资,甲公司,贷：银行存款,长期投资：股票投资,购置固定资产,借：固定资产,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,累计折旧,生产使用的固定资产,管理部门使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,固定资产的折旧,制造费用,管理费用,销售部门使用的固定资产,销售费用,借：管理费用,制造费用,销售费用,贷：累计,折旧,固定资产的折旧方法,一、直线法（,straight-line depreciation method,）,二、工作量法,(,units-of-production,),三、加速折旧法,(,accelerated depreciation methods,),（一）年数总和法,(,二,),双倍余额递减法,(,double-declining balance),购买无形资产,借：无形资产,贷：银行存款,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,借：管理费用,贷：累计摊销,伴随账户与备抵账户,固定资产,与,累计折旧,无形资产,与,累计摊销,应收账款,与,坏账准备,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,营业利润,营业收入营业成本营业税金及附加,销售费用管理费用财务费用,资产减值损失公允价值变动收益,(,公允价值变动损失,),投资收益,(,投资损失,),经营成果的核算,(,一,),营业利润,(,二,),利润总额,利润总额营业利润,营业外收入营业外支出,(,三,),净利润,净利润利润总额所得税费用,计算所得税,全年,应纳税所得额,利润总额,全年,应纳所得税额,=,全年,应纳税所得额,25%,借：所得税费用,贷：应交税费,应交所得税,预缴,所得税,企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；,按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴,。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。,利 润 表,项目,本期金额,上期金额,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益,(,损失以,“,-,”,填列,),投资收益,(,损失以,“,-,”,填列,),其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润,(,亏损以,“,-,”,填列,),加：营业外收入,减：营业外支出,其中：非流动资产处置损失,三、利润总额,(,亏损总额以,“,-,”,填列,),减：所得税费用,四、净利润净亏损以,“,-,”,填列,),五、每股收益,(,一,),基本每股收益,(,二,),稀释每股收益,本年利润,主营业务成本,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,管理费用,销售费用,其他业务成本,营业税金及附加,所得税费用,营业外支出,财务费用,利润分配,-,未分配利润,本年利润,企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：,（一）弥补以前年度亏损。,（二）提取,10%,法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本,50%,以后，可以不再提取。,（三）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。,（四）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。属于各级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将应付国有利润上缴财政。,经营成果分配的核算,借：利润分配,提取法定盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积,年末按净利润的,10%,提取法定公积金。,年末将,“,本年利润,”,账户的转入,“,利润分配,未分配利润,”,账户,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取法定盈余公积,-,应付现金股利或利润,将,“,利润分配,”,其他明细账户余额转到,“,利润分配,未分配利润,”,账户。,拟发放现金股利,借：利润分配,应付现金股利或利润,贷：应付股利,利润分配,提取法定盈余公积,盈余公积,利润分配,未分配利润,本年利润,应付股利,利润分配,应付现金股利或利润,财务报告,财务报表的分类,中期财务报表,年度财务报表,财务报表,月报,半年报,季报,静态报表,动态报表,反映的经济内容,资产负债表,利润表,所有者权益变动表,现金流量表,编报主体,个别财务报表,合并财务报表,编制时间,编制时间,编制时间,1,、,时间：,特定日期,2,、,内容：,财务状况,资产负债表,资产负债表,(,balance sheet,),是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位,正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年初数,资产按流动性由强到弱排列,负债按偿还期限由短到长排列,所有者权益按永久性程度排列,资产负债表的填列方法,资产负债表的各项目均需填列,“,年初余额,”,和,“,期末余额,”,两栏。,“,年初余额,”,栏内各项数字，根据上年末资产负债表的,“,期末余额,”,栏内数字填列。,“,期末余额,”,则可为月末、季末、年末的数字。其填列方法有以下多种情况,利润表,利润表,(,income statement,),是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。,1,、时间：一定期间内,2,、内容：经营成果,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位,正表：将利润的计算分解为三个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。,利润表的填列方法,（一）“上期金额”根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列,（二）“本期金额”根据相关科目的发生额分析填列。,现金流量表,现金流量表,(cash flow statement),是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,1,、时间：一定期间内,2,、内容：现金和现金等价物流入和流出,现金的概念,现金流量表是以现金为编制基础，按,收付实现制,原则编制的。,现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。,现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,现金流量的分类,现金流量表应当按照经活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。,我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,补充资料,补 充 资 料,金额,1,、将净利润调节为经营活动现金流量,：,净,利润,加：计提的资产减值准备,固定资产折旧,经营活动产生的现金流量净额,2,、不涉及现金收支的投资和筹资活动：,3,、现金及现金等价物净增加情况,所有者权益变动表,所有者权益变动表是指反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。,附注,附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。,资产,=,负债 ,资产,=,负债 ,资产,=,负债 ,资产,=,负债 ,期初留,存收益,本期分,配利润,本期净,利润,期初留,存收益,本期,收入,本期,费用,本期分,配利润,留存收益,实收,资本,实收,资本,实收,资本,所有者权益,资产负债表与利润表之间的关系,财务报告的审计,审计,：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。,三、会计信息质量要求,在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。,衡量会计核算工作质量的标准和要求,1,、可靠性原则,（,R,eliability,）,会计,核算,停,虚假经济业务,停,虚假,会计信息,会计,报告,2,、相关性原则,（,Relevance,）,投资者和债权人等,社会公众,政府及其有关部门,会计,信息,企业内部的经营管理者,3,、明晰性原则,（,Understandability,）,4,、可比性原则,（,Comparability,）,同一企业不同时期,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,不同企业,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,案例讨论：,“,郑百文,”,案,1997,年盈利,7800,余万元 ,1998,年突发亏损5,个亿,1998,年年报中，公司将存货的核算由上市后一直采用的“先进先出法”未加任何说明地改为“加权平均法”,。,致使年末存货金额从,1997,年底的,13,亿元下降为,3.4,亿元,。,5,、实质重于形式原则,（,Substance over Form,）,企业应当按照交易或者事项的,经济实质,进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的,法律形式,为依据。,融资,租赁,（,Financial Leasing,）,经营,租赁,6,、,重要性原则,（,Materiality,）,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有,重要,交易或者事项。,7,、,谨慎性原则,（,稳健性原则,Conservatism,）,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,坏账准备,企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。,在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。,2002,年,1,月初，企业发生一笔应收账款，金额为,100 000,元。,2002,年末，该笔应收账款仍未收回。企业估计该应收账款收回的可能性为,50%,。则计提坏账准备为,100 000,50%,50 00