财务会计学3.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中国人民大学继续教育学院 范歆,财务会计学,1,本课程主要参考书目：,注册会计师全国统一考试辅导教材,:,会计,全国会计专业技术资格考试辅导教材：,初级会计实务,中级会计实务,2,第三章应收款项,第一节 应收账款的核算,一、应收账款的概念及范围,、应收账款的概念,、应收账款的范围,指企业因销售商品、,产品或提供劳务等业务，应向,购货单位或接受劳务单位收取的,款项，属于经营活动所形成的债权。,应收账款包括,应收货款,为购货方代垫的运费,为税务部门代收的增值税,现金折扣,.,（商业折扣,?,）,3,第三章应收款项,应收款项的内容,应收账款应收票据 其他应收款 预付账款,第一节 应收账款的核算,一、应收账款的概念及范围,、应收账款的概念,、应收账款的范围,4,一、应收账款的概念及范围,指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的,款项，属于经营活动所形成的债权。,应收账款,是指因销售活动形成的债权,;,-,是流动资产性质的短期商业债权,;,-,是 本企业应收客户的款项,.,参见教材,P42,5,应收账款包括,:,为购货方代垫的运费,为税务部门代收的增值税,现金折扣。,是否包括商业折扣,?,6,二、应收账款的确认和计价,（一）应收账款的确认,应收账款应于收入实现时确认。（后面要结合收入一章讲解）,企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,应当以从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款,(,通常为公允价值,),作为初始确认金额,.,7,（二）应收账款的计价,应收账款通常依据其实际发生额作为入账金额，（即以买卖双方实际确认的交易价格为依据）。除此计价时还应考虑折扣等因素。,、商业折扣,商业折扣概念,-,商业折扣通常用百分比表示,一般在交易时即已确定,对应收账款入帐金额的确认无实质影响,.,在存在商业折扣的情况下,应收账款入帐金额应当按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确认,.,8,如,:,A,公司出售,E,型磁带录音机，销售价格为每台,300,元，购买,20,台，可得,20%,的商业折扣,。,商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认,发票金额,20300,（,1,20%,）,4800,商业折扣,9,2,、现金折扣,现金折扣概念,-,现金折扣的表示方式：折扣率付款期限，如,:,，。,10,如,:,某公司,9,月,5,日销售产品一批，价款,10000,元，增值税销项税,1700,元，发票上注明的付款条件为,1/20,，,2,10,，,N/30,在,10,天折扣期内收到货款,1170098%11466,在,20,天折扣期内收到货款,1170099%11583,在折扣期之后收到货款,11700,现金折扣,11,现金折扣通过“财务费用”科目核算。,卖方,发生的现金折扣（销货折扣）视为理财费用（为尽早收回款项付出代价），借记财务费用,;,买方,发生的现金折扣（购货折扣）视为理财收益（提前付款得到优惠或收益），贷记财务费用。,在存在现金折扣的的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种，我国会计实务要求采用总价法。,12,、销售退回及折让,实际发生销售退回及折让时直接冲减当期的销售收入，不影响应收账款的确认及计价。（销售退回及折让发生在销售之后）,（后面要结合收入章节讲解）,13,(,一,),科目设置,总账设置“应收账款”科目，明细核算按照债务人设置,(,三栏式明细账,)除此会计处理时还要涉及“主营业务收入”、“应交税费”、“银行存款”等科目。,三、应收账款的账务处理,14,应收账款,应收的款项,收回的款项,作为坏账冲销的款项,尚未收回的款项,15,（二）应收账款的会计处理,发生应收账款业务时,:,借：应收账款,公司 （应收的款项）,贷：主营业务收入 （实现的营业收入）,贷,:,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷,:,银行存款（代购货方垫付的费用）,待收到货款时：,借：银行存款,贷：应收账款,公司,16,1,、不存在,商业折扣情况下的应收账款核算,某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计,58000,元，使用的增值税率为,17%,，代购货单位垫付运杂费,2000,元，已办妥托收手续,.,代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销,注意：,在没有商业折扣的情况下，,应收账款应按应收的全部金额入账。,17,收到货款时,销售时,借：应收账款,69860,贷：主营业务收入,58000,应交税金,应交增值税（销项税额）,9860,银行存款,2000,借：银行存款,69860,贷：应收账款,69860,18,在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,2,、,存在商业折扣情况下的应收账款核算,19,某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为,20000,元，由于是成批出售，销货方给购货方,10%,的商业折扣（金额为,2000,元），销货方应收账款的入账金额为,18000,元，适用税率为,17%,销售时：,20000,（,1,10%,）,18000,销售额与折扣额在同一张发票,上分别注明的，可按折扣后的余额作,为销售额计算增值税；如果将折扣额,另开发票，不论财务上如何处理，,均不得从销售额中扣除折扣额,注意税法规定,20,借：应收账款,21060,贷：主营业务收入,18000,应交税金,应交增值税（销项税额）,3060,收到货款时,借：银行存款,21060,贷：应收账款,21060,21,3,、存在现金折扣情况下的应收账款核算,应收账款的入账价值视采用的核算方法不同,总价法,净价法,将未减现金折扣前的,金额作为实际售价，,作为应收账款的入账金额,将扣减最大现金折扣后的,金额作为实际售价，据以,记录应收账款的入账金额,22,借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,17 000,教材,P44,例,确认销售收入和应收账款,在,10,天折扣期内收到货款,(,即对方,10,天内付款给予,2%,的 折扣,2340,元,),借：银行存款,114 660,财务费用,2340,贷：应收账款,117000,总价法,23,借：银行存款,115830,财务费用,1170,贷：应收账款,117000,在,10,天后，,20,天内收到货款,(,现金折扣,1/20),在折扣期之后收到货款,借：银行存款,117000,贷：应收账款,117000,24,借：应收账款,114660,财务费用,2340,贷：主营业务收入,100000,应交税金,应交增值税（销项税额）,17000,确认销售收入和应收账款,在,10,天折扣期内收到货款,借：银行存款,114660,贷：应收账款,114660,净价法,25,总价法与净价法的比较,总价法,净价法,优点,缺点,总价法可以较好地反映销售的全过程,可以避免总价法的不足,在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入,在顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售总额。期末结账时，对已经超过期限尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦,会计制度规定的方法,26,第二节坏账及其核算,赊销 应收账款 收不回来的应收账款 坏账（由此形成的损失）坏账损失（即应收账款的减值损失）,27,坏账的确认,坏账损失的核算方法,坏账损失的账务处理,参见教材、,28,一、坏账及其损失的确认,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款,由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失,坏账损失确认的一般标准,第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回,第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回,第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小,.,29,企业应当在期末对应收账款进行检查,分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。,计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。,坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。,如需变更，应当在会计报表附注中予以说明,.,30,二、坏账损失的核算方法,直接冲销法,备抵法,在会计期末按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款,31,备抵法要求按期估计坏账损失，对应收账款进行减值测试。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。,本课程着重介绍应收账款余额百分比法。,32,坏账准备,提取的坏账准备,冲销多提数,实际发生的坏账,已冲销坏账的收回数,形成的坏账准备数,应收账款,尚未收回的,款项,科目设置,被调整账户,调整账户,应收账款净额应收账款余额坏账准备余额,33,资产减值损失（损益类科目）,计提坏账或资产冲减多提的坏账或,减值损失时资产减值损失；,月末结转到本年,利润科目的数额。,“损益类”科目月末结转后无余额。,34,三、,坏帐损失的账务处理,按期估计坏帐损失时，（或补提）,借：资产减值损失,贷：坏账准备,发生坏账损失时，,借：坏账准备,贷：应收账款,35,收回已冲销的坏账，,借：应收账款,贷：坏账准备,同时，借：银行存款,贷：应收账款,冲销多提的坏账，,借：坏账准备,贷：资产减值损失,36,（一）应收账款余额百分比法,形成的坏账准备应收账款余额,坏账百分比,某企业年末应收账款的余额为,1000000,元，提取坏账准备的比例为,3,；第二年发生了坏账,6000,元，其中甲单位,1000,元，乙单位,5000,元，年末应收账款余额为,1200000,元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款,5000,元又收回，期末应收账款余额,1300000,元,。,37,第一年,借：资产减值损失,3000,贷：坏账准备,3000,形成的坏账准备,10000003,3000,应收账款净额,1000000,3000=997000,坏账准备,应收账款,1000000,3000,3000,38,借：坏账准备,6000,贷：应收账款,甲单位,1000,乙单位,5000,应提补提,坏账准备,期初,3000,6000,期末,3600,（当年应提额）,6600,第二年发生了坏账,6000,元，其中甲单位,1000,元，乙单位,5000,元，年末应收账款余额为,1200000,元,39,形成的坏账准备,12000003,3600,应,计提的坏账准备,3600,（,6000,3000),6600,应收账款净额,1200000,3600=1196400,借：资产减值损失,6600,贷：坏账准备,6600,40,借：银行存款,5000,贷：应收账款,乙单位,5000,坏账准备,期初,3600,5000,期末,3900,4700,借：应收账款,乙单位,5000,贷：坏账准备,5000,第三年，已冲销的上年乙单位应收账款,5000,元又收回，期末应收账款余额,1300000,元,41,形成的坏账准备,13000003,3900,应,计提的坏账准备,3900,（,5000,3600),4700,应收账款净额,1300000,3900=1296100,借：坏账准备,4700,（冲多提的）,贷：资产减值损失,4700,42,（二）账龄法,是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法,是指顾客所欠账款时间的长短,15780,32590,55400,86400,25130,77800,293100,合计,9000,6780,12400,13500,6690,3200,3800,48400,65000,15200,6200,18000,3200,3930,25000,8800,10600,33400,46200,86400,31000,34810,94690,A,B,D,C,E,120,91,120,61,90,31,60,1,30,已 过 期,未,过期,余额,顾,客,名,称应收账款账龄分析表,2002,年,12,月,31,日,43,应收账款余额,预计坏账率,预计坏账准备,未过期,77800,2%,1556,过期,1,30,天,25130,4%,1005,过期,31,60,天,86400,7%,6048,过期,61,90,天,55400,10%,5540,过期,91,120,天,32590,20%,6518,过期,120,天以上,15780,40%,6312,预计的坏账准备,293100,26979,坏账损失估计表,44,（三）赊销净额百分比法,应计提的坏账准备当期赊销净额,坏账百分比,某企业,2003,年全年赊销净额为,300000,元，根据以往资料和经验估计坏账损失率为,1.5%,年末估计坏账损失为：,3000001.5%=4500,借：资产减值损失,4500,贷：坏账准备,4500,需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比,45,（四）个别认定法,根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法,如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别,(,例如，债务单位所处的特定地区等,),，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备,在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除,46,第一，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及,3,年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：,当年发生的应收款项；,计划对应收款项进行重组；,与关联方发生的应收款项；,其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,计提坏帐准备时的几点注意事项,47,第三，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备,.,第二，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,第四，如果应收账款中包含预收的账款，应予以扣除,.,48,第三节 其他应收款及预付账款的核算,一、其他应收款,其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权及暂付应收款。如企业发生的各种赔款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项等。,企业应定期对其他应收款项进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,49,企业发生其他各种应收,暂付款项时,借,:,其他应收款,贷：银行存款（固定资产清理等）,收回或转销各种款项时，,借,:,库存现金（银行存款等贷：其他应收款,50,二、预付账款,预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的货款。,会计核算时需要单独设置“预付账款”科目（哪类科目,？,）；对预付账款不多的企业，也可将其计入“应付账款”的科目。,51,预付账款,预付的款项,收到材料等转销的预付款,尚未转销的预付款,注意,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。,明细账,供货单位,52,预付账款,与应收账款的比较,相同,区别,两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；而预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项,二者都属于企业的债权,53,发生预付货款（或补付货款）时，,借：预付账款,贷：银行存款,收到所购货物时，,借：原材料,应交税费,增值税（进项税额）,贷：预付账款,退回多付款项时，借：银行存款,贷：预付账款,54,第四节 应收票据,55,应收票据,应收票据的概念,及其计价,应收票据的核算,商业汇票,56,商业承兑汇票,银行承兑汇票,按,承兑,人,按,是否带息,带息,商业汇票,不带息,商业汇票,商业汇票种类,57,一,、应收票据的概念、确认与计价,由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据,应收票据应当在企业收取票据时确认，一般按商业汇票的票面金额入账。对于带息应收票据，应于期末（中期或年末）按应收票据的票面价值和利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。,58,程序,开户行,收款人,开户行,付款人,供货,签发并承兑汇票,到期委托收款,通知付款,划款通知,联行往来,通知收款,59,计价,取得时的计价,期末计价,不带息票据,带息票据,面值已计提利息,面值,60,二、应收票据的核算,单独设置“应收票据”科目。,哪类科目？,账务处理包括：收到票据处理、票据到期收款处理、到期退票及应收票据贴现处理。,61,尚未到期票据的账面价值,取得,收回,贴现,退票,应收票据,收到的票据面值,计提的利息,收到款项转销的票据,贴现转销的票据,转作应收账款的票据,转让的票据,备查账,62,（一）收到票据的处理,借：应收票据,贷：主营业务收入,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,收到的用以抵付以往应收账款所记欠款的票据时，,借：应收票据,贷：应收账款,63,（二）票据到期收款的处理,不带息票据：到期值面值,借：银行存款（到期值）,贷：应收票据（到期值）,带息票据：到期值面值利息,借：银行存款（到期值）,贷：应收票据（面值）,贷：财务费用（到期值,面值的差额）,64,利息的计算：,利息面值,利率,期限,期限三种算法：,按月计息，以次月对日为一个月；,月末签发的票据，无论月份大小均以到期月份的月末为到期日；按日计息，以实际日历天数计算，算头不算尾，或算尾不算头。,如；月日签发票据，到期日为月日，则票据天数为？天,65,（三）到期退票的处理,主要发生在商业承兑汇票结算方式。当企业应收票据到期、承兑人无力付款且付款人不再签发新票据时，作退票处理，即将票据面值与应计未收利息一并转为应收账款。,不带息票据：,借：应收账款,贷：应收票据,带息票据：,借：应收账款,贷：应收票据,贷：财务费用（利息）,66,例题,教材,67,例题,某企业向公司出售产品一批，货款总计元，增值税额为元，公司送来一张出票日为年月日，面值为,元，期限为个月，利率为的商业承兑汇票。会计分录如下：,68,收到票据时，,借：应收票据,公司 ,贷：主营业务收入 ,贷：应交税费,应交增值税,（销项税额）,69,票据到期收回款项时，,票据到期利息为：,（元）,票据到期本息为：,（元）,借：银行存款,贷：应收票据,公司,贷：财务费用,70,到期退票：假定月日公司无力支付票款且未签发新票，则企业作退票处理。,借：应收账款,公司,贷：应收票据 ,财务费用 ,71,三、应收票据贴现,(,一,),应收票据贴现的含义,-,附追索权贴现票据,(,贴现企业负连带责任,),贴现票据,不附追索权贴现票据,(,贴现企业不负连带责任,),72,(,二,),应收票据贴现额的计算,计算的依据,-,票据到期值,不带息票据,:,票据到期值,=?,带息票据,:,票据到期值,=?(,面值,+,票面利息,),如何计算,?(,同前,),73,贴现额,=,到期值贴现利息,贴现利息到期值,贴现率,贴现期限,如,:,月日签发票据，到期日月日，若月日急需款项，则贴现期？,？,按月计算,-,贴现期限计算三种方法月末签发,-,？,按日计算,-,74,(,三,),应收票据贴现的账务处理,1,、应收票据贴现时的处理,不带息票据：,借：银行存款,财务费用,(,贴现利息,),贷：应收票据,(,不附追索权,),(,或,),短期借款,(,附追索权,),75,带息票据：,借：银行存款（实收的贴现额）,财务费用（实收的贴现额,面值）,76,、贴现票据到期时的处理,附追索权贴现票据到期：,若出票人或付款人向银行支付票据款,则申请贴现企业应冲销应收票据和金融负债,此时编制会计分录：,借：,短期借款,贷：应收票据,若出票人或付款人到期无力支付票据款,则申请贴现企业应向贴现银行偿还票据款，此时编制会计分录：,借：,短期借款,贷：银行存款,77,例题：甲公司于年月日将一张月日签发的、期限为个月、票面价值元的不带息商业票据向银行贴现，年贴现率。作有关会计分录。,78,贴现天数（天）,贴现利息,（元）,贴现净额,0,（元）,分录：,借：银行存款,财务费用,贷：应收票据,79,