第8章会计政策、会计估计变更及会计差错更正.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,高,级,财务会计 会计政策、会计估计变更和前期差错更正,8,湖北经济学院.会计学院,第八章 会计政策、会计估计和会计差错更正,湖北经济学院.会计学院,2026/4/8 周三,1,第八章 会计政策、会计估计变更,和前期差错更正,本章结构,第一节 会计政策及其变更,第二节 会计估计及其变更,第三节 差错更正,本章重点,会计政策、会计估计变更和会计差错的概念,追溯调整法,的,处理,未来适用法、追溯重述法的含义,会计政策、会计估计变更和会计会计差错更正应披露的内容,2026/4/8 周三,2,第一节 会计政策及其变更概念,一、会计政策的概念,（一）会计政策的概念,指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。,如：对应收账款坏账损失的核算方法的规定。,公司在选择会计政策时应考虑的三个方面的内容,（1）谨慎性；（2）实质重于形式；（3）重要性,（二）会计政策的特点：,在我国，会计政策的采纳和运用具有如下特点：,1,、会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法；,2,、会计政策由国家统一的会计准则规定，是指导企业进行会计核算的基础,3,、企业对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外；,4,、企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。除了满足条件进行会计政策变更的。,2026/4/8 周三,3,（三）会计政策的披露：,企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项：,1,、合并政策；(,合并范围的确定原则、会计处理、合并报表原则、母子公司会计政策一致性等,),2,、外币折算；,（汇率的选定、汇兑损益的处理、报表折算方法等）,3,、收入的确认；（如建造合同收入的确定是完工百分比法或其他方法）,4,、所得税的核算；（所得税会计处理方法）,5,、存货的计价；（计价方法）,6,、长期投资的核算；（如成本法或权益法）,7,、借款费用的处理；（资本化或费用化；资本化或费用化的具体原则等）,8,、其他。（无形资产的摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等）,（四）会计政策与会计准则的区别和联系,会计准则是基本原则，是会计行为规范化要求，着眼于群体，有共性；会计政策是企业选择的原则、程序和方法，着眼于个体。,会计政策依赖于会计准则，其选择必须在会计准则的许可范围内；会计准则固定会计政策的选择，又为会计政策的选择提供余地。,2026/4/8 周三,4,二、会计政策变更的概念,（一）会计政策变更的概念,指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。,（二）会计政策变更的条件,企业满足下列条件之一的，可以变更会计政策：,1,、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。,如：,企业会计准则；,国家统一的会计制度；,中华人民共和国增值税暂行条例等,2,、会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。主要指有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。,如,：情况变化引起存货发出计价方法的变更等,2026/4/8 周三,5,（三）属于会计政策变更的事项举例：,1,、固定资产折旧由直线法改为双倍余额递减法,2,、长期股权投资由成本法核算改按权益法核算；,3,、所得税会计处理由递延法,改,债务法,等等,（四）下列情况不属于会计政策变更：,1,、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。,如,：经营租赁方式改为融资租赁方式。,2,、对,初次发生的,或,不重要,（金额不大或对决策不具多大影响，需要职业判断）,的交易或事项,采用新的会计政策。,如：,对于,低值易耗品,改用新的,摊销方法,，,因为在企业不重要，影响不大，,不属于会计政策变更。,2026/4/8 周三,6,三、会计政策变更的核算,会计政策变更可以采用,追溯调整法,和,未来适用法,两种方法进行会计处理，采用哪种会计处理方法，应根据具体情况确定。,国家发布了相关会计处理方法的，按规定核算；,会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的（其累计影响数能够合理的确定），应当采用,追溯调整法,进行处理；,确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；,在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用,未来适用法,进行处理。,（一）追溯调整法,1,、追溯调整法的含义,指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项,初次发生时,即采用变更后的会计政策,，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,2026/4/8 周三,7,2,、,追溯调整法的步骤,第一步，计算会计政策变更的累积影响数；,会计政策变更的累计影响数,指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期,最,早期初留存收益的,应有的金额,与,现有的金额,之间的差额。,会计政策变更累积影响数包括：,A、对净损益的累积影响金额,B、,对利润分配的累积影响金额,C、,对未分配利润的累积影响金额,注：不包括,分配的利润或股利。,累计影响数的计算步骤（5步）,第一步：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；,第二步，计算两种会计政策下的,税前利润,差异；,第三步，计算差异的所得税影响金额；,第四步，确定税后,利润,差异；,第五步，计算会计政策变更的累积影响数,，调整盈余公积和“利润分配未分配利润”,。,2026/4/8 周三,8,第二步，相关的会计处理；,1,、净利润（累积影响数）最终合并计入,“利润分配未分配利润”,，不通过损益类项目和“本年利润”。,2、调整盈余公积和未分配利润。,第三步，调整会计报表相关项目,：调整的是,累积,数,本期,资产负债表,的,期初,数,本期,利润,和,利润分配表,的,上年,数,第四步，附注说明。（披露）,1,、政策变更的情况、时间等；,2、累积影响数,（资产负债表）,3、上年度净利润的调整数、上年度年初留存收益和未分配利润的调整数。,（利润表和利润分配表）,即：计算分录调整报表附注说明（披露）,2026/4/8 周三,9,例1：,东方股份公司,2003,年12月28日购入设备一台，入账价值为1000000元，购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。,该设备自,2006,年1月1日起，改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税率为33%，历年均按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任議金。,该公司所得税采用,债务法核算,，按,税法规定该设备应采用,直线法,计提折旧,。,2026/4/8 周三,10,要求：,（1）填列,2006,年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。,（2）对该项会计政策变更进行账务处理。,（3）填列,2006,年度会计报表相关项目调整表,（答案金额以元为单位）,2006,年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表,单位：元,年度,按直线法提取的折旧额,按双倍余额递减法计提的折旧额,税前差异,所得税影响额,税后差异,2026/4/8 周三,11,项 目,上年数,年初数,调增,调减,调增,调减,累计折旧,盈余公积,未分配利润,递延税款（贷方余额）,管理费用,所得税,年初未分配利润,提取法定盈余公积,提取法定公益金,未分配利润,2006,年度会计报表相关项目调整表,单位：元,2026/4/8 周三,12,答案,（1）填列,2006,年1月1日会计政策变更累积影响数表,2006,年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表,单位：元,年度,按直线法提取的折旧额,按双倍余额递减法计提的折旧额,税前差异,所得税影响额（递延税款）,税后差异,2004,100000,200000,-100000,-33000,-67000,2005,100000,160000,-60000,-19800,-40200,合计,200000,360000,-160000,-52800,-107200,2026/4/8 周三,13,（2）对该项会计政策变更进行账务处理,调整累计折旧及递延税款,借：利润分配,未分配利润 107200,递延税款 52800,贷：累计折旧 160000,调整盈余公积,借：盈余公积 16080,贷：利润分配,未分配利润 16080,107200,（10%+5%）,（3）填列,2006,年度会计报表相关项目调整表,公司在编制2006年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润表及利润分配表的上年数也应作相应调整。,2026/4/8 周三,14,2006,年度会计报表相关项目调整表,单位：元,项 目,上年数,年初数,调增,调减,调增,调减,累计折旧,160000,盈余公积,16080,未分配利润,91120,递延税款（贷方余额）,52800,管理费用,(,05),60000,所得税,(60000,33%)（05）,19800,年初未分配利润,(累积至,04),56950,提取法定盈余公积,(,05),4020,提取法定公益金,(,05),2010,未分配利润,(累计至,05),91120,2026/4/8 周三,15,16080=107200（10%+5%）,91120=107200 85%（或者107200-16080）,52800=160000 33%,19800=60000 33%,56950=67000 85%,4020=40200 10%,2010=40200 5%,91120=56950+（60000-19800-4020-2010）=,（4）附注说明：公司从2006年起由直线法改为双倍余额递减法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整期初留存收益及累计折旧的期初数；利润表及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。此项会计政策的累积影响数为160000元；2005年度的净利润调减了60000元；调减2005年年初留存收益67000元，其中：利润表及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调减56950元。2026/4/8 周三,16,例2：,甲公司,2005,年1月1日对乙公司投资占甲公司表决权资本的30%，假定2005年按成本法核算该项长期股权投资，投资成本为450000元。从2008年起甲公司采用权益法核算，并要求对该项会计政策变更按追溯调整法进行会计处理。乙公司2005年、2006年和2007年实现净利润分别为100000元、50000元和75000元。甲公司2006年和2007年分回现金股利分别为10000元和7500元。甲乙公司适用的所得税率均为33%，甲公司所得税采用债务法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。乙公司按净利润的15%提取法定盈余公积。,2026/4/8 周三,17,1、由成本法改为权益法后的累积影响数：,年度,成本法,权益法,税前差异,所得税影响,税后差异,2005年,0,30000,30000,0,30000,2006年,10000,15000,5000,0,5000,2007年,7500,22500,15000,0,15000,小计,17500,67500,50000,0,50000,甲公司在2005年、2006年和2007年三年间按成本法和按权益法核算对乙公司的投资收益及长期股权投资的账面价值税前差异为50000元；由于甲公司与乙公司的所得税率相同，甲公司从乙公司分回的利润已在乙公司交纳了所得税，故不需要再交纳所得税，按权益法核算与按成本法核算对所得税均无影响，因此，所得税影响为0，税后差异也为50000元，即甲公司由成本法改为权益法的累积影响数为50000元。,2026/4/8 周三,18,2、对该项会计政策变更进行账务处理,（1）调整会计政策变更影响数,借：长期股权投资,乙公司（损益调整）50000,贷：利润分配,未分配利润 50000,（2）调整盈余公积,借：利润分配,未分配利润 7500（50000,15%）,贷：盈余公积 7500,3、填列,2008,年度会计报表相关项目,甲公司在编制2008年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润表及利润分配表的上年数也应作相应调整。,2026/4/8 周三,19,项 目,上年数,年初数,调增,调减,调增,调减,长期股权投资,50000,盈余公积,7500,未分配利润,42500,投资收益,15000,加：年初未分配利润,29750,提取盈余公积,2250,未分配利润,42500,2008,年度会计报表相关项目调整表,单位：元,4、附注说明：公司从2008年起改为权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整期初留存收益及长期股权投资的期初数；利润表及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。此项会计政策的累积影响数为50000元；2007年度的净利润调增了15000元；调增2007年年初留存收益35000元，其中：年初未分配利润调增29750元。,2026/4/8 周三,20,练习：某公司2004年1月1日对乙公司投资80万元，占乙公司股份比例的30%，按成本法核算该项长期股权投资。2007年1月1日起，企业根据有关规定，将该项长期股权投资改按权益法核算，乙公司2004年、2005年、2006年实现的净利润分别为100000元、200000元和300000元。公司于2005和2006年从乙公司分回现金股利分别为10000元和20000元。公司和乙公司的所得税率均为33%。公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，5%提取法定公益金。按追溯调整法进行会计处理。,年度,成本法,权益法,税前差异所得税影响,税后差异,2004年,0,30000,30000,0,30000,2005年,10000,60000,50000,0,50000,2006年,20000,90000,70000,0,70000,小计,30000,180000,150000,0,150000,2026/4/8 周三,21,2、对该项会计政策变更进行账务处理,（1）调整会计政策变更影响数,借：长期股权投资,乙公司（损益调整）150000,贷：利润分配,未分配利润 150000,（2）调整盈余公积,借：利润分配,未分配利润 22500（150000,15%）,贷：盈余公积 22500,3、填列,2007,年度会计报表相关项目,甲公司在编制2007年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润表及利润分配表的上年数也应作相应调整。,2026/4/8 周三,22,项 目,上年数,年初数,调增,调减,调增,调减,长期股权投资,150000,盈余公积,22500,未分配利润,127500,投资收益,70000,年初未分配利润,68000,提取盈余公积,10500,未分配利润,127500,2007,年度会计报表相关项目调整表,单位：元,4、附注说明：公司从2007年起改为权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整期初留存收益及长期股权投资的期初数；利润表及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。此项会计政策的累积影响数为150000元；2006年度的净利润调增了70000元；调增2006年年初留存收益80000元，其中：上年数栏的年初未分配利润调增68000元。,2026/4/8 周三,23,（二）未来适用法,1,、未来适用法的含义,在对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策,适用于,变更日,及,以后,发生的交易或事项的方法，或者在会计估计变更当期和未来期间会计估计变更影响数的方法。,2,、什么情况下采用未来适用法？,（1）会计政策变更的累积影响数不能合理确定；,（2）企业因账簿、凭证超过法定保管期限而销毁；,（3）企业账簿、凭证因不可抗力而毁坏遗失的。,注：,如果会计政策变更的,累计影响数不能合理的确定,，无论是属于法规、规章要求变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况的改变而变更会计政策，,均采用未来适用法进行会计处理。,3、未来适用法的应用,不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，但企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响。,2026/4/8 周三,24,四、会计政策,变更,在会计报表附注中的披露,1、会计政策变更的性质、内容和原因：,（1）对会计政策变更的简要阐述；,（2）变更日期；,（3）变更前采用的会计政策和变更后采用的新的会计政策及会计政策变更的原因。,2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额,（1）采用追溯调整法下的累积影响数的计算；,（2）对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；,（3）比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。,3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,4、在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。,2026/4/8 周三,25,第二节 会计估计及其变更,一、会计估计的概念,（一）会计估计的概念,指企业对其不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,（二）在进行会计估计时应当考虑的因素,（1）资产质量；（2）谨慎性；,（3）经济和法律环境（4）历史资料和经验,三）常见的需要进行估计的项目有：,（1）估计坏账,（2）估计存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；所产生的损失；,（3）固定资产的预计使用年限与净残值；,（4）无形资产的受益期；,（5）或有损失；,（6）收入确认中的估计等。,2026/4/8 周三,26,（四）会计估计的特点,（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响,（2）会计估计应当依据最近可利用的信息和资料为基础,（3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性,二、会计估计变更,（一）会计估计变更的概念,会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,（二）会计估计变更的原因,1,、赖以进行估计的基础发生了变化；,2,、由于取得了新的信息、积累了更多的经验,2026/4/8 周三,27,三、会计估计变更的核算,对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经,不能适应,实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。,会计估计变更应采用,未来适用法,。,在会计估计变更的,当期及以后各期，,采用,新的,会计估计，,不,改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。,会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期,相同的项目,中。,2026/4/8 周三,28,例1：,某企业一台从1999年1月1日开始计提折旧的设备。其原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用,年数总和法,计提折旧。从2001年起，该企业将该固定资产的折旧方法,改为平均年限法,，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为300元。该设备2001年的折旧额为()元。,A,3100 B,3000 C,3250 D,4000,答案：,A,解析：该项,属于会计政策变更和会计估计变更不易分清的变更,，,应按会计估计变更处理,。至2000年12月31日该设备的账面净值为6500元15500-(15500-500),5,15-(15500-500),4,15，,该设备2001年应计提的折旧额为3100元(6500-300),2。,2026/4/8 周三,29,四、会计估计变更在会计报表附注中的披露,会计估计变更的内容和理由；,会计估计变更对,当期,损益的影响金额；,对其他各项目的影响金额；,会计估计变更的影响数不易确定的理由。,注：,1、如果,无法分清是,会计政策变更,还是,会计,估计变更,，,均,按会计估计变更，,采用,未来适用法,进行会计处理,。,2,、,只要有估计，如固定资产折旧、减值准备等变更,均,按会计估计变更核算。,2、滥用会计估计视同重大会计差错。,2026/4/8 周三,30,例2：,某股份公司为一般工业企业，所得税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金。在,2006,年度发现该公司于,2003,年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在,2006,年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年。,要求对上述,会计估计变更,进行会计处理。,2026/4/8 周三,31,分析：,（1）,上述会计估计变更，不调整以前年度各期折旧，也不计算累计影响数，只须从,2006,年度起按重新预计的使用年限计提年折旧额。,（2）按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧三年，共计提折旧60000元，固定资产净值为140000元。,（3改变估计使用年限后，,2006,年起每年计提的折旧费为28000（140000,5）元。会计分录为：,借：管理费用 28000,贷：累计折旧 28000,在会计报表附注中说明如下：,本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。,由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于,2006,年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实耐用年限。,此项会计估计变更对本年度净利润的影响金额为,减少,5360元,（28000-20000）,（1-33%）。,2026/4/8 周三,32,练习：,某股份公司为一般工业企业，所得税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金。2003年12月20日，企业购入1台管理用设备，原价为85000元，预计使用年限为8年，预计净残值5000元，按直线法提取折旧。至2006年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值做出修正，修改后该设备的雨季使用年限为6年，预计净残值3000元。,要求：对上述,会计估计变更,进行会计处理。,2026/4/8 周三,33,解：,（1）,上述会计估计变更，不调整以前年度各期折旧，也不计算累计影响数，只须从2006年度起按重新预计的使用年限计提年折旧额。,（2）按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧两年，共计提折旧20000元，固定资产净值为65000元。,（3）改变估计使用年限后，,2006,年起每年计提的折旧费为15500（65000-3000）,4元。会计分录为：,借：管理费用 15500,贷：累计折旧 15500,在会计报表附注中说明如下：,本公司一台管理用设备，原价85000元，原预计使用年限为8年，按直线法计提折旧。,由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2006年初变更该设备的折旧年限为6年，预计净残值3000元。以反映该设备的真实耐用年限。,此项会计估计变更对本年度净利润的影响金额为,减少,3685元,（15500-10000）,（1-33%）。,2026/4/8 周三,34,第三节 前期差错更正,一、前期差错的概念,（一）前期差错定义,前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报告造成遗漏或错报。1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2、前期财务报告批准抱出时能够取得的可靠信息。,（二）会计差错的分类,1、按发生的原因分,：,1）使用会计政策错误；2）会计估计上的差错和其他差错。,2、按其发生及归属期间分：1）本期发现的、属于本期的会计差错；,2）本期发现的、属于以前年度的会计差错，即前期差错。,（三）会计差错的类型,（1）账户分类以及计算错误；,（2）应用政策错误；,（3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响；,（4）存货、固定资产盘盈等,2026/4/8 周三,35,二、前期差错更正的核算,（一）会计差错的类型及处理方法,1,、,本期发现属于本期,的会计差错的应调整发现当期的相关项目；,2,、,本期发现属于以前年度,的差错,前期差错,（,1,）,非重要差错,应调整发现当期与前期相同的相关项目；,（,2,）本期发现与以前期间相关的,重要差错（,企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错；一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的10%及以上,）：,企业应当采用,追溯重述法,更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。,确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。,企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。,2026/4/8 周三,36,会计差错,前期差错,本期差错,以前年度的差错在本期发现,重要差错,非重要差错,追溯重述法,调整发现当期相关项目,划线更正法；红字冲销法；补充登记法,资产负债表日后事项,本月错账，本月发现,本年度以前月份错账，本月发现,2026/4/8 周三,37,（二）前期差错的会计处理：,1,、本期发现的以前年度的,非重大会计差错,：,不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现,当期,相关项目。,属于影响损益的,直接调整,当期损益,，调整其他相关资产、负债项目；,属于不影响损益的,调整,本期,相关资产、负债项目。,如本期发现上期在建工程未转固定资产,不涉及折旧，本期：,借：固定资产,贷：在建工程,例1：,甲公司在200,6,年12月31日发现，从,2005,年1月开始计提折旧的1台管理用设备，其价值为20000元，在2005年全部计入当期费用，该设备应采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计无净残值。,要求：,进行必要的会计处理。,2026/4/8 周三,38,此项会计差错金额不大，属于本期发现的与前期相关的非重大会计差错，会计处理方法是不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目：,借：固定资产 20000,贷：管理费用 10000,累计折旧 10000,2,、本期发现的以前年度的,重要会计差错,：,追溯重述法,追溯重述法,在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法，适用于以前年度重要差错在日后事项涵盖期间之外发现的。,属于影响损益的,应,调整发现当期的期初留存收益,，会计报表,其他相关项目,的期初数也应一并调整；,属于不影响损益的,应调整会计报表相关项目的期初数。,计算,分录,调整报表,附注说明（披露）,2026/4/8 周三,39,例2：,甲公司在200,6,年发现，在,2005,已出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为,50000,元。200,6,年1月1日的期初留存收益为100000元，所得税率为33%，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意公积金。,要求：,（1）进行必要的会计处理。,（2）说明影响的报表金额有哪些？金额为多少？（包括资产负债表和利润表）,（1）分析错误的后果，属于重大差错,多计存货 50000；少计销售成本 50000；,多计所得税费用 16500（50000,33%）；,多计应交所得税 16500；多计净利润 33500；,多提法定盈余公积 3350；多提法定公益金 1675,2026/4/8 周三,40,（2）进行必要的会计处理补转成本,借：以前年度损益调整 50000,贷：库存商品 50000,调整所得税,借：应交税金,应交所得税 16500,贷：以前年度损益调整 16500,将,“,以前年度损益调整,”,科目余额转入利润分配,借：利润分配,未分配利润 33500,贷：以前年度损益调整 33500,调整利润分配有关数字,借：盈余公积,一般盈余公积 3350,法定公益金 1675,贷：利润分配,未分配利润 5025,2026/4/8 周三,41,（3）影响报表项目及金额,对资产负债表的,年初数,影响,存货减少 50000元,应交税金减少 16500元,盈余公积减少 5025元,未分配利润减少 28475,对利润表项目,上年数,影响,主营业务成本增加 50000元,主营业务利润减少 50000元,营业利润减少 50000元,利润总额减少 50000元,所得税减少 16500元,净利润减少 33500元,提取盈余公积减少 5025元,未分配利润减少 28475,注意：重大会计差错的调整,、涉及利润表项目,（）当年发现上年度用=,“,以前年度损益调整,”,项目,（）当年发现以前年度用=,“,利润分配,未分配利润,”,项目,、涉及资产负债表项目,该项目的名称不变。,2026/4/8 周三,42,（4）附注说明,本年度发现,2005,已出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为50000元。在编制,2005,年和,2006,年可比会计报表时，已对该项差错进行了更正，由于此项错误的影响，,2005,年虚增,净利润,及,留存收益,33500元，虚增存货50000元。,三、前期会计差错更正在会计报表附注中披露的内容,前期差错的性质；,各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；,无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。,在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。,2026/4/8 周三,43,练习：华华公司在2006年9月漏记了一项固定资产折旧费20万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。该项业务对报表使用者阅读公司财务会计报告有重大影响。该公司适用所得税税率为33%，所得税核算采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取法定公益金。,要求：,（1）进行必要的会计处理。,（2）附注说明。,（1）分析错误的后果 2005年,少计折旧费用 200000；少计累计折旧 200000；,多计所得税费用 66000（200000,33%）；,多计,递延税款,66000 多计净利润 134000；,多提法定盈余公积 13400；多提法定公益金 6700,2026/4/8 周三,44,（2）进行必要的会计处理,补提折旧,借：以前年度损益调整 200000,贷：累计折旧 200000,调整所得税,借：,递延税款,66000,贷：以前年度损益调整 66000,将,“,以前年度损益调整,”,科目余额转入利润分配,借：利润分配,未分配利润 134000,贷：以前年度损益调整 134000,调整利润分配有关数字,借：盈余公积,一般盈余公积 13400,法定公益金 6700,贷：利润分配,未分配利润 20100,2026/4/8 周三,45,（3）影响报表项目及金额,对资产负债表的,年初数,影响,累计折旧增加 200000元,应交税金减少 66000元,盈余公积减少 20100元,未分配利润减少 113900元,对利润表项目,上年数,影响,主营业务成本增加 200000元,主营业务利润减少 200000元,营业利润减少 200000元,利润总额减少 200000元,所得税减少 66000元,净利润减少 134000元,提取盈余公积减少 20100元,未分配利润减少 113900元,（4）附注说明,本年度发现,2005,年漏计固定资产折旧200000元，在编制,2005,年和,2006,年可比会计报表时，已对该项差错进行了更正，由于此项错误的影响，,2005,年虚增,净利润,及,留存收益,134000元，少计累计折旧200000元。,2026/4/8 周三,46,四、滥用会计政策和会计估计及其变更,（一）滥用会计政策和会计估计及其变更含义,指企业在具体运用国家统一的会计制度所允许选用的会计政策，以及企业在具体运用会计估计时，未按照规定正确运用或随意变更，从而不能恰当地反映企业财务状况和经营成果的情形。,（二）滥用会计政策和会计估计及其变更主要形式：,1,、对按国家统一的会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理的方法估计各项资产的可收回金额（或可变现净值），从而多提资产减值准备的；,2,、企业随意变更其所选择的会计政策；,3,、企业随意调整费用等的摊销期限；,4,、属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。,2026/4/8 周三,47,举例说明,例1：某股份公司为一般工业企业，所得税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金。在1998年度发生如下事项：,（1）该公司于1998年3月发现1997年预付的车辆保险费2000元，计入,“,待摊费用,”,，但未进行摊销。,（2）该公司于1998年发现1997年已经售出并已确认收入的一批产品，没有相应地结转产品成本，成本金额为80000元。,要求：判断上述事项各属于何种变更或差错，应如何进行相应的会计处理。,2026/4/8 周三,48,分析：,1,、属于本期发现的与前期相关的,非重大会计差错,，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录：,借：管理费用 2000,贷：待摊费用 2000,2,、属于本期发现的与前期相关的,重大会计差错,，应调整当期的期初留存收益及会计报表及其他相关项目。,（,1,）编制会计分录,A、,补结转成本,借：以前年度损益调整 80000,贷：库存商品 80000,B、,调整所得税,借：应交税金,应交所得税 26400,贷：以前年度损益调整 26400,2026/4/8 周三,49,资产负债表调整年初数,存货调减 80000,应交税金调减 26400,盈余公积 调减 8040,未分配利润 调减 45560,利润表及利润分配表调整上年数,主营业务成本调增 80000,所得税 调减 26400,提取法定盈余公积调减 5360,提取法定公益金调减2680,未分配利润调减 45560,C、,将以前年度损益调整科目转入利润分配,借：利润分配,未分配利润 53600,贷：以前年度损益调整 53600,D、,调整利润分配,借：盈余公积 8040,贷：利润分配,未分配利润 8040,（,2,）调整资产负债表的年初数和利润分配表的上年数：,2026/4/8 周三,50,3,、在报表附注中说明：,本年度发现1997年未结转主营业务成本80000元，已调整1998年的期初留存收益，在编制1997年和1998年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。,由于此项错误的影响，1997年,虚增净利润53600元,及,盈余公积,8040元，,虚增存货,80000元。,2026/4/8 周三,51,例2:,公司2000年6月10,日发现，1999年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元，,所得税申报表中也没有包括这笔费用,。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。该公司所得税核算采用,应付税款法,，所得税税率为33%。按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。,要求：,判断上述事项各属于何种变更或差错，应如何进行相应的会计处理？,2026/4/8 周三,52,分析:,此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。,账务处理如下:,(1)补计摊销费,借：以前年度损益调整 10贷：无形资产 10,(2)调整应交所得税,借：应交税金-应交所得税 3.3贷：以前年度损益调整 3.3,(3)将以前年度损益调整科目余额转入利润分配,借：利润分配-未分配利润 6.7贷：以前年度损益调整 6.7,(4)调整利润分配有关数字,借：盈余公积 1.005贷:利润分配-未分配利润 1.005,2026/4/8 周三,53,资产负债表项目,年初数,栏目的调整：,无形资产调减10万元；应交税金调减3.3万元；盈余公积调减1.005万元；未分配利润调减5.695万元。,利润表和利润分配表,上年数,栏目的调整,：管理费用调增10万元；所得税调减3.3万元；提取法定盈余公积调减0.67万元；提取法定公益金调减0.335万元；未分配利润调减5.695。,2026/4/8 周三,54,