会计制度讲解(医院系统培训).ppt

中国总会计师协会专家项目组成员周国海教授主讲。医院会计制度医院会计制度讲解讲解内内 容容 提提 要要 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订修订修订修订介绍介绍介绍介绍1 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化2医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容3新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接4第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原则二、制度修订原则二、制度修订原则二、制度修订原则三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍主要内容主要内容一、制度修订背景一、制度修订背景 l现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性l医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求l财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础l推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍二、制度修订原则二、制度修订原则l充分考虑医院会计信息使用者及其充分考虑医院会计信息使用者及其需要需要l贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策l借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验l解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍三、难点问题与突破三、难点问题与突破 1 1 1 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？模式？模式？模式？2 2 2 2、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧?3 3 3 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍第二部分第二部分第二部分第二部分 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化l资产类科目变化资产类科目变化l负债类科目变化负债类科目变化l收入类科目变化收入类科目变化l费用类科目变化费用类科目变化l净资产类科目变化净资产类科目变化第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化主要内容主要内容新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501 150101 150102长期投资 股权投资 债权投资141对外投资第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比资产类科目主要变化：资产类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“应收医疗款应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。的处理规定。2 2、新制度下、新制度下“其他就收款其他就收款”科目增加应收长期投资利息或利润科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。的核算内容。3 3、新制度下、新制度下“坏账准备坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。账准备核销条件。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：4 4、新制度下增设、新制度下增设“预付账款预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。其他应收款，然后再按规定进行处理。5 5、新制度下、新制度下“库存物资库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。账务处理。6 6、新制度下、新制度下“在加工物资在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用（直接材料（直接材料+直接人工直接人工+其他直接费用）其他直接费用）+间接费用；要求采用间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。适当方法对生产费用进行归集与分配。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：7 7、新制度下、新制度下“短期投资短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应。明确了投资成本相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8 8、新制度下、新制度下“固定资产固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由原来计提折旧由“固定基金固定基金”科目核算转为科目核算转为“待冲基金待冲基金”科目。科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。盘盈固定资产的计价变化。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：9 9、新制度下、新制度下“在建工程在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在问题在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目；另至明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账大账”中按新制度中按新制度进行处理。进行处理。1010、新制度下、新制度下“无形资产无形资产”科目新增无形资产摊销单设备备抵科科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。目核算内容，明确后续支出的会计处理。1111、新制度下增设、新制度下增设“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。1212、取消原、取消原“开办费开办费”科目。科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比负债类科目主要变化：负债类科目主要变化：1 1、新会计制度增设、新会计制度增设“应缴款项应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。处置收入等。2 2、新会计制度增设、新会计制度增设“应付票据应付票据”科目，增加核算带息票据应在科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。会计期末或票据到期时计算应付利息。3 3、新会计制度在、新会计制度在“预收医疗款预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。医疗款的核算内容。4 4、新会计制度改设、新会计制度改设“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，增设科目，增设“应付福利费应付福利费”科目。科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目变化：负债类科目变化：5 5、新会计制度增加、新会计制度增加“应付社会保障费应付社会保障费”核算范围。核算范围。6 6、新会计制度增设、新会计制度增设“应交税费应交税费”科目科目7 7、新会计制度的、新会计制度的“其他应付款其他应付款”科目核算范围缩小。科目核算范围缩小。8 8、新会计制度的、新会计制度的“长期借款长期借款”科目的借款利息处理更为明确。科目的借款利息处理更为明确。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称444001 400101 400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入 基本支出 项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目对比收入类科目对比收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“医疗收入医疗收入”核算范围合并原核算范围合并原“药品收入药品收入”，并在，并在“门诊收入门诊收入”和和“住院收入住院收入”两个一级明细科目下增设两个一级明细科目下增设 “卫卫生材料收入生材料收入”、“药品收入药品收入”、“药事服务收入药事服务收入”及及 “结算结算差额差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。保结算差额的会计处理。2 2、新制度下、新制度下“财政补助收入财政补助收入”科目下增设科目下增设“基本支出基本支出”和和“项项目支出目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。标准，同时增加国库集中支付相关内容。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：3 3、新制度下增设、新制度下增设“科教项目收入科教项目收入”科目核算医院取得的除财政科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4 4、新制度下、新制度下“其他收入其他收入”的核算范围合并原的核算范围合并原“上级补助收入上级补助收入”，并增设，并增设“投资收益投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。净损益。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化费用类科目对比费用类科目对比费用类科目主要变化：费用类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“医疗业务成本医疗业务成本”核算范围合并原核算范围合并原“药品支出药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2 2、旧制度下、旧制度下“财政专项支出财政专项支出”科目下改为科目下改为“财政项目补助支出财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。；同时增加国库集中支付相关内容。3 3、新制度下增设、新制度下增设“科教项目支出科教项目支出”科目核算医院使用除财政补科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。发生的各项支出。4 4、新制度下、新制度下“管理费用管理费用”期末不再进行分摊。期末不再进行分摊。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201 320101 320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化净资产类科目对比净资产类科目对比净资产类科目主要变化：净资产类科目主要变化：1 1、新增、新增“待冲基金待冲基金”、“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”、“科教项目科教项目结转（余）结转（余）”、“本期结余本期结余”等科目，取消旧制度下的等科目，取消旧制度下的“固定固定基金基金”、“收支结余收支结余”等科目；等科目；2 2、“事业基金事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；财政补助基本支出结转；3 3、“专用基金专用基金”科目取消旧制度下的科目取消旧制度下的“修购基金修购基金”明细科目，明细科目，增加增加“医疗风险基金医疗风险基金”明细科目；明细科目；“职工福利基金职工福利基金”明细科目明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费应付福利费”科目中核算）；科目中核算）；4 4、“本期结余本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化第三部分第三部分第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产三、资产三、资产四、负债四、负债四、负债四、负债五、收入五、收入五、收入五、收入六、费用六、费用六、费用六、费用七、净资产七、净资产七、净资产七、净资产八、财务报告八、财务报告八、财务报告八、财务报告第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容一、制度的结构体例一、制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明（共总说明（共总说明（共总说明（共15151515条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共52525252个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容二、总说明有关的几个问二、总说明有关的几个问题题 l l适用范围适用范围适用范围适用范围:公立医院公立医院公立医院公立医院l l核算基础核算基础核算基础核算基础:采用权责发生制基础采用权责发生制基础采用权责发生制基础采用权责发生制基础l l会计要素：会计要素：会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用l l会计科目运用：会计科目运用：会计科目运用：会计科目运用：科目、编码科目、编码科目、编码科目、编码l l医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用资产负债表、收入费用资产负债表、收入费用资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）表（医疗收入费用名细表）表（医疗收入费用名细表）表（医疗收入费用名细表）l l基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账l l制定解释权限：制定解释权限：制定解释权限：制定解释权限：财政部财政部财政部财政部第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容三、资产三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收款项及预付款项（二）应收款项及预付款项（三）存货（三）存货（四）投资（四）投资（五）固定资产（五）固定资产（六）在建工程（六）在建工程（七）无形资产（七）无形资产（八）其他资产（八）其他资产第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容（一）国库支付业务（一）国库支付业务零零余额账户用款额度、财政余额账户用款额度、财政应返还额度应返还额度 l国库集中支付的两种形式国库集中支付的两种形式直接支付直接支付授权支付授权支付l科目设置科目设置零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容支付申支付申请请直接支付直接支付凭凭证证（令）（令）供供应应商商或医院或医院代理代理银银行行确确认认支付支付财财政直接政直接支付入支付入账账通知通知书书医院医院财财政部政部门门审审核核第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政直接支付流程财政直接支付流程医院医院财政授权财政授权支付额度支付额度到账通知到账通知单单代代 理理银行银行财政授权财政授权支付额度支付额度到账通知到账通知单单财政财政部门部门开具开具授权授权支付支付凭证凭证（令）（令）代理银代理银行确认行确认支付支付收款人或医收款人或医院院第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政授权支付流程财政授权支付流程零余额账户用款额度零余额账户用款额度l是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划用款计划收收到的零余额账户用款额度。到的零余额账户用款额度。借方借方：登记用款计划所确定的用款额度登记用款计划所确定的用款额度 贷方贷方：登记用款额度使用数登记用款额度使用数 借方余额借方余额：反映尚未使用的用款额度反映尚未使用的用款额度 财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容l l是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政应返还额度财政应返还额度l国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理直接支付直接支付直接支付直接支付发生支出：发生支出：发生支出：发生支出：借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入年终有结余年终有结余年终有结余年终有结余 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度 借：财政补助支出借：财政补助支出借：财政补助支出借：财政补助支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容授权支付授权支付授权支付授权支付收到收到收到收到 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入支出支出支出支出 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度年中有结余年中有结余年中有结余年中有结余 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下一年恢复使用下一年恢复使用下一年恢复使用下一年恢复使用 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 借：财政补助支出借：财政补助支出借：财政补助支出借：财政补助支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本”、“财政项目补助支出财政项目补助支出财政项目补助支出财政项目补助支出”等科目，贷等科目，贷等科目，贷等科目，贷记记记记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度”；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记等库存物资发生的支出，还应借记等库存物资发生的支出，还应借记等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“无形资产无形资产无形资产无形资产”、“库存物资库存物资库存物资库存物资”等科目，等科目，等科目，等科目，贷记贷记贷记贷记“待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金”科目。科目。科目。科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容制度规定：制度规定：【例例】201X 201X年年X X月月X X日，某医院根据日，某医院根据财财政部政部门审门审定的定的统发统发工工资资清清单单，合合计计金金额额4 000 0004 000 000元送代理元送代理银银行行办办理理资资金支金支付。付。编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：医借：医疗业务疗业务成本成本 人人员费员费用用 4 000 0004 000 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 4 000 0004 000 000【例例】201X201X年年X X月月X X日，某医院用零余日，某医院用零余额账户额账户用款用款额额度度购买购买固定固定资产资产50 00050 000元，元，财财会部会部门门根据有关凭根据有关凭证证，作会，作会计计分分录录如下：如下：借：借：财财政政项项目目补补助支出助支出 50 00050 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 50 00050 000 同同时时，借：固定借：固定资产资产 50 00050 000 贷贷：待冲基金：待冲基金待冲待冲财财政基金政基金 50 00050 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：l应收医疗款应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定l其他应收款其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容l坏账准备坏账准备改变计提范围改变计提范围允许多种方法允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式明确计算公式坏账核销条件坏账核销条件第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，按照科目，按照科目，按照科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记险机构拒付的金额，借记险机构拒付的金额，借记险机构拒付的金额，借记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目，科目，科目，科目，按照应收医疗保险机按照应收医疗保险机按照应收医疗保险机按照应收医疗保险机构的金额，贷记构的金额，贷记构的金额，贷记构的金额，贷记“应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款”，按照借贷方之间的差额，借记或，按照借贷方之间的差额，借记或，按照借贷方之间的差额，借记或，按照借贷方之间的差额，借记或贷记贷记贷记贷记“医疗收入医疗收入医疗收入医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）”科目科目科目科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容应收医疗款应收医疗款制度规定：制度规定：【例例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530 530 800800元，医院按照收费标准实际记账金额为元，医院按照收费标准实际记账金额为581 300581 300元，医保少支元，医保少支付金额付金额50 00050 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500500元。元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X201X年年2 2月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 530 800530 800 医疗收入医疗收入住院收入住院收入-结算差额结算差额 50 00050 000 坏账准备坏账准备 500500 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 581 300581 300第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记的份额，借记的份额，借记的份额，借记“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”，贷记，贷记，贷记，贷记“其他收入其他收入其他收入其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银银银银行存款行存款行存款行存款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：【例】【例】20112011年年5 5月月1515日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资资500 000500 000元，占甲企业元，占甲企业30%30%的股份。的股份。20112011年底，甲企业实现利润年底，甲企业实现利润100 000100 000元。元。20122012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派日，甲企业宣告分派20122012年度的利润年度的利润50 50 000000元，于元，于20122012年年4 4月月2020日收到。日收到。2012 2012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派利润日，甲企业宣告分派利润 某医院享有的利润金额某医院享有的利润金额=50 000=50 00030%=15 00030%=15 000（元）（元）借：其他应收款借：其他应收款应收利润应收利润 15 000 15 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 15 000 15 000 2012 2012年年4 4月月2020日，实际收到甲企业分派利润日，实际收到甲企业分派利润 借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收利润应收利润 15 000 15 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收其他收其他收其他收入入入入投资收益投资收益投资收益投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记记记记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资长期投资长期投资长期投资”科目核算，不在科目核算，不在科目核算，不在科目核算，不在“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”核算。核算。核算。核算。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：【例】【例】20112011年年7 7月月1 1日，某医院以银行存款购入日，某医院以银行存款购入5 5年期国债年期国债100 000100 000元，年利元，年利率为率为3%3%，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年6 6月底和月底和1212月月底计息，每年底计息，每年7 7月月1 1日付息。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：日付息。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011 2011年年1212月月3131日应确认的利息收入为日应确认的利息收入为1 5001 500元（元（100 00100 003%3%2 2）。）。借：其他应收款借：其他应收款应收利息应收利息 1 500 1 500 贷：其他收入贷：其他收入 1 500 1 500 2012 2012年年6 6月月3030日应确认的利息收入为日应确认的利息收入为1 5001 500元（元（100 000100 0003%3%2 2）。）。借：其他应收款借：其他应收款应收利息应收利息 1 500 1 500 贷：其他收入贷：其他收入 1 500 1 500 2012 2012年年7 7月月1 1日，收到第一年利息日，收到第一年利息 利息收入利息收入=100 000=100 0003%=3 0003%=3 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收利息应收利息 3 000 3 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：l l坏账准备坏账准备坏账