税收筹划讲座.pdf

税收筹划讲座X讲座主要内容：一、税收筹划的含义X二、税收筹划的目标 三、税收筹划的条件 四、税收筹划的基础 五、税收筹划的思路 六、税收筹划的步骤X七、税收筹划案例分析企业涉税意识测评1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事 宜的人员？（仅仅是办税员吗？）2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力?3.企业是否进行过整体税负测算？是否进行过 税负分析？4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发 展战略的一致性？是否认为税收筹划包括利用 征管漏洞、税法漏洞？5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策？是 被动适用还是设法利用？6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的 税收政策是否分析对本企业所在行业的影响？7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑 过纳税的影响？是否咨询过财务人员或税务专 家？8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业 的纳税信用情况？9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重 占?八、10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测?一、税收筹划的含义X税收筹划的含义的先佳为 许事最行 允的的的 律项中化 法事其大 在等择最 人财选润 税理中利 纳、案后 是资方税 就投税取 划、纳获 筹营的业 收经多企 税对众使 过在而 通，从划内筹急 Xx氏挚婴解和收奉朴MJJJJIJJIUIIIHW i.税收筹划具有合法性特点，与偷税不同 2.税收筹划具有（事前）筹划性特点*3.税收筹划具有综合性特点x（整体税负）X税收链涉税综合管理X税收X进u关税、XXXXXXXX增值拘货 企业城建可教育 劳务行为消费税_l生产（应税消让品）土地增值税印花税车辆购置税采掘批发 所得税-（应税资挈1）A a y加工修理修配其他劳务 转让无形资产销 售得人领 受应消费税营业税 动应税税车占用耕地建房或从事其他非农建设行嬴税增值税凭售产证辆耕地占FT-1 4、2*4.税收筹划的目的是获得税后利润的最大化二（风险-受益、成本-收益）（长期利益）*5.税收筹划的路标-企业战略管理二（长期持续稳定发展）（小灵通业务）x所处产业或准备进入的产业*（1）潜在的利益的多少？该产业的前景如何?（短期利益还是长期利益？）X（2）国家对该行业的政策导向如何？x（3）市场的竞争性多大？（包括未来的可能 的竞争）竞争对手的竞争策略和手段有哪些？X(4)企业是否希望在市场上成为一个重品牌、讲诚信、(产品)服务优良、健康向上的形象?x(5)公司如何在长期竞争中处于最佳位置？x 采取哪些竞争手段？X(6)目前是稳固还是扩大市场份额？是通过 新业务、新产品的推出、提高服务质量还是通 过增加(扩大)投资、兼并或者联合方式达到 目的？x(7)涉税因素有哪些？如何筹划？x提示：税收筹划应从属于企业长期发展战略YX问题：有人认为税收筹划不一定非要合法，只X税收筹划与避税的比较分析X避税的含义X 所谓避税，是指纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移、费用 转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达 到少纳税或不纳税的一种经济行为。X 所谓避税，是指纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企 业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的 转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳 税的目的。X避税原理X润收入、利低税区成本费用XXXE盈利企业亏损企业成本费用X 案例X 基本案情某电器公司是台湾A公司投资兴 办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。1996年3月正式开业。x 材料从香港B公司购入，生产的产品全部返销给香港B公司.公司欠香港B公司款 额较高。2003年4月，香港B公司以其在该企 业中的债权503892美元，转作对该企业的投资（享有股权33.5%）*图示*卜 电器公司x 购材料 K)销产品 口 9*香港B公司x 正常交易价格外购材料100,生产销售180,毛利80 x 关联交易B公司从市场上100购材料，电器公 司从B公司购材料150,返销价130,毛利-20 问题这种做法是否违法？X 避税的法律责任X征管法第36条规定：x 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之 间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务 往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企 业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机 关有权进行合理调整。X税收筹划与避税的区别X 1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与钻 税收政策的漏洞及利用政策的盲点等）X 2.采用的方式不同3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价）X 案例分析X 企业销售房地产、无形资产，按照规定应当缴纳营业税及其附加税费等，有什么办 法可以做到不纳这部分税款？X 税收筹划方案 中阳阳X先作投资，后再做销售股权处理X 问题X你认为是否可行？X这是筹划还是避税？X 税收政策链接X财政部、国家税务总局X关于股权转让有关营业税问题的通知XXX一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资 方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业 税。二、对股权转让不征收营业税。三、营业税税目注释（试行稿）（国税发 1993 149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。税收筹划的目标税收筹划的目标之一:X 案例X 嘉发实业集团公司1999年4月销项税额196万元，进项税额89万元，应缴增值税 额107万元，能筹37万元资金，缺口70万元。同期购进两条生产线，取得的增值税专用发票 上注明的增值税额为85万元。x 购进固定资产负担的进项税85万元先行申请抵扣。在12月31日前作调整（转出）筹划是否成功？偷税的认定及处罚X 一、偷税的含义X二、偷税的认定要件（偷税法定）X（一）偷税的主体法定X（二）偷税手段法定X（三）已造成不缴或少缴税款的结果*注意：偷税是行为违法和结果违法，必须同时 满足这两个条件。X三、偷税的具体认定X（一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的,是否为偷税？X 有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目 等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行 为属于漏税，漏税不能按偷税处理。问题：你认为这种说法对吗？问题：偷税是否必须存在主观故意？偷税和偷税罪判定不同X偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故 意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说 主观故意是必要条件。如进行虚假申报。结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。X（二）由于税务机关的责任造成少纳税的，是 否为偷税？X 有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人 认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？X征管法第52条第1款：x 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。x结论：不属于偷税X（三）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？X民法通则第66条：、x 代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。X 税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税 人造成不应有的损失的，由受托方负责。中国注册公司代理网，代理注册公司、代理审计、验资、资产评估X征管法实施细则第98条：x 税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人 缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代 理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以 下罚款。x结论：不按偷税处理，按民法通则第66条 和征管法实施细则第98条处理。x注意：1.纳税人提供的涉税资料必须齐全。X 2.纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理 方追偿。（如果是双方勾结偷税的呢？）X（四）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记 账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税？X Ex.某企业将10月份开出的发票在同年12月份 实际收到款项时入账并申报纳税，算不算偷税?x见“嘉发实业集团公司案例”X（五在税务稽查过程中企业在税务机关未检 查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以 认定为偷税？税务方面如何处理？X案例：X 某税务稽查局2004年5月对某房地产企业检查发现：该单位2003年8月份预收账款明细 账反映收取购房款为720万元，总账只记入370 万元，为了使报表平衡，把其他的350万元购 房款记入了“应付账款”科目。x 该单位怕偷税事情露馅，于2004年3月主动补缴了上述350万元购房款应纳的税款（当 期预收购房款为150万元，实际申报500万元），税票所属期填写为2004年2月。x问题：企业在税务机关稽查前缴纳了税款，还 能定企业偷税吗？X 12月31日下发通知稽查实施作出 处理决定-下发税务行政处罚通知书x问题的实质（纳税期限问题）*纳税人在什么期间采用偷税手段不纳、少纳应 纳税款的才能确定为偷税？x最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具 体应用法律若干问题的解释X第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。X偷税数额的确定包括两方面含义：X 1,是指纳税人超过了法律、行政法规规定或者 税务机关依照法律、行政法规规定确定的纳税 期限不缴或者少缴其应纳税款；X注意：X 对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。X结论：X以上两个案例定性为偷税，考虑从轻处罚。X四、偷税及偷税罪的法律责任X税收征管法第63条第一款X 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴 或者少缴的税款、滞纳金并处不缴或少缴的税 款50%以上5倍以下的罚款。偷税罪的法律责任税收筹划的目标X税收筹划的目标之二：直接降低税收负担X 某企业2003年5月采用折扣方式销售货物,销售额500万元，折扣额10万元，另开红字专用 发票，企业销项税额为：500义17%=85（万元）x销售收入为500万元，所得税10 x33%=3.3（万 元）x 如果直接以扣除折扣额后的价格490万元*贝日:销售收入为490万元，销项税额为490 x 17%=83.3（万元），直接减少增值税1.7 万元，减少所得税10、33%=3.3（万元）税收筹划的目标X税收筹划的目标之三：获取货币的时间价值 案例X 一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，2001年1月初计划采购生铁 一批，有两个方案可供选择：x 从某铁厂（增值税一般纳税人）购入，这批生铁不含税价30万元，销货方开出增值税 专用发票，轧钢厂需支付铁厂价税合计共35J 万元，其中增值税进项税额为5J万元。流动 资金流出量为35.1万元。X 从某物资经销处（小规模纳税人）购入,不含税价30万元，销货方从税务机关按4%征收 率代开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合 计共312万元，其中增值税进项税额为1.2万元。流动资金流出量为31.2万元，比第一种方案少 3.9万元。假设上述购进材料全部在当月加工成成品并销 售出去，不含税售价40万元，销项税额为6、8 万元。x 企业应选择哪个方案？X 筹划分析二方案1:应缴增值税为L7万元，即下月初申报缴 税时流动资金流出量为1.7万元。*方案2:应缴增值税为5万元，即下月初流动资 金流出量为5.6万元，比第一种方案多3.9万元。x 从表面来看，两种方案资金流出总量是相等的，都是36.8万元。但资金的流出时间看差 别。x方案2在采购环节资金流出量比方案一节约3.9万 元，这部分资金一直到下月初申报纳税时才流出,也就是说，方案二比方案一有3.9万元现金延迟 一段时间才流出。x 选择方案2采购要考虑现金流出的时间三、税收筹划的条件X主观条件：1.总裁（总经理）：认识+重视2.财务人员：意识+守法+筹划的敏感性（洞察力）Ex.对税收优惠政策的认识和利用客观条件：1,企业规模较大，集团化运作2.资产流动性强，现金流管理3.企业发展目标清晰，有长远规划4.企业行为决策程序简化、税收筹划的基础二基础之一：国家税收政策X基础之二：企业经济活动X基础之三：会计制度与税收政策的差异税收筹划的基础之一国家税收政策税收筹划是在税法规定的范围内进行，因此，纳税筹划的基 础之一就是税收法律法规。我国目前的税法分为五个层次：X（一）全国人大及其常委会制定的税收法律（二）授权国务院立法 暂行条例X（三）国务院制定的税收行政法规 法的实施细则（三）税收地方性法规（四）税收部门规章“财税字”“国税发”“国税函”X（五）税收地方政府规章X注意：X 1.不同层次的税法效力不同2.筹划应依法进行，即做到合法，至少不违法。（合同的签订）x 3.筹划时应注意税法的变化，在符合企业长期 发展战略（目标）的前提下依照税收政策来安 排企业经济活动，修正现有企业经济活动去适 应新的税收政策。x（温州炒房团上海被套及限制炒房的有关税收 政策、税改动态）有关税收政策解读X 企业奖励优秀员工或者给取工搞福利，往往采用免费旅游、办培训班等形式。通过“应付福利 费”或者“其他应付款-职工教育经费”列支，不涉 及纳税问题，既提高了职工福利待遇，又回避了企 业所得税纳税调整和个人所得税。X 现在采用这种方式还能达到原来的效果吗？X 财政部 国家税务总关于企业以免费旅游方式提供对营销X 人员个人奖励有关个人所得税政策或需电财税2004 11号 2004-1-20 x 企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通 过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖 励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费 用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所 得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的 工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征 收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应 作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得项口 J4人匕0 J旦X国家税务总局X 关于调整个人取得全年一次性奖金等X 计算征收个人所得税方法问题的通知X 国税发20059号x 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单 位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员 全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的 一次性奖金。X 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现 的年薪和绩效工资。X二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一 个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税 办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣 除数。x 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金 所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述 办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣 除数。X（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第（一1）项确定的适用税率和速算扣除数 计算征税，计算公式如下：X 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 x适用税率一速算扣除数X 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规 定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖 金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额）X适用税率一速算扣除数X三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该 计税办法只允许采用一次。X四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得 年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。二五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各 种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先 进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入 合并，按税法规定缴纳个人所得税。X七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定 与本通知不一致的，按本通知规定执行。*例：某中国公民2005年1月份取得工资收入 1800元，年终奖6000元，计算其本月应纳的个 人所得税税额。x 工资：（1800-800）*10%-25=75（元）年终奖：*适用税率：6000/12=500,5%（10%）x适用的速算扣除数：0（25）x 税额=6000*5%=300（元）x如果年终奖为6001元呢？税额=6001*10%-25=575.1（元）差额：575.1-300=275.1（元）X国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴 纳个人所得税问题的批复国税函2005318号 发文日期2005-04-13x.X 依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项免税 之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员 工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项 目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。X 财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知X 财税字2000 7号 发布时间2000.02.01二 一、对企业主管部门或企业集团中的核心企业 等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单 位和非独立核算单位），并按支付给金融机构 的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融 机构的利息不征收营业税。x 二、统借方将资金分拨给下属单位，不得 按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属 单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业 务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额 征收营业税。X 以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从 金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财 务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借 统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构 应借款利率向企业集团或集团内下属企业收取 用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集 团，由企业集团统一归还金融机构的业务。X统借统还业务金融机构企业A 企业B 企业C4.迷款X 国家税务总局关于房产税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知国税函2004839号x 一、对财政部税务总局关于房产税若干具体 问题的解释和暂行规定（86财税地字第 008号）第二十四条关于“房屋大修停用在半 年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在 大修期间可免征房产税”的规定作适当修改，取消经税务机关审核的内容。x 纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由 纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并 在申报表附表或备注栏中作相应说明。二二、纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房 产税的，应在房屋大修前向主管税务机关报送 相关的证明材料，包括大修房屋的名称、座落 地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大 修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息 和资料，以备税务机关查验。具体报送材料由 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务 局确定。X 国家税务总局X 关于营业税若干政策问题的批复X 国税函2005 83号x 一、对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无 论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认 定为转让不动产永久使用权，应按照“服务业 租赁业”征收营业税。X二、财政部、国家税务总局关于营业税若干 政策问题的通知（财税2003 16号）营业额 的确定（第十三）项的规定适用于所有建筑安装 工程作业（包括一般工程和跨省工程）。X 财政部、国家税务总局X 关于营业税若干政策问题的通知x 财税2003 16号x（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用 的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清 管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等 物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税 营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包 括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务 机关根据各自实际情况列举。X 案例X 2001年12月B企业以价值100万元的房地产抵偿A企业10 0万元的债务，A企业收到 后转手以100万元的价格出售，取得货币资金 周转使用。则：B企业应纳营业税及其附加税 费为 100 x5.5%=55（万元）A企业同x A企业如何避免纳税？x A企业帮着B企业联系买家后以B企业的名义销售以销售款归还债务，避免了承担 税负。x 你认为目前这样筹划是否还可行？臼X财政部、国家税务总局 关于营业税若干政策问题的通知X（二十）单位和个人销售或转让其购置的不动 产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动 产或土地使用 权的购置或受让原价后的余额为 营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不 动产或土地使用 权作价后的余额为 营业额。税收筹划的基础之二企业经济活动X 企业经济活动涉及供、产、销三过程，涉及投 资、筹资、收购、改组等形式X 涉及的企业内部单位有采购部、生产部、销售 部、技术部、财务部等X协调与合作-税收筹划成功的保证税收筹划的基础之三一会计制度与税收政策的差异一、差异的具体表现二、差异处理原则：平时发生会计事项，按会计制度核算/纳税申报时按税法规定进行调整丁利反核.，五、税收筹划的思路和技术x税收筹划的突破思路：加加1.从节税空间 大的税种入手(1)对纳税人经济行为决策有重大影响(2)税种的税负弹性大2.从税收优惠政策入手用足用好税收优惠政策是最好的筹划注意：利用税收优惠政策时应注意的两个问题：(1)正确 把握税收优惠政策，不能 曲解税 收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段 骗取税收优惠；(2)应按照法定程序申请报批，避免因程 序不当失去应有的权利。3.从税种的税负差异入手4.从纳税人的组织形式入手5.从影响纳税额的相关因素入手X税收筹划的基本技术x 1.免税技术x 2.减税技术x 3.税率差异技术x 4.分劈（分设）技术x 5.扣除技术x 6.抵免技术x 7.延期纳税技术x 8.退税技术六税收筹划的工作流程X步骤1x步骤2x步骤3x步骤4收集、归类相关财税政策对企业现行纳税情况进行评估和剖析 确立节税目标，设计多种筹划方案 筛选税收筹划方案x步骤5:协调与合作，执行筹划方案x 步骤6:实施跟踪管理，作出绩效评价（修正）七、避税与税收筹划案例剖析X 避税案例1购销业务中的转让定价X 基本案情某纺织有限公司是由台湾A公司在 华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供产品 全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公 司）。1993年纺织公司账面销售收入105万元，销售成本175万元，净亏损H8万元。x 晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤x向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤x 香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为L 8美元/公斤（汇率1:5.75）XX 图示XX 原X纺织公司香港B公司X台湾台湾A公司销售5.4元-1.8美元新加坡（日本）客户X 避税手法分析纺织公司采用人为压低产品售 价的办法转移利润X 避税效果*每公斤转移利润l.8x5.75-54=4.95（元）x共销售212518.40公斤,转移利润1051988.08 元*少纳税款1051988.08 X（33%-15%）=189353.89（万元）X 避税手法分析X购销业务中的转让定价方法：高进低出X K利用商品交易的转让定价：低出*2、利用原材料及零部件的转让定价：高进*3、利用机器设备的转让定价。方式：抬高定 价、以次充好、以旧冒新x 避税筹划建议X 1.可以考虑在高税区企业向低税区关联企业转 移利润，必要时可以在低税区设立关联公司.2.在定价时，应充分考虑价格的高低，避免成 为被税区机关进行纳税调整的对象X 避税案例2租赁业务中的转让定价x 基本案情某电子技术有限公司是香港A公司 在深圳创办的一家外商独资企业，该公司1994 年2月开业后从香港A公司租入大量固定资产，其中：厂房、宿舍价值约4000万元，机器设备 价值约3000万元，办公、电子设备及运输工具 价值约530万元。年租金率为26%.x 1994年度该公司支付给香港A公司的租金为：x(4000+3000+530)X26%X 10/12x=1631.5(万元)x市场租金率：二房屋：4.725%,机器设备：9.225%,其他设备：18.225%X 避税手法分析在租赁业务中，通过高租金的方 式由高税企业向低税企业转移利润X 避税效果分析*正常租金合计：4686187.50元，实付租金1635.1 万元x 1994年度企业通过高租金的方式转移利润合计为 11628812.5元，x 避税筹划建议租赁业务中的转让定价*1.对于新办的子公司所需要的房屋设备等，可以 采用租用原企业的资产的方式获得x 2.如新办企业开始亏损）则低租*3.关联企业如在高税区，则高租金率，如在低税 区，则低租4.租金率不能过于高或者低，要考虑适当。X 避税案例3贷款业务中的转让定价x 基本案情某体育用品有限公司（D公司）是 香港B公司投资兴办的外商独资企业。生产所 需材料由台湾C公司提供，由于公司资金流通 困难，长期拖欠C公司货款，从而，公司每年 需支付一定利息给C公司，利息率12%。xx湾CX香港B公司台湾A公司X该体育用品公司，实际投资者为台湾A公司。与D公司发生业务往来的台湾C公司是台湾A的 子公司。x 避税手法分析抬高融资利率避税x 避税筹划建议*1.作为高税区企业，可以采用低利率方式给与 低税区关联企业（或者是亏损子公司）以借款 或者允许其拖欠货款（收取低利息），反之则 相反。以获得整个企业集团的利润最大化。x 2.利率的确定要适当。X 避税案例4 x 基本案情广州最大外资避税案、X 中行广东省分行X 贷款忡亿 付息X 广州某外企纸品 口腔保健品 北京洗涤天津公司 公 司 公司 公司注：子公司多亏损X 避税手法分析无息贷款给亏损的关联企业X 避税效果分析*1.广州某公司利用税前列支巨额贷款利息，减 少了本企业利润，少纳了企业所得税。*2.提供巨额无息贷款借贷给关联企业，回避了 正常借贷产生的利息收入营业税、所得税的税 负。3.满足了关联企业的资金需求，由此产生的利 润可以先行弥补亏损而后纳税。X 反避税的依据X征管法第54条：x 纳税人与其关联企业融通资金所支付的利息或收取的利息超过或者低于没有关联企 业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低 于同类业务的正常利率，税务机关有权进行调 整。被纳税调整的原因分析x 1.该企业借贷资金巨大，引起税务人员注意X 2.直接与关联企业发生业务联系，导致被发现 并查处x 避税筹划思路X L提供低息贷款（基准利率）2.以支付预付款的方式满足关联企业资金需求避税筹划提示X 1.避免成为关联企业X 关联企业的含义X我国税收征管法规定：*所谓关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业 和其他经济组织：*1.在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接 的拥有或者控制关系；X 2.直接或者间接的同为第三者拥有或者控制；X 3.在利益上具有相关联的其他关系。X 关联企业示意图M企业、00什/|100 20%A企业/，B企业3%C企业，/A/Al A2/Bl B2 Cl C2D（原材料供应）X 我国关于关联企业的认定X 1998-4-23颁布的关联企业间业务往来税务 管理规程（国税发1998059号）1.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和 达到25%或以上的；2,直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达 到25%或以上的；x 3,企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资 金50%或以上,或企业借贷资金总额的10%是由 另一企业担保的；X 4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上 或有一名常务董事是由另一企业所委派的；x 5,企业的生产经营活动必须由另一企业提供的 特许权利（包括工业产权,专有技术等）才能正常 进行的；x 6.企业生产经营购进原材料，零配件等（包括价 格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应的;x 7.企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；x 8,对企业生产经营，交易具有实际控制的其他 利益上相关联的关系，包括家族,亲属关系等.X 2.避免企业成为国家反避税重点调查审计对象 wx依据：关联企业间业务往来税务管理规程(国税发1998059号)的修订稿x(1)生产，经营管理决策权受关联企业控制的企 业；(2)与关联企业业务往来数额较大的企业；x(3)长期亏损的企业(连续亏损2年以上的)；x(4)长期微利或微亏却不断扩大经营规模的企 业；x(5)跳跃性盈利的企业(指隔年盈利或亏损，违反 常规获取经营效益的企业);X(6)与设在避税港的关联企业发生业务往来的企 业；x(7)比同行业盈利水平低的企业(与本地区同行 业利润水平相比)；x(8)集团公司内部比较，利润率低的企业(即与关 联企业相比，利润率低的企业);x(9)巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用 的企业；(10)利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡 降进行避税的企业,以及其他有避税嫌疑的企业二3.避免有同类货物售价（交易的唯一性）*转让定价的调整方法之一：可比非受控价格法X使用条件：X关联企业之间的交易与所比较的同类交易在交 易的环节、成交的数量、交货的条件、付款的 条件、售后服务等方面的因素都相同（相似）X定价明显偏低没有正当理由的价格调整方法的 第一、二顺序x 4.避免原物销售给第三方X 转让定价的调整方法之二：再销售价格法比照市场价格二购入企业的市场销隹价柞*（_ 合理的毛利率）口 口*使用条件：合理毛利率按照购入企业所在地非 关联企业间销售同类物品的销售毛利率计算。x 5.转让的商品、劳务定价要相对合理，最好成 本利润率不低于10%。*转让定价的调整方法之三：成本加利法税收筹划案例案例1多环节生产企业 转让定价的税收筹划X 基本案情A企业主要生产制造电器产品，电 器产品有三道工序，各工序完成后单位生产成本及其他有关数据如下、:H H而、=一：王后业务收入20000万兀主业务成本12500万元 主营业务税金及附加200万元期间费用合计2300万元利润总额5000万元 应纳所得税额1650万元X 税收筹划分析*该企业产品生产的三道工序中，第三道工序增加的单位成本很少，仅为50元，而产 品是在这道工序完成后对外销售的。能否把第三道工序独立出来，在低税 区成立一个独立法人实体？把第二道工序完成 后即作为产品出售？X 具体筹划方案X 由于该企业离深圳市不远，于是在深圳科技工业园区设立一全资子公司（B企业，高 新技术企业）,适用税率15%。A企业将电器产 品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450 元加价20%后，以540元的售价销售给B企业，由 B企业完成电器产品的第三道工序按市价800元 出售。x 假设A企业的期间费用、税金及附加中的10%转移给了 B企业,B企业除增加A企业转移 过来的费用及税金外，由于它是新建企业，另 增加费用100万元。A、B两企业相关资料A、B两企业相关资料如下:单位:项目A企业B企业主营业务收入540X25=13500800X25=20000主营业务成本450 X25=11250590 X25=14750主营税金及附加18020期间费用合计2300 X90%=2070230+100=330利润总额04900应纳所得税额0735X 税收筹划效果X 由于企业是企业的全资子公司,因此,如果企业保留盈余不分配，企业也就无需按税 率差补交所得税。企业通过在低税区设立子公 司，节省所得税额为：1650-735=915（万元）国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问 题的通知文号 国税发2000 1T8号 发文日期2000-6-21（一）凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企 业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减 税，免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税 前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业 所得税.x（三）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取 何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配 处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资 方企业应确认投资所得的实现.征管法第36条X 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之 间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务 往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企 业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机 关有权进行合理调整。多环节生产企业的税收筹划点评X 1.本案例以纳税地点和税率的选择为契入点，利用 地区优惠税率合理筹划。*2.通过组织形式的改变和转让定价，将利润转移到 地税虑区企业（成本费用多由高税区居母公自负 担），从而成功的降低了税负。x 3.注意：x 在实际业务处理时，必须按照独立企业的要求核算和开展业务，遵循企业会计准则和会计制 度，合法节税。税收筹划案例案例2，返利销售与折扣 X 基本案情生产商为了激励经销商多销售自己 的产品，多采取返利销售方式。目前，返利有 现返、季度返和年返等多种方式，一些企业也 采取了“现返十季度返十年返”或“季度返+年返”的方式。返利形式有现金返利和实物返 利两种。（返利多在销售之后）问题就税收方面而言，哪种返利方式对供应 商（生产商）更有利呢？如何给予返利呢？税法关于折扣销售的规定*增值税：如果销售额和折扣额是在同一张发票上分 别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法相同），可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果 将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均 不得从销售额中减除折扣额。X 企业所得税：如果销售额和折扣额是在同一张发票 上分别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法相 同），可以从销售额中扣减折扣计算所得税；如果将 折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不 得从销售额中菠除折扣额。国 家税务总局对平销 行为 的 定义X 平销行为，是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销 售给商业企业）商业企业再以进货成本或低于 进货成本的价格进行销售）生产企业则以返还 利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的购 销行为。平销行为的返利方式X 在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种：X 一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失,如有的 对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等.二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业 的损失.已发现有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实 物不开发票，不记账，以此来达到偷税的目的.目前，平销行为 基本上发生在生产企业和商业企业之间，但在生产企业与生产 企业之间，商业企业与商业企业之间的经营活动中也存在.国 家税务总局关于平销彳亍为征收增值税问题的通知X 一、对于采取赠送实物或以实物投资方式进行平销经营活动 的，要制定切实可行的措施，加强增值税征管稽查，大力查处和 严厉打击有关的偷税行为.二、自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有 平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金,并从其 取得返还资金当期的进项税金中予以冲减,应冲减的进项税金 计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金X所购货物适用 的增值税税率国 家税务总局关于商业企业向 货物供应方收取的 部分费用 征收流转税问 题的通知X 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则 征收增值税或营业税X（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售 额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还 收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值 税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得 开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金二当期取得的返还资金/（1+所购货 物适用增值税税率）X所购货物适用增值税税率四、本通知自2004年7月1日起执行。某食品有限公司销售折扣账务处理的基本案情X 某食品有限公司经营的范围是生产、销售冰淇淋、乳制品、营养小食品等。其销售政策是，购买某品牌冰淇淋达到一定的数量时，给予5%10%的折扣，属于实物折扣，假如客户订货数量为100箱 冰淇淋，折扣为io%,即可以得到no箱美登高冰淇 淋，但是，客户只需付100箱