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内部控制审计内部控制审计 基于销售与收基于销售与收款循环款循环 Contents Page2 目录目录 contents 内部控制基本内部控制基本概念概念 销售与收款内部销售与收款内部控制控制 不相容职务不相容职务 内部控制的局限内部控制的局限性及完善措施性及完善措施目目录录1234Key point要点3 内部控制基本概念内部控制局限性及完善销售与收款内部控制不相容职务内部控制基本概念内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序4适应性原则：与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，随情况变化及时加以调整。3制衡性原则：在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。2重要性原则：全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。1全面性原则：决策、执行和监督的全过程；覆盖企业及其所属单位；各种业务和事项。内部控制基本概念内部控制的原则5成本效益原则:内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。内部控制基本概念内部控制的要素1）内部环境：是企业实施内部控制的基础；六大要素：公司治理结构、内部机构设置于职责分工、内部审计、人力资源政策、企业文化、法制环境。2）风险评估：企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。四个方面：确定风险承受度，识别风险，风险分析和风险应对。3）控制活动：企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内；七个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。4）信息与沟通：企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5）内部监督：对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。Key point要点7 内部控制基本概念内部控制局限性及完善销售与收款内部控制不相容职务销售与收款内部控制1适当的职责分离为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立；企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。销售与收款内部控制2 恰当的授权审批其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折相等必须经过审批；其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。销售与收款内部控制3、充分的凭证和记录每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。销售与收款内部控制4、凭证的预先编号对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。销售与收款内部控制5、按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。销售与收款内部控制由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。6.内部核查程序Key point要点14 内部控制局限性及完善销售与收款内部控制不相容职务内部控制基本概念不相容职务介绍1含义所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务介绍2内容对每一项业务不能完全由一人经办钱、账、物分管有健全严格的凭证制度不相容职务介绍3销售收款循环不相容职务(1)销售部门和销售人员必须专职独立,不得兼记会计部门销售收入账和应收账款账,不得直接收取货款,不得兼任货物保管和发货,不得兼货物采购。同时,其他部门及人员也不得兼办销售,即销售与记账、收款、保管、发货、采购均属不相容职务。(2)销售业务的各个环节,包括销售合同的签订、销售单的编制、发票的开出、售价的确定、销售方式和结算方式、销售折扣折让与退货等,都要经过恰当的批准,即批准与经办应予以分离。(3)开票与发货、开票与收款、销售收入账的记录、应收账款账的记录和收款应予分离。(4)记账、收款和抄寄对账单属于不相容职务,应予以分离。不相容职务介绍4不相容职务失效和优化（1）不同的业务循环中的不相容职务交叉而导致不相容职务的失效甲在销货业务中担任审核同时在投资业务中担任授权,乙在销货业务中担任授权同时在投资业务中担任审核。甲乙可以相互交换权力使本来在单一业务循环中有效的相互牵制设计失效。特别的是在两个业务循环中两个人担任的职务正好处于上、下位对调,这种情况下作弊的可能性极大。不相容职务介绍4不相容职务失效和优化（2）不相容职务设置本身存在漏洞一个人在一个业务循环中控制两个重要环节,例如在购货与付款业务同时担任审核和授权批准两个职务,就可以把价格或性能不合适的设备买进来,导致企业利益受到损失。不相容职务介绍4不相容职务失效和优化（3）不相容职务的僵化导致不相容职务设置的失效不相容职务在设置的初期是有效的,随着时间的推移,人们对于制度逐步适应,制度的威慑力会逐渐衰减而失去效用。如果不对制度本身或执行制度的人进行调整,就会产生舞弊现象。有许多时候企业出问题并不是原来制度不好,而是因为制度是有“寿命”的。不相容职务介绍4不相容职务失效和优化（4）总体的内部控制制度的不足导致不相容职务设置失效我们说不相容职务的设置只是整个内部控制体系的一部分,其他的内部控制还有实物控制制度、文件管理制度、信息传递制度、强制休假制度等等,如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行,就能够保证不相容职务的分离,从而便于内部控制作用的初步发挥。相互配合,形成一种良好的制度生态群。Key point要点22 内部控制局限性及完善销售与收款内部控制不相容职务内部控制基本概念内部控制局限性及完善内部控制局限性在实务中的体现1会计信息披露失真；2费用支出失控、亏损增加；3营私舞弊现象时有发生。导致内部控制存在局限性的原因内部控制实施环境存在的局限性内部控制自身的局限性1企业的治理结构限制内部控制制度作用的有效发挥股东大会、董事会和监事会等核心机构形同虚设，没有发挥应有的职能，缺乏内部制衡机制，经营者行为得不到有效监控内部控制局限性及完善内部控制实施环境存在的局限性2企业对内部控制的需求方面处于被动方企业自身对内部控制的重要性认识不够，风险防范意识淡薄，企业更关心的经营效果，对风险防范认识不足。3内部控制理论及实务滞后且流于形式我国内部控制理论和实务的发展滞后于国际成熟的发展形态。实务中，长期以来对内部控制理论研究范围也过于狭隘，局限于会计领域和审计领域。导致内部控制存在局限性的原因内部控制实施环境存在的局限性内部控制自身的局限性1内部控制制度本身的设计和执行的缺陷企业的内部控制是通过建立和实施一系列的管理制度来完成的，而管理制度的设计会因为设计者的经验、角度、知识水平等主、客观因素而带有这样和那样的缺陷，不可能是完美的。内部控制局限性及完善内部控制自身的局限性2内部控制中成本与效率的的矛盾过于复杂的内控系统，会使审批环节增多，程序复杂，降低效率增加成本。3内部控制制度的相对固定与业务变化的矛盾各种变化及突发事件不可避免，这就使原有的内部控制对一些变化和新增业务失去应有的作用。内部控制局限性及完善完善内部控制措施1完善企业的治理结构，发挥董事会、监事会的作用2企业从实质上认识到内部控制的重要性，加强风险防范意识4建立良好的企业文化氛围3加强内控审计Thank you!