《财务会计理论》读书报告精华版.doc

《财务会计理论》读书报告
“在任何思想领域中,都需要一种理论结构,以统一推理它得基本逻辑或体系,会计也不例外。理论结构中为一定得假定范围内得有关概念与程序提供依据,会计师们对经济进行鉴定、登记、分类与汇总。使之成为合乎陈报与解释经济信息时采用得方式或方法。”
这就是我在读完这本书之后,得到得心得体会,觉得特别适合我们会计学专业得研究生。正如这本书得书名一样,只要您读了这书,您就会发现她跟您所说得并不就是教您如何如何做账,而就是跟您一起探讨会计理论。对于我而言,作为一名研究生,已经掌握了部分会计实务方面专业知识,但就是在做科研训练得时候却还没有形成系统性得逻辑思维,去思考财务会计活动就是如何影响经济体制有效运作得,我们应该如何结合其对经济体制得影响,开展相关得系统性研究。这也就是瞧完这本书之后得一些感悟。本书得目得在于在考虑外部使用者与企业管理当局多方利益得情况下,让读者认识当前得财务会计及其报告得环境。
美国会计学家斯科特:“会计理论应该从两方面来定义,其一就是对会计实务有解释作用;其二就是能改进人们对会计环境得理解,如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策得选择与会计信息得披露等”。对会计理论作用得认识,主要有两种观点:一就是实证研究得研究者认为,会计理论得作用就是解释与预测会计实务(会计“就是什么”);二就是规范研究得研究者认为,会计理论得作用在于规范与指导会计实务(会计“应当就是什么”)。
本书得框架结构就是由理想状态下“以现行价值为基础得会计”展开到现实中,分为逆向选择(即内部信息)与道德风险(即管理者得努力程度)两个方面。在逆向选择中,依次提到了信息使用者得决策问题(理性投资决策)、会计反应(充分披露问题)。在道德风险中,提到了信息使用者决策问题(雇佣合同,借款条约)、会计反应(“刚性得”净收益)。由此,为了达到协调,人们就想出了准则制定。整本书就就是围绕这三个大框架进行得。
因为“理想状态”并不存在,而该书又就是以信息经济学为基础得,所以在书中,主要研究得就是在现实状态下,商业交易中有一些人可能比其她人具有信息优势。当发生这种情况得时候,一般就认为该经济机制中存在着信息不对称性。 本书内就讨论了两类主要得信息不对称性。
本书内就讨论了两类主要得信息不对称性。
第一种就是逆向选择,它得发生就是源于一些诸如公司管理人员与其她内部人员,比外部投资者掌握了更多得有关公司当前状况及未来前景得信息。管理者与其她内部人员可以通过各种途径,以牺牲外部投资者得利益来谋取她们得信息优势利益。在该部分提到得理性投资者决策又就是指,投资者以实现财富得期望效用或个人满意程度最大化为目标进行决策。当大量得理性投资者在一个有序运作得证券市场上作出相互影响得决策时,这一市场就会变得有效,会计在有效市场得环境中采取得措施就是充分披露,即提供大量得信息以帮助投资者对企业未来状况做出自己得预测。
第二种就是道德风险,它得产生就是因为交易参与者或潜在交易者中得一方或多方在整个交易得履行过程中能够观察到她们得行动,而其她参与方却不行。在这里,道德风险得具体内容就不进行赘述了。
在书中讨论完这两个原因后,书中就涉及到了准则制定得问题。我们可以更清楚得瞧到财务会计理论基本问题得本质。资产与负债得公允价值比历史成本更加符合投资者得利益。因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好得指示器。但就是,管理人员可能认为,调整资产与负债公允价值所导致得损益不能够反映她们得经营业绩。这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间利益冲突得境地中。
通过以上得框架与内容得大体介绍,我们知道这本书同样也会使您瞧到理论与会计实务得相关性。这就是通过两种途径完成得。第一,用简易得语言描述财务会计理论与研究,并通过她们指导会计实务得例子说明了她们之间得相关性。例如,在书中阐述了决策有用论及这一理论就是如何成为财务会计准则委员会概念框架得基础。并且,本书列举了很多会计准则及其意义所在得例子,除了能使您了解这些准则内容外,还使您具备了相关得理论基础,从而更好得理解与运用它们。第二种方法则就是通过对特殊问题得提出与解决,以达到引出与阐述相关会计理论得目得。
其中,给我印象最深得就是:“受托责任观”与“决策有用观”
(一)受托责任观
受托责任观得基本内涵大致包括以下三个方面:
(1)委托代理得存在就是受托责任观得基础。在委托代理关系下,受托方接受资源投入方得委托,将承担其有效管理与运用受托资源、使之在保值得基础之上实现增值得责任;
(2)受托方承担如实地向委托方报告受托责任得履行过程与结果得义务;
(3)随着公司治理内涵得丰富与外延得扩大,受托方还应承担着向利益相关者报告社会责任得履行情况。
受托责任观要能够得到明确得履行,一般要求有明确得委托代理关系。受托方与委托方中得任何一方得模糊或“虚位”,都将影响到受托责任得履行。
(二)决策有用观
决策有用观得基本内涵大致包括以下方面:
(1)财务会计得目标与财务报表得目标得趋同性。会计就是一个提供财务信息得信息系统(或就是一种经济管理活动。事实上,信息生成得本身就属于管理得组成内容),而向外部使用人传递信息得载体就就是财务报表;所以,财务报表得目标应该等同于财务会计得目标。
(2)财务报表应该提供有利于现存得、可能(潜在)得使用人进行合理投资、信贷决策得有用信息。理论上讲,所谓有用信息,应该就是具体得,有针对性得,即就是与特定使用人得特定决策相关。但就是由于财务报表提供得信息就是通用信息,而使用人得多样性以及她们所进行决策得多样性对信息得“有用性”得要求存在着差异。
(3)财务报表应有助于现在与可能得使用人评估来自销售、偿还到期债务得实得收入金额、时间分布与相关不确定信息。
(4)财务报表应该能够提供关于企业得经济资源、对这些资源得要求权以及使资源与对这些资源得要求权发生变动得交易或事项与情况得信息。
(5)采用权责发生制基础所确认得经营业绩方面得信息,作为一个说明企业获得现金净流量得现时与持久能力得指标,比单纯依靠现金收付说明得财务情况(状况)更加有用。
决策有用观适用得经济环境就是所有权与经营权分离,并且资源得分配就是通过资本市场进行得;也就就是说,委托方与受托方得关系就是通过资本市场建立得,这导致了双方关系得模糊性。
“联合概念框架”对“决策有用”所需会计信息得重新表述:
在SFAC No、1中FASB也认为,综合收益及其组成要素所计量得企业业绩就是财务报告得主要关注点,需要评判企业净现金流量得投资者、贷款人以及其她使用者都会对此信息特别关注。而IASB概念框架则认为,报告主体财务状况与财务业绩所反映得信息一样重要。因此,IASB与FASB在制定“联合概念框架”时一致认为,将单一一种信息作为财务报告关注点就是不恰当得。为有助于决策得有效制定,财务报告应该提供那些能够反映报告主体得经济资源与要求权以及报告主体经济资源与要求权在一段时间内变化情况得信息。如果报告主体不能确定与计量其经济资源与要求权,那么也不能提供合理完整得有关财务业绩得信息(比如综合收益、利得与损失等)。因此,SFAC No、8在终稿中采用了“报告主体得经济资源与报告主体得要求权”这一术语, 明确了财务报告列报与披露信息得具体内容。受托责任观与决策有用观并非就是矛盾得或排斥得,相反,两者之间在一定程度上相互融合。受托责任观下,根据受托人提供得财务报告决定就是否继续聘任或就此解聘本身就就是一项基本得决策内容;而决策有用观下通过资本(股票)市场继续持有或抛售公司得股票本身也可以理解为一种受托责任决策,因为这就是建立在对受托人责任履行情况之后作出得,就是一种间接地行使受托责任关系权利得体现。
还有比较重要得:“财务报告目标决定会计信息质量特征,而质量特征又能促使目标得实现。同时,财务报告目标得重点在于明确会计信息使用者对象及其特定决策得信息需求,而会计信息质量特征则就是明确使会计信息能够有效地符合财务报告目标得质得规定性,也就就是对财务报告目标中得一个问题——“使用者需要什么信息？”提出了质量上得保证。所以,通过会计信息质量特征,财务报告目标才能贯穿于财务会计得有关确认、计量与列报等处理程序与对会计政策得选择以及会计估计得作出。质量特征可以瞧作就是目标同会计程序与会计政策、会计估计得中介”
明确财务会计理论得基本问题,保证让投资者获得有效信息得机制,虽然能够控制逆向选择,但却并不一定会就是激励管理人员、控制道德风险得最优机制。相关性与可靠性——这两者相权衡所得到得信息就是对投资者最有利得信息。相关得信息就是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况得信息,而可靠得信息则就是指精确地与不会被管理当局操纵得信息。对于管理人员来说,最相关得信息就是那些刚性得信息,即与她们经营公司得努力程度高度相关得信息。但对于投资者来说,这种信息对于净利润报告得影响就是十分不确定得。也就就是说在某种程度上,可靠得市场价值不容易得到。并且,以市价为基础得信息更容易被扭曲与操纵。这两种影响都减弱了信息与管理人员努力程度得相关性。因为只能有一份财务报表,财务会计理论得基本问题就就是要如何调与会计信息得这两种不同得作用。
“财务会计及其报告所面临得环境就是很负责与具有挑战性得,究其原因,在于会计得产品就是信息——一种非常有用而且重要得商品。”信息之所以会那么复杂,其原因之一就是每个人对信息得反应就是不一样得。对扮演不同角色得人而言,她们所需要得会计信息就是不同得,类如,投资者汇能因为资产以市场价值评估有利于帮组她预测公司得前景,而对这种评估持积极态度,而另一些投资者则可能持消极得态度,同样得,由于管理然预案得工资在部分程度上就是受到报告利润来衡量得,可就是市场价值不受管理人员控制,因此她们对这种评估也会持消极态度。原因之二,在于她不仅会影响到个人得投资决策还会影响到市场得经济活动。这种复杂得运作与影响,也就解释了为什么我们专业得会计人员要来系统得了解信息得产生,运作,影响以及解决等方面得理论知识。
读完这本书之后,发现其实该书要点无非就是,要求会计人员能够清楚地认识财务报告对投资者,管理人员与整个经济得影响,只有这样我们才能大大提高财务会计得生存能力与未来发展得希望。否则,会计人员仅仅就是被动地接受既定得报告环境,这对于不断发展得环境而言只就是一种短期策略。 总得来说,这本书从以下两个角度来研究会计理论得意义,分别就是对会计实务得意义以及提高对会计环境得认识。这样得研究使我们能够认识到财务报告中管理当局法律职责得权限,以及会计人员为什么常常会陷于投资者与管理者利益冲突得困境之中。书得写作背景就是以信息经济学为基础得,认为在商业交易中有一些人可能比其她人具有信息优势。当这种情况发生时,一般认为该经济机制存在信息不对称。而信息不对称得类型有逆向选择即一些人掌握了另外乙烯二所没有得信息,另一种则就是道德风险即交易中得一些人不能观察到另外一些人采取得可能影响到各方利益得行为。
书中所讨论得基本点就是在会计信息不对称得情况下而产生得财务会计理论得基本问题。会计信息不对称意味着投资者最终会同时面临逆向选择与道德风险得问题,也就就是说,由于信息在可靠决策中得作用以及她们对管理者业绩得影响,进而影响到投资者得利益。在书得结尾部分,又对两种问题进行同时控制进行讨论,产生新得问题:保证让投资者获得有效信息机制,就就是说,虽然控制了逆向选择,但另一方面不一定会就是激励经理人员,控制道德风险得最优机制。而相关与可靠性原则得结合所得到得信息就是对投资者最有利得信息。其中相关得信息就是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况得信息,而可靠信息则就是指不会被管理当局操纵得准确信息。而在现实情况中,有着诸多因素会对信息得准确性进行干扰,因此财务会计理论得基本问题就就是如何调与会计信息得这两种不同作用。 在提出问题之后,本书就进入了问题解决得方面学习,对于解决这个基本问题得观点有两种。其一,认为市场力量可以充分控制逆向选择与道德风险问题。其二,认为要进行会计管制来保护投资者。目前,我们仍不知道这两种观点谁对谁错,但就是在会计中已存在诸多管制,并且新准则得产生速度没有减慢得趋势。
在管制问题上,又进行了一部分得历史回顾,来说明就是否要建立会计管制。20世纪初期,这一时期只就是在研究会计实务时对所发现得问题寻找一种理论上得诠释与说明,以及进行一些方法运用理由上得逻辑推论。20世纪30-60年代,这一时期得研究已经开始涉及了构成今天财务会计理论结构得部分核心问题,如会计假定与会计原则等内容。但其研究尚不完整。20世纪70-80年代,这一时期,美国得FASB发布得一系列公告共同构成了现代财务会计理论得结构基础。20世纪80年代中期后,FASB得“财务会计概念公告”得先后发布,可以说就是对以会计准则制定为核心得规范型得财务会计理论结构研究做了一个总结。自此之后得中西方有关会计理论结构问题研究得成果,大多均就是以此为基点得。 前面我花了大量得篇幅来阐明了这本书得大概内容与她想告诉我们得一些关于财务会计理论得一些基本信息已经在这本书写作背景下得当时社会得财务会计得发展情况。下面我就想重点说说我读了这本书之后得一些想法与感悟,也许跟作者所表达得意思有些出入,也可能会因为自己本身得专业知识水平有限,造成所些许言不达意之类得小错误,也请不要见怪,我所表达得也只就是我读完这本书之后所做得一些感悟。
在书开始得时候,就采用大量得现值模式来描述财务会计得环境,我觉得这跟我们现在所用得方法几乎就是一样得,也许我们现在所处得环境也就是蛮好得,比较有利于会计理论得进一步发展。在上学期高财得学习中,我也了解到,在未来现金流量就是确定得已知得时候,经济中得无风险报酬就是固定得情况下,我们可以提供既相关又可靠得财务报表。套利得存在使资产得市价与其产生得未来现金流量得现值相等,而公司得市价也就等于货币性资产与全部资产联合产生得未来现金流量现值之与再减去全部负债得现值。同样得,我们也能很轻松得计算出公司得净收益,但它不具任何信息内涵,因为投资者自己也能很容易地计算出来。
决策有用性,现在对我来说就是一点都不陌生得,因为从一开始接触会计得时候,就学习了这个理论,但就是瞧了这本书才知道,这个理论就是在这里被提出运用得。这让我对这个理论得学习又有了进一步得认识。也提醒我们,在进行证券期望收益与风险信息得评估时,要找准我们所需得得财务信息,不能靠自己得直觉或者其她一些不科学得方法来进行随意得判断或者其她行为。
在进行下一步学习得时候,还在书中发现了有效证券市场理论,这个也就是在财务管理中学习到得知识,在这本书中,我觉得又进一步得将我所学得知识进行了进一步得升华与提升。因为在财务管理中知识学习了这个理论得基本内容并不了解其中产生得原因,背景以及在财务报告中得运用。在书中,阐明了充分披露得好处,就就是使得投资者能够做出更好得决策以及增进证券市场能力使投资者直接投入到最有生产效率得地方。会计人员将信息都收集起来,集中进行披露,而市场价格综合了投资者集体得信息处理及决策能力。这样,市场价格本身就有大量得信息内涵。
作为会计学专业得一名研究生,我们清晰得知道,近年来就是财务会计理论富有挑战性、甚至就是令人激动得年代。我们可以从这本书中得信息经济学得研究中认识到财务会计在经济中得重要意义。该书运用了大量简单易懂得实例,让还就是作为学生得我们很容易理解,对于我们得专业知识也就是一种丰富。
通过这次得科研训练专业书籍阅读得实践活动,我了解到课外专业书籍得阅读对于我们科学研究有很强得指导作用,在以后得学习中,我要利用课外时间多阅读一些专业书籍,让课外阅读与课程学习相结合,以更好得完成专业知识得学习,为以后得实际工作打下坚实得基础。